SEMANA DO PROFISSIONAL CONTÁBIL 2016 Alterações do ICMS: Substituição Tributária nos termos do Decreto n 36.509/2015 Alexandre Henrique Salema Ferreira Maio/2016
DECRETO N 36.509/2015 Fundamento Convênio ICMS 92, de 20 de agosto de 2015 Que estabelece a sistemática de uniformização e identificação das mercadorias e bens passíveis de sujeição aos regimes de substituição tributária e de antecipação de recolhimento do ICMS com o encerramento de tributação, relativos às operações subsequentes.
DECRETO N 36.509/2015 Fundamento Convênio ICMS 139, de 4 de dezembro de 2015 Que altera o Convênio 92/2015 Convênio ICMS 146, de 11 de dezembro de 2015 Que altera o Convênio 92/2015
DECRETO N 36.509/2015 Parágrafo Único, do art. 1 Este Decreto se aplica a todos os contribuintes do ICMS, optantes ou não pelo Regime Especial Unificado de Arrecadação de Tributos e Contribuições - Simples Nacional (Convênio ICMS 146/15).
DECRETO N 36.509/2015 Art. 2 O regime de substituição tributária ou de antecipação do recolhimento do ICMS com encerramento de tributação, relativos às operações subsequentes, aplica-se às mercadorias ou bens constantes nos Anexos II a XXIX deste Decreto (Convênio ICMS 146/15).
DECRETO N 36.509/2015 SEGMENTOS DE MERCADORIAS Anexo I 01. Autopeças 02. Bebidas alcoólicas, exceto cerveja e chope 03. Cervejas, chopes, refrigerantes, águas e outras bebidas 04. Cigarros e outros produtos derivados do fumo 05. Cimentos 06. Combustíveis e lubrificantes 07. Energia elétrica 08. Ferramentas
DECRETO N 36.509/2015 SEGMENTOS DE MERCADORIAS Anexo I 09. Lâmpadas, reatores e starter 10. Materiais de construção e congêneres 11. Materiais de limpeza 12. Materiais elétricos 13. Medicamentos de uso humano e outros produtos farmacêuticos para uso humano ou veterinário 14. Papéis 15. Plásticos 16. Pneumáticos, câmaras de ar e protetores de borracha
DECRETO N 36.509/2015 SEGMENTOS DE MERCADORIAS Anexo I 17. Produtos alimentícios 18. Produtos cerâmicos 19. Produtos de papelaria 20. Produtos de perfumaria e de higiene pessoal e cosméticos 21. Produtos eletrônicos, eletroeletrônicos e eletrodomésticos 22. Rações para animais domésticos 23. Sorvetes e preparados para fabricação de sorvetes em máquinas
DECRETO N 36.509/2015 SEGMENTOS DE MERCADORIAS Anexo I 24. Tintas e vernizes 25. Veículos automotores 26. Veículos de duas e três rodas motorizados 27. Vidros 28. Venda de mercadorias pelo sistema porta a porta
DECRETO N 36.509/2015 Institui Código Especificador da Substituição Tributária Composto por 7 dígitos
DECRETO N 36.509/2015 Identificação e especificação dos itens de mercadorias e bens em cada segmento NCM/SH Nomenclatura comum do Mercosul / Sistema Harmonizado
Mas, afinal, o que é substituição tributária? caso de sujeição passiva por responsabilidade expressa previsão em Lei antecipação ou postergação do pagamento do tributo facilidade de arrecadação e controle de tributos
Características gerais aplicação específica mercados com reduzido número de produtores e distribuidores elevado números de varejistas encontrado em diversas legislações Espanha, Portugal, Itália etc.
