Região Administrativa Especial de Macau Comissão de Registo dos Auditores e dos Contabilistas Ano de 2014 (2.ª Época) Prestação de provas para registo como auditor de contas 22 de Novembro de 2014 Enunciado da Prova O presente enunciado é composto por 16 páginas (incluindo a presente) Comissão de Registo dos Auditores e dos Contabilistas Página 1 de 16
Parte I Perguntas de Escolha (15 perguntas, 2 pontos por cada pergunta, total de 30 pontos) 1 A moeda funcional e de apresentação da sociedade BCD é o Dólar de Hong Kong (HKD). No dia 25 de Novembro de 2013, a sociedade BCD adquiriu um activo não corrente (equipamento) a crédito pelo preço de RMB250,000. O pagamento foi efectuado no dia 12 de Janeiro de 2014. As taxas de câmbio correspondentes eram as seguintes: 25 de Novembro de 2013 RMB 0.741:HKD$1 31 de Dezembro de 2013 RMB 0.753:HKD$1 12 de Janeiro de 2014 RMB 0.731:HKD$1 A sociedade BCD encerrou as suas contas no dia 31 de Dezembro de 2013. O saldo da conta relacionada com esta transacção específica seria ( ). (A) Activo não corrente $332,005 e contas a pagar $332,005 (B) Activo não corrente $337,382 e contas a pagar $332,005 (C) Activo não corrente $337,382 e contas a pagar $337,382 (D) Activo não corrente $337,382 e contas a pagar $341,997 2 No dia 25 de Outubro de 2013, a sociedade ABC adquiriu 100,000 acções da sociedade DEF pelo preço unitário de $3. Esta transacção de investimento levou a que a sociedade ABC passasse a deter 5% do capital da sociedade DEF. O custo correspondente desta transacção foi de $12,000. O preço por acção da sociedade DEF era, em 31 de Dezembro de 2013, de $3.4. A sociedade ABC classificou este investimento como detido para negociação. O aumento de valor do investimento no capital da sociedade DEF resultará em ( ). (A) Crédito Resultados acumulados $28,000 (B) Crédito Resultados acumulados $40,000 (C) Crédito Resultado corrente $28,000 (D) Crédito Resultado corrente $40,000 3 Uma empresa deve considerar a perda por imparidade de um activo após a ocorrência de qual dos seguintes acontecimentos? ( ) (A) A depreciação acumulada do activo exceda o seu custo de aquisição (B) A quantia recuperável pela utilização deste activo pela empresa seja inferior ao seu valor escriturado (C) A soma da depreciação acumulada do activo e do seu valor residual exceda o seu custo de aquisição (D) O valor presente dos fluxos de caixa futuros do activo exceda o seu valor escriturado 4 A sociedade ABC locou uma máquina pelo período de 10 anos A renda anual é de 3,500, liquidável no final do ano A sociedade goza da opção de adquirir a máquina no final da locação pelo preço de $15,000 A máquina tem um valor justo de mercado de $30,000 Comissão de Registo dos Auditores e dos Contabilistas Página 2 de 16
A vida económica da máquina é de 15 anos A máquina não tem valor residual A taxa de juro implícita à locação é de 8.25% A sociedade deve ( ). (A) Tratar esta locação como uma locação operacional (B) Tratar esta locação como uma locação financeira, uma vez que a sociedade goza de uma opção de compra por um preço suficientemente baixo (C) Tratar esta locação como uma locação financeira, uma vez que o termo da locação fica aquém/representa menos de 75% da vida económica da máquina (D) Tratar esta locação como uma locação financeira, uma vez que o valor actual das rendas futuras excede 90% o valor justo de mercado da máquina 5 O inventário da Fábrica Pak Lok é composto, no início do mês, por 1000 unidades do Produto A, com um valor escriturado de $80 milhões. O fabricante tem, no início do mês, 400 unidades de trabalho em curso do Produto A, com um valor escriturado de $6 milhões. No processo de fabrico do Produto A no decurso do mês, incorreu-se num custo de $154 milhões com matérias-primas, mão-de-obra directa e gastos gerais de fabrico, valor este que inclui um prejuízo de $3 milhões devido à interrupção da produção devido a um tufão. No decurso do mês, o fabricante concluiu a produção de 2000 unidades do Produto A (as quais integraram o inventário), tendo vendido 2400 unidades do referido produto. O inventário da Fábrica Pak Lok é composto por 600 unidades do Produto A no final do mês, não havendo unidades em vias de fabrico. A Fábrica Pak Lok utiliza o método do custo médio ponderada para calcular mensalmente o custo de produção do Produto A. Nestes termos, o valor escriturado, no final do mês, do Produto A da Fábrica Pak Lok é de ( ). (A) $47.1 milhões (B) $47.4 milhões (C) $48 milhões (D) $50.4 milhões 6 No dia 4 de Janeiro de 2014, a sociedade Ou San adquiriu um direito de patente à sociedade Ou Mei. Ambas as sociedades acordaram que o pagamento do direito de patente seria liquidado em duas prestações. Nos termos do contrato, o preço do referido direito de patente é de $8 milhões, sendo que o adquirente pagaria anualmente $2 milhões, e o pagamento estaria concluído ao fim de 4 anos. Adicionalmente, a sociedade Ou San teve ainda uma despesa com o correspondente imposto de rendimento no valor de $10,000. Suponha que a taxa de juro bancária para o respectivo período é de 5%, que o índice do valor actual dos juros compostos de 5% ao longo de 4 anos é de 0.8227, e que o índice do valor actual da anuidade de 5% ao longo de 4 anos é de 3.5460. Nestes termos, o valor de entrada do direito de patente adquirido pela sociedade Ou San é de ( ). (A) $8,100,000 Comissão de Registo dos Auditores e dos Contabilistas Página 3 de 16
(B) $7,990,000 (C) $7,092,000 (D) $7,102,000 7 A sociedade de construção On Son aceitou realizar um determinado projecto de construção em Novembro de 2012, tendo adoptado o método da percentagem de acabamento para reconhecer as receitas da referida construção. O período de construção previsto é de 16 meses, a receita total do contrato é de $2 milhões, e o custo total estimado do contrato é de $1.58 milhões. Até ao final de 2013, as contas recebidas antecipadamente ascenderam a $1.6 milhões, sendo o valor remanescente recebido no final da construção. Até 31 de Dezembro de 2013, a sociedade incorreu num custo efectivo de $1.52 milhões, prevendo-se incorrer num custo acrescido de $80,000. Em 2012, reconheceram-se $100,000 a título de receitas. Assim, a sociedade deve reconhecer a título de receitas em 2013 a quantia de ( ). (A) $1.6 milhões (B) $1.8 milhões (C) $2 milhões (D) $1.82 milhões 8 No dia 1 de Junho de 2013, a sociedade Northern emitiu 5 milhões de acções tendo em vista adquirir 80% do capital da sociedade Southern (ambas as sociedades pertencem ao mesmo grupo). O valor nominal unitário das acções é de $1, e o respectivo preço unitário de mercado de $6. No que respeita à parte controladora final, o valor contabilístico da sociedade Southern é de $35 milhões, e o seu justo valor é de $40 milhões. Relativamente à emissão de acções, a sociedade Northern pagou $300,000 em comissões e despesas administrativas, e ainda $500,000 pela auditoria realizada. Nestes termos, a sociedade Northern deve reconhecer a quantia de ( ), a título de capital realizado adicional, em resultado deste investimento. (A) $22.2 milhões (B) $23 milhões (C) $22.7 milhões (D) $26.3 milhões 9 O locatário locou um equipamento através de uma locação financeira. O equipamento em questão tem uma vida útil remanescente de 8 anos, e o prazo da locação é de 6 anos. O locatário adquiriu o referido equipamento no fim da locação exercendo, para o efeito, a opção de compra pelo valor reduzido de $10,000. O equipamento tem um justo valor de $300,000 no final da locação. Nestes termos, o equipamento deve ser depreciado ao longo de ( ) anos. (A) 6 (B) 7 (C) 2 Comissão de Registo dos Auditores e dos Contabilistas Página 4 de 16