Características jurídicas modalidade de sujeição passiva da relação obrigacional tributária terceira pessoa cumpre prestação tributária em lugar do contribuinte imposição a terceiro pelo cumprimento da obrigação tributária decorre da expressa previsão em lei institutos jurídicos utilizados presunção ocorrência do fato gerador arbitramento base de cálculo
Espécies progressiva ( para frente ) regressiva ( para trás ) diferimento
Progressiva ( para frente ) Fundamento constitucional Art. 150, 7 A lei poderá atribuir a sujeito passivo de obrigação tributária a condição de responsável pelo pagamento de imposto ou contribuição, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituição da quantia paga, caso não se realize o fato gerador presumido (incluído pela Emenda Constitucional nº 3, de 1993)
progressiva ( para frente ) antiga redação do Art. 58, do CTN, já previa a responsabilidade por substituição Art. 58... (...) 2º. A lei pode atribuir a condição de responsável: I - ao comerciante ou industrial, quanto ao imposto devido por produtor pela saída de mercadoria a eles destinadas; II - ao industrial ou comerciante atacadista, quanto ao imposto devido por comerciante varejista, mediante acréscimo, ao preço da mercadoria a ele remetida, de percentual não excedente de 30% (trinta porcento) que a lei estadual fixar.
Responsabilidade por substituição a lei antecipadamente prever que o ônus da obrigação de satisfazer o crédito tributário é de terceiro antes da ocorrência do fato gerador o substituto tributário já vem genericamente previsto em lei a obrigação de pagar o tributo já nasce contra o substituto tributário
Sujeitos passivos no regime de substituição tributária operação própria contribuinte operações subsequentes responsável tributário por substituição
Fatos geradores na substituição tributária operação própria ocorrência do fato gerador operações subsequentes presunção da ocorrência do fato gerador nas operações posteriores à primeira
Base de cálculo na substituição tributária operação própria valor da operação operações subsequentes valor fixado ou arbitrado base de cálculo estende-se da segunda operação até o consumidor final
Base de cálculo na substituição tributária Decreto nº 34.335/2013 Dispõe sobre a substituição tributária, nas operações interestaduais com auto peças, e dá outras providências. Art. 2º A base de cálculo do imposto, para fins de substituição tributária, será o valor correspondente ao preço máximo de venda a varejo fixado por autoridade competente, ou, na falta deste, o preço sugerido ao público pelo fabricante ou importador, acrescido, em ambos os casos, do valor do frete, quando não incluído no preço.
Base de cálculo na substituição tributária operações subsequentes preço fixado preço sugerido valor arbitrado
Base de cálculo na substituição tributária preço sugerido água mineral bebidas combustíveis e lubrificantes massas, biscoitos e demais derivados de farinha de trigo sorvete trigo em grão de farina de trigo
Base de cálculo na substituição tributária Decreto nº 34.335/2013 Dispõe sobre a substituição tributária, nas operações interestaduais com auto peças, e dá outras providências Art. 2, 1º. Inexistindo os valores de que trata o caput, a base de cálculo corresponderá ao montante formado pelo preço praticado pelo remetente, acrescido dos valores correspondentes a frete, seguro, impostos e outros encargos transferíveis ou cobrados do destinatário, adicionado da parcela resultante da aplicação, sobre o referido montante, do percentual de margem de valor agregado ajustada ( MVA ajustada ), calculada segundo a fórmula MVA ajustada = [(1+ MVA- ST original) x (1 - ALQ inter) / (1- ALQ intra)] -1
Base de cálculo na substituição tributária operações subsequentes valor arbitrado cimento ração para pets lâmpadas e pilhas tintas e vernizes autopeças etc.
Base de cálculo na substituição tributária para obtenção da base de cálculo serão considerados: valor da operação própria seguro, frete e outros encargos cobrados ou transferidos aos adquirentes margem de valor agregado
Base de cálculo na substituição tributária valor arbitrado + Valor da operação + frete + seguro + outras despesas x (1 + MVA) = BC ST x Alíquota Interna ICMS Normal (destacado)
Anexo V
Exemplo
Decreto nº 33.808/2013
Conclusões modalidade de sujeição passiva previsão constitucional e legal antecipação da cobrança do ICMS repercussão financeira descapitalização