(D) 8 10 O valor contabilístico da matérias-primas da sociedade ABC existentes no encerramento era de $1 milhão (quantidade = 10 toneladas). Estas matérias-primas são utilizadas exclusivamente na produção de 20 unidades do Produto Y, tal como estipulado no contrato assinado com a sociedade DEF. Nos termos do referido contrato, a sociedade ABC fornecerá à sociedade DEF 20 unidades do produto Produto Y pelo preço unitário de $100,000. A fim de transformar aquelas matérias-primas em 20 unidades do Produto Y, a sociedade ABC terá de incorrer num custo de processamento de $950,000. Estima-se que a venda de cada unidade do Produto Y importará que se incorra numa despesa adicional com imposto no valor de $10,000. O preço de mercado destas matérias-primas é de $90,000 por tonelada no final do período corrente. Estima-se que a venda de cada tonelada de matéria-prima fará incorrer numa despesa adicional com imposto no valor de $1,000. Nestes termos, o valor realizável líquido destas matérias-primas no final do período é de ( ). (A) $850,000 (B) $890,000 (C) $1,000,000 (D) $1,050,000 11 Por deliberação aprovada em assembleia geral realizada no dia 14 de Janeiro de 2013, a sociedade ABC decidiu construir uma fábrica. Por esta razão, a referida sociedade contraiu um empréstimo no valor de 10 milhões, no dia 8 de Fevereiro, com uma taxa de juro anual de 8%, tendo o referido montante sido transferido para a conta bancária da sociedade no mesmo dia. No dia 5 de Março, a sociedade ABC adquiriu o direito de utilização dum terreno à sociedade DEF, tendo em vista a construção da fábrica, pelo preço de $ 5 milhões, o qual seria liquidado até ao final do mês de Março. A construção da fábrica iniciou-se no dia 9 de Março. No dia 12 de Março, a sociedade ABC adquiriu cimento e aço no valor de $2 milhões para a construção da fábrica, materiais que foram pagos no próprio dia com fundos disponíveis na conta bancária. No dia 31 de Março, foi liquidado o pagamento do direito de utilização do terreno, tendo sido igualmente contabilizados os juros mensais relativos ao empréstimo. A sociedade ABC não incorreu em qualquer despesa adicional no mês de Março por conta da construção da fábrica. Nestes termos, em que dia deverá a sociedade ABC começar a capitalizar os juros deste empréstimo? ( ) (A) 5 de Março (B) 9 de Março (C) 12 de Março (D) 31 de Março 12 No dia 1 de Julho de 2011, a sociedade ABC converteu uma propriedade de investimento (cuja Comissão de Registo dos Auditores e dos Contabilistas Página 5 de 16
mensuração subsequente é baseada no modelo do custo) num activo fixo. Antes da transferência, o valor contabilístico desta propriedade era de $40 milhões, a depreciação já realizada era de $2 milhões, a provisão para perdas de imparidade já constituída era de $1 milhão, e o justo valor na data da transferência era de $38.5 milhões. Não tendo em consideração qualquer outro factor, qual deveria ser o montante a debitar pela sociedade ABC à conta dos activos fixos na data da transferência? ( ) (A) $37 milhões (B) $38 milhões (C) $38.5 milhões (D) $40 milhões 13 Segue-se informação relativa aos resultados financeiros da sociedade Ba Ton em 2014 (em Patacas): Receita anual das vendas $200,000 Desconto das vendas a dinheiro 13,000 Custo dos bens vendidos 27,000 Receita de juros 35,000 Despesas administrativas 45,000 Ganhos com a alienação de equipamento de gestão 5,000 Perdas decorrentes de unidades operacionais descontinuadas (Antes de impostos) 5,000 Subavaliação da depreciação (devido a erro de cálculo) em 2013 2,000 O valor dos proveitos operacionais constante da demonstração de resultados da sociedade Ba Ton relativo ao ano de 2014 deverá ser de ( ) patacas. (A) 113,000 (B) 115,000 (C) 150,000 (D) 155,000 14 Os dados que se seguem foram recolhidos da informação sobre os títulos de investimento da sociedade Texture: Valor de mercado Custo de aquisição 2014/12/31 2013/12/31 Títulos para negociação $150,000 155,000 100,000 Títulos DPV (disponíveis para venda) 150,000 130,000 120,000 Em 31 de Dezembro de 2014, o valor dos ganhos e perdas não realizados que deverá constar da conta de Outro Rendimento Integral do balanço da sociedade Texture deverá ser de ( ) patacas. (A) 0 (B) 10,000 (C) 15,000 (D) 20,000 Comissão de Registo dos Auditores e dos Contabilistas Página 6 de 16
15 A sociedade Franklin dedica-se ao comércio electrónico. As contas da sociedade revelam que a mesma detém, no final de 2014, uma impressora a cores Canon HD á qual se reporta a seguinte informação: Data da aquisição do activo: 1 de Janeiro de 2013 Preço de aquisição: MOP 150,000 Método de depreciação: Método das quotas degressivas Vida útil estimada 5 anos Valor residual: MOP 5,000 Devido a actualizações tecnológicas, a sociedade procedeu à reavaliação do valor da impressora em 2014, sendo que o contabilista estima que o valor actual dos fluxos de caixa líquidos gerados pela impressora nos próximos 3 anos será de 60,000 patacas. Se, contudo, a impressora for alienada, estima-se que o respectivo preço de venda seja de 65,000 patacas. Nestes termos, o valor contabilístico final da impressora da sociedade Franklin deverá ser de ( ) patacas. (A) 54,000 (B) 60,000 (C) 65,000 (D) 90,000 Comissão de Registo dos Auditores e dos Contabilistas Página 7 de 16
Parte II Cálculos Curtos (Escolha 3 das 4 perguntas abaixo, 10 pontos por cada pergunta, total de 30 pontos) 1. A sociedade Tak Pou é uma empresa de construção especializada na construção de imóveis comerciais. No presente, e de acordo com as políticas contabilísticas da empresa, a percentagem de acabamento dos contratos de construção é determinada pela relação entre o custo de construção incorrido até à data e o custo total estimado. Ficou acordado, nos termos dum dos contratos de construção da sociedade Tak Pou, que o preço de construção é de $50 milhões, estimando-se que o custo total se cifrará em $40 milhões. O progresso acumulado da construção relativa a este contrato é o seguinte: Ano 2012 2013 $milhões $milhões Custo já incorrido 16 29 Construção já reconhecida e facturas emitidas 15 32 Pagamentos já recebidos 14 30 A sociedade Tak Pou preparou as suas demonstrações financeiras relativas ao período findo em 31 de Dezembro de 2012. A informação que se segue foi retirada das mencionadas demonstrações financeiras: Demonstração de resultados $milhões Receitas 20 Custo das vendas 16 Lucro 4 Balanço $milhões Activos correntes Contas a receber - Custo (já) incorrido 16 - Reconhecimento do lucro 4 20 - Pagamentos progressivos 15 5 Contas a receber 1 A sociedade Tak Pou recebeu alguns notícias que lhe são desfavoráveis, sendo que, tendo reconhecido o lucro resultante da construção ainda em curso demasiado cedo, o mesmo levou a uma redução do mesmo nas fases ulteriores do trabalho de construção contratado. Além disso, para a maioria dos concorrentes da sociedade Tak Pou, a percentagem de acabamento é determinada pela relação entre o trabalho concluído já reconhecido e o preço do contrato. Comissão de Registo dos Auditores e dos Contabilistas Página 8 de 16
Perguntas: (1) Suponha que a sociedade Tak Pou adopta um método similar ao utilizado pelos seus concorrentes para contabilizar a percentagem de acabamento, encarando a referida alteração enquanto uma alteração duma estimativa contabilística. Calcule os valores dos itens constantes da demonstração de resultados e do balanço acima, relativos ao período findo em 31 de Dezembro de 2013. (2) Explique porquê que a alteração acima consubstancia uma alteração duma estimativa contabilística e não uma alteração duma política contabilística. 2 Em 1 de Fevereiro de 2011, a sociedade de construção Easter assinou um contrato para a construção de um apartamento residencial com a Imobiliária Monologo. O preço do contrato é de $120 milhões, o prazo de construção é de 2 anos, e a Imobiliária Monologo liquidará 20% do preço do contrato adiantadamente aquando do início dos trabalhos de construção. A sociedade de construção Easter iniciou os referidos trabalhos no dia 1 de Março de 2011, estimando um custo total de construção de $100 milhões. No dia 31 de Dezembro de 2011, a sociedade de construção Easter havia já incorrido num custo efectivo de $50 milhões. Devido a um aumento dos materiais de construção, a referida sociedade estima que será necessário incorrer num custo acrescido de $75 milhões para concluir a construção. Assim, em 31 de Dezembro de 2011, a sociedade de construção Easter solicitou que o preço de contrato fosse aumentado em 6 milhões, não tendo no entanto chegado a acordo com a Imobiliária Monologo. Em Junho de 2012, a Imobiliária Monologo decidiu alterar o plano inicialmente acordado, desejando agora construir um apartamento residencial de luxo, tendo para o efeito chegado a acordo com a sociedade de construção Easter e elevado o preço do contrato em $20 milhões. Em 2012, a sociedade de construção Easter incorreu num custo efectivo de $71.5 milhões, e estima que será necessário incorrer num custo acrescido de $13.5 milhões para concluir a construção até ao final do ano. No final de Fevereiro de 2013, a construção concluiu-se dentro do prazo, tendo a sociedade de construção Easter incorrido num custo efectivo de construção acumulado de $135.5 milhões. Suponha: (1) Que o resultado deste contrato de construção pode ser estimado com segurança, e que a sociedade de construção Easter determina a percentagem de acabamento atendendo à relação entre a proporção dos custos efectivos acumulados e os custos totais estimados do contrato. (2) Que as demonstrações financeiras da sociedade de construção Easter relativas ao ano de 2011 foram tornadas públicas no dia 10 de Janeiro de 2012, altura em que a mencionada sociedade ainda não tinha alcançado um acordo com a Imobiliária Monologo relativamente ao aumento do preço do contrato. Pergunta: Calcule o montante que a sociedade de construção Easter deve reconhecer a título de receitas e preços do contrato entre os anos de 2011 e 2013, e prepare os lançamentos contabilísticos relativos ao reconhecimento daquelas receitas e preços do contrato, assim como da Comissão de Registo dos Auditores e dos Contabilistas Página 9 de 16
contabilização e reversão das correspondentes perdas estimadas do contrato pela sociedade de construção Easter. 3 O lucro líquido da sociedade Hong Kei atribuível aos accionistas ordinários em 2013 foi de $750 milhões, sendo que a média ponderada das acções ordinárias em circulação é de 2,500 milhões de acções. No início do ano, as potenciais acções ordinárias já em circulação incluem: (1) 24,000 direitos de subscrição de acções, concedendo cada um deles o direito de adquirir uma acção recém-emitida pelo preço de $8 num prazo de 5 anos contados da data da respectiva autorização. (2) $10,000 milhões de obrigações convertíveis de 5 anos emitidas pelo seu valor nominal, com um valor nominal de $100, com uma taxa de juro anual nominal de 3%, e um preço de conversão de $12.5 por acção. (3) $20,000 milhões de obrigações convertíveis de 3 anos emitidas pelo seu valor nominal, com um valor nominal de $100, com uma taxa de juro anual nominal de 4%, e um preço de conversão de $10 por acção. O preço médio de mercado das acções ordinárias no período corrente é de $12, sendo que nenhum direito de subscrição de acções foi exercido no decurso do ano, nem nenhuma obrigação convertida ou remida. Suponha que a taxa do imposto sobre o rendimento é de 25%, e que os componentes de passivo e de capital das obrigações convertíveis não são considerados. Perguntas: (1) Calcule o resultado por acção básico em 2013 da sociedade Hong Kei. (2) Calcule o resultado por acção diluído em 2013 da sociedade Hong Kei. 4 Em 1 de Janeiro de 2012, a sociedade Southern emitiu 24 milhões de USD em títulos pelo seu valor nominal, com uma taxa de juro anual de 8% ao longo de 3 anos, para financiar um determinado projecto de construção. O contrato estipula que o valor do capital e dos juros deve ser pago integralmente no termo do prazo. No dia 1 de Janeiro de 2012, a taxa de juro do mercado era de USD1 = MOP8.2. A construção efectiva iniciou-se em 1 de Janeiro de 2012, sendo que, à data de 20 de Junho, já se tinha incorrido nas seguintes despesas: Em 1 de Janeiro despesa de 4 milhões de USD; Em 1 de Março despesa de 5 milhões de USD; Em 1 de Maio despesa de 5 milhões de USD; Em 1 de Junho despesa de 2 milhões de USD; A moeda funcional da sociedade é a pataca (MOP), sendo que as transacções em moeda estrangeira são calculadas com base na taxa de câmbio do mercado na data da transacção. A sociedade contabiliza os juros dos títulos trimestralmente, contabilizando igualmente trimestralmente a capitalização dos custos do empréstimo. As taxas de câmbio em questão são as seguintes: Comissão de Registo dos Auditores e dos Contabilistas Página 10 de 16
Em 31 de Março a taxa de câmbio do mercado era de USD 1 = MOP 8.25; Em 30 de Junho a taxa de câmbio do mercado era de USD 1 = MOP 8.3. Perguntas: (1)Calcule o montante a ser capitalizado no primeiro trimestre de 2012 (2)Calcule o montante a ser capitalizado no segundo trimestre de 2012 (3)Apresente os lançamentos contabilísticos relativos ao segundo trimestre de 2012 Comissão de Registo dos Auditores e dos Contabilistas Página 11 de 16
Parte III Cálculos Extensos (Escolha 2 das 3 perguntas abaixo, 20 pontos por cada pergunta, total de 40 pontos) 1. Parte a) A sociedade Chit San é uma empresa cotada em bolsa. Em 1 de Janeiro de 2011, a sociedade atribuiu 120 direitos de subscrição de acções a cada um dos 200 membros da administração, na condição de os mesmos continuarem a prestar serviço na empresa pelo período de 3 anos contados a partir do dia 1 de Janeiro de 2011 período findo o qual o mesmos poderão adquirir 120 acções da sociedade Chit San pelo preço unitário de $5. As acções da sociedade Chit San têm um valor nominal unitário de $1. O justo valor de cada direito de subscrição de acções na data da respectiva autorização é de $13. 20 membros da administração deixaram a sociedade durante o ano de 2011, e a sociedade estima que o rácio dos membros da administração que irão deixar a mesma dentro daqueles 3 anos irá chegar aos 20%. Outros 10 membros da administração deixaram de prestar serviço para a sociedade durante o ano de 2012, tendo a sociedade revisto e alterado o rácio do membros que irão deixar a sociedade no decurso daqueles 3 anos para 18%. Em 2013, mais 10 membros da administração deixaram a sociedade. Em 31 de Dezembro de 2013, os restantes membros da administração que permaneceram em funções exerceram o seu direito de subscrição de acções. Perguntas: (1) Calcule o montante a ser contabilizado como despesa em cada um dos anos, entre 2011 e 2013. (2) Prepare os correspondentes lançamentos contabilísticos relativos aos pagamentos de acções entre 2011 e 2013. Parte b) Uma entidade adquiriu um activo fixo, no dia 31 de Dezembro de 2009, pelo preço de $1.3 milhões. O departamento contabilístico utiliza o método da soma do dígitos do ano para calcular a depreciação, sendo o período de depreciação de 4 anos. Todavia, as leis fiscais exigem que a depreciação seja efectuada utilizando-se para o efeito o método da linha recta, sendo de 5 anos o prazo para a respectiva depreciação. A quantia recuperável deste activo é de $760,000 no final de 2010. Pergunta: Calcule a diferença temporária dedutível ou a diferença temporária tributável deste activo fixo no final de 2010. 2. A sociedade Fo Mei, uma empresa de alta tecnologia, detém 3 grupos de activos: A, B, e C. No final de 2012, o valor contabilístico destes 3 grupos de activos é de $2, $3 e $4 milhões, respectivamente (sem goodwill). Estes 3 grupos de activos representam 3 linhas de produção, cujas vidas úteis remanescentes se estima que sejam de 10, 20, e 20 anos, respectivamente (depreciação calculada utilizando o método da linha recta). Um concorrente da sociedade Fo Mei introduziu, fruto de inovação tecnológica, um produto tecnologicamente superior e muito bem recebido pelo mercado, o que teve um grande impacto negativo sobre os produtos da Comissão de Registo dos Auditores e dos Contabilistas Página 12 de 16
sociedade Fo Mei. Por essa razão, a sociedade Fo Mei decidiu realizar testes de imparidade a cada um daqueles grupos de activos no final de 2012. A sede da sociedade Fo Mei é responsável pelo funcionamento da empresa e pela gestão dos seus negócios. Os activos da sede incluem um edifício de escritórios e um centro de pesquisa e desenvolvimento. O valor contabilístico do edifício é de $3 milhões, enquanto que o valor contabilístico do centro de pesquisa e desenvolvimento é de $1 milhão. O valor contabilístico do edifício de escritórios pode ser imputado a cada grupo de activos numa base razoável e consistente. No entanto, já se mostra bastante difícil imputar o valor contabilístico do centro de pesquisa e desenvolvimento a cada grupo de activos numa base razoável e consistente. Relativamente ao valor contabilístico do edifício de escritórios, a sociedade Fo Mei imputa-o a cada grupo de activos proporcionalmente tendo por base um valor contabilístico calculado atendendo à média ponderada do valor contabilístico de cada grupo de activos e das respectivas vida úteis remanescentes. Entendendo que o valor contabilístico do centro de pesquisa e desenvolvimento é de difícil imputação a cada grupo de activos numa base razoável e consistente, a sociedade decidiu criar o menor grupo identificável de activos (i.e. de toda a sociedade Fo Mei) com os grupos de activos A, B e C, a fim de apurar as respectivas perdas de imparidade. Partindo do princípio que os saldos líquidos de justo valor subtraídos dos custos de eliminação de cada grupo de activos, assim como do grupo identificável de activos são difíceis de apurar, a sociedade calcula as respectivas quantias recuperáveis atendendo ao valor actual dos fluxos de caixa futuros estimados. A taxa de desconto utilizada no cálculo do justo valor é de 15%, e o processo de cálculo é o seguinte: Unidade: 000s Ano Grupo de activos A Fluxos de caixa futuros Valor actual Grupo de Activos B Fluxos de caixa futuros Valor actual Grupo de Activos C Fluxos de caixa futuros Valor actual Menor grupo identificável de activos incluindo o centro de P & D (sociedade Fo Mei) Fluxos de caixa futuros Valor actual 1 360 320 180 160 200 180 780 680 2 620 460 320 240 400 300 1440 1080 3 740 480 480 320 680 440 2100 1380 4 840 480 580 340 880 500 2560 1460 5 940 480 640 320 1020 500 2860 1420 6 1040 440 660 280 1120 480 3100 1340 7 1100 420 680 260 1200 440 3240 1220 8 1100 360 700 220 1260 420 3320 1080 9 1060 300 700 200 1300 360 3340 960 10 960 240 700 180 1320 320 3380 840 11 720 160 1300 280 2640 560 Comissão de Registo dos Auditores e dos Contabilistas Página 13 de 16
12 700 140 1320 240 2620 500 13 700 120 1320 220 2620 420 14 660 100 1300 180 2560 360 15 600 80 1240 160 2440 300 16 520 60 1200 120 2300 240 17 440 40 1140 100 2160 200 18 360 20 1020 80 1940 160 19 280 20 860 60 1700 120 20 200 20 700 40 1420 80 Total do valor actual 3980 3280 5420 14400 Perguntas: 1) Calcule e comente sucintamente o resultado dos testes de imparidade dos activos da sociedade Fo Mei relativos ao ano de 2012. 2) Prepare os lançamentos contabilísticos relativos às imparidades de activos. 3. O senhor Vong (cliente) elegeu a sociedade Tak Lan (uma sociedade cotada em bolsa) enquanto um alvo potencial de investimento. A sociedade lançou recentemente um conjunto de novas peças de roupa de moda (novas marcas). Antes de tomar a sua decisão final relativamente ao investimento, o senhor Vong gostaria que o auxiliasse a examinar e analisar a informação financeira da sociedade. O preço das acções actual da sociedade Tak Lan é de $1.2 por acção, o que representa um decréscimo de 40% relativamente ao período homólogo do ano anterior. A informação que se segue foi retirada das demonstrações financeiras da sociedade Tak Lan, sendo que a sociedade encerra o seu ano financeiro em 31 de Dezembro. 2013 2012 Balanço consolidado $ 000 $ 000 Activos Activos não correntes Activos fixos tangíveis 2,096 1,880 Investimento em associada 112 128 2,208 2,008 Activos correntes Inventário 1,120 696 Contas a receber 600 504 Caixa de depósitos bancários 0 72 1,720 1,272 Activos detidos para venda 32 0 Total dos activos 3,960 3,280 Comissão de Registo dos Auditores e dos Contabilistas Página 14 de 16
Capital próprio e passivos Capital próprio Acções ($1 por acção) 240 240 Prémio de acções 384 384 Resultados acumulados 1,432 1,312 2,056 1,936 Interesses que não controlam 128 112 Total do capital próprio 2,184 2,048 Activos não correntes Empréstimos a longo prazo 440 464 Imposto sobre o rendimento diferido 40 8 480 472 Passivos correntes Contas a pagar 1,152 760 Empréstimos de curto prazo 144-1,296 760 Total dos passivos 1,776 1,232 Total do capital próprio e passivos 3,960 3,280 Demonstração consolidada do rendimento integral 2013 2012 $ 000 $ 000 Receitas 3,624 3,296 Custo das vendas (2,440) (2,144) Lucro bruto 1,184 1,152 Despesas de venda (528) (480) Despesas administrativas (496) (512) Custos financeiros (64) (40) Outras receitas / (perdas) (16) 24 Lucro antes de impostos 80 144 Despesa com o imposto sobre o rendimento (16) (40) Lucro após impostos 64 104 Outro rendimento integral Ganhos de reavaliação 112 0 Total do rendimento integral 176 104 Lucro do exercício atribuível a: Accionistas 56 88 Interesses que não controlam 8 16 64 104 Comissão de Registo dos Auditores e dos Contabilistas Página 15 de 16
Total do rendimento integral atribuível a: Accionistas 168 88 Interesses que não controlam 8 16 176 104 Perguntas: (1) Analise os dados acima, e calcule os rácios financeiros principais da sociedade Tak Lan, e prepare um relatório sobre o desempenho financeiro e sobre a posição financeira da sociedade (serão atribuídos 8 pontos ao cálculo dos correspondentes rácios) (2) Indique que informação financeira poderá ajudar ainda mais o senhor Vong na sua tomada de decisão de investimento na sociedade Tak Lan. Fim Comissão de Registo dos Auditores e dos Contabilistas Página 16 de 16