Conselho Regional de Contabilidade do Estado de São Paulo Tel. (11) 3824-5400, 3824-5433 (teleatendimento), fax (11) 3824-5487 Email: desenvolvimento@crcsp.org.br web: www.crcsp.org.br Rua Rosa e Silva, 60 Higienópolis 01230 909 São Paulo SP Presidente: Luiz Fernando Nóbrega Gestão 2012-2013 Palestra Desoneração da Folha de Pagamento - Tributação Sobre Receita Elaborado por: Mário Aparecido Hessel O conteúdo desta apostila é de inteira responsabilidade do autor (a). A reprodução total ou parcial, bem como a reprodução de apostilas a partir desta obra intelectual, de qualquer forma ou por qualquer meio eletrônico ou mecânico, inclusive através de processos xerográficos, de fotocópias e de gravação, somente poderá ocorrer com a permissão expressa do seu Autor (Lei n. 9610) TODOS OS DIREITOS RESERVADOS: É PROIBIDA A REPRODUÇÃO TOTAL OU PARCIAL DESTA APOSTILA, DE QUALQUER FORMA OU POR QUALQUER MEIO. CÓDIGO PENAL BRASILEIRO ARTIGO 184. Janeiro 2013 Acesso gratuito pelo portal do CRC SP www.crcsp.org.br
Introdução Os encargos trabalhistas tem um elevado custo e chega a dobrar o valor do salário do empregado. Isso inibe a contratação de mais trabalhadores, gerando desempregos e empregos informais e desigualdade de crescimento econômico em relação a outros países. A Desoneração da Folha de Pagto é uma das medidas do governo para reduzir a carga tributária dos setores beneficiados e estimular à competitividade das empresas. Abordagem Histórica A Folha de Pagamento das empresas há tempos sofre a incidência da contribuição previdenciária patronal à alíquota de 20% sobre valores pagos a empregados, trabalhadores avulsos e a contribuintes individuais. Com a publicação inicialmente da Medida Provisória nº 540/2011, a contribuição de algumas atividades foi substituída pela contribuição sobre a receita bruta. 2
Conceito O que é Desoneração da Folha de Pagamento É a substituição da contribuição previdenciária patronal de 20% sobre o salário-de-contribuição dos empregados, trabalhadores avulsos e contribuintes individuais (folha de pagamento) pela contribuição sobre a receita. Contribuições previdenciárias substituídas As contribuições previstas nos incisos I e III do artigo 22 da Lei nº 8.212/1991: a) 20% sobre o total das remunerações dos segurados empregados e trabalhadores avulsos; b) 20% sobre o total das remunerações dos segurados contribuintes individuais (sócios, autônomos e etc).nota: Permanecem as contribuições descontadas dos trabalhadores, RAT + FAP contribuições para Outras Entidades e Fundos (Terceiros). 3
Atividades beneficiadas pela Desoneração a) 1ºde dezembro de 2011 e 31 de dezembro de 2014: Serviços de Tecnologia da Informação -TI e de Tecnologia da Informação e Comunicação TIC; b) 1ºde abril de 2012 e 31 de dezembro de 2014: Empresas de call center e de TI e TIC que se dediquem a outras atividades; c) 1ºde agosto de 2012 e 31 de dezembro de 2014: Setor hoteleiro enquadradas na CNAE 5510-8/01 e empresas que exerçam atividades de concepção, desenvolvimento ou projeto de circuitos integrados; Atividades beneficiadas pela Desoneração d) 1º de janeiro de 2013 e 31 de dezembro de 2014: I - de transp. rodoviário coletivo de passageiros, com itinerário fixo, municipal, intermunicipal em região metropolitana, intermunicipal, interestadual e internac. enquadradas nas CNAES 4921-3 e 4922-1; II - de manutenção e reparação de aeronaves, motores, componentes e equipamentos correlatos; III - de transporte aéreo de carga; IV - de transporte aéreo de passageiros regular; V - de transporte marítimo de carga na navegação de cabotagem; VI - de transp. marítimo de passageiros na navegação de cabotagem; VII - de transporte marítimo de carga na navegação de longo curso; VIII - de transp. marítimo de passageiros na navegação de longo curso; IX - de transporte por navegação interior de carga; X - de transp. por navegação interior de passag. em linhas regulares; e XI - de navegação de apoio marítimo e de apoio portuário. 4
Atividades beneficiadas pela Desoneração e) 1º de abril de 2013 a 31 de dezembro de 2014: I - de manutenção e reparação de embarcações; II - de varejo que exercem as atividades listadas no Anexo II da MP nº 601/2012. f) 1º de abril de 2013 a 31 de dezembro de 2014: as empresas do setor de construção civil, enquadradas nos grupos 412, 432, 433 e 439 da CNAE 2.0. Grupo: 412 Construção de Edifícios Grupo: 432 Instalações Elétricas, Hidráulicas e Outras Instalações em construções Grupo: 433 Obras de Acabamento (serviços especializados para construção) Grupo: 439 Outros Serviços Especializados para Construção Fabricantes dos produtos classificados na Tabela de Incidência do IPI - TIPI, aprovada pelo Dec. 7.660/11, nos seguintes códigos: a) 1º de dezembro de 2011 e 31 de dezembro de 2014: I - 3926.20.00, 40.15, 42.03, 43.03, 4818.50.00, 63.01 a 63.05, 6812.91.00,. 9404.90.00 e nos capítulos 61 e 62; e II - 4202.11.00, 4202.21.00, 4202.31.00, 4202.91.00, 4205.00.00, 6309.00, 64.01 a 64.06 Exemplos: Têxtil, Plásticos, Material elétrico e etc. b) vigência 1º de abril de 2012 e 31 de dezembro de 2014: I - 41.04, 41.05, 41.06, 41.07 e 41.14; II - 8308.10.00, 8308.20.00, 96.06.10.00, 9606.21.00 e 9606.22.00; e III 9506.62.00. Exemplos: Couros e Peles, depilados de outros animais e etc. Para obter a descrição dos NCM das atividade enquadradas acesse: http://www.receita.pb.gov.br/servicos/nfe/arquivos/tabela%20ncm.pdf 5
Fabricantes dos produtos classificados na Tabela de Incidência do IPI - TIPI, aprovada pelo Dec. 7.660/11, nos seguintes códigos: c) 1º de agosto de 2012 a 31 de dezembro de 2012: As fabricantes dos produtos classificados na TIPI nos códigos referidos no Anexo I do Decreto nº 7.828/12. d) 1º de janeiro de 2013 a 31 de dezembro de 2014: As fabricantes dos produtos classificados na TIPI nos códigos referidos no Anexo II do Decreto nº 7.828/12. Para visualizar os anexos I e II acesse: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato2011-2014/2012/decreto/d7828.htm Para obter a descrição dos NCM das atividade enquadradas acesse: http://www.receita.pb.gov.br/servicos/nfe/arquivos/tabela%20ncm.pdf Alíquotas aplicadas sobre a receita Antes: 2,5%: no período entre 12/2011 a 07/2012 para TI e TIC ; 2,5%: no período entre 04/2012 a 07/2012 para Call Center e TI e TIC com outras atividades; Atual: 2%: no período de 08/2012 a 12/2014, para TI e TIC (mesmo com outras atividades), Call Center, Setor hoteleiro enquadradas na CNAE 5510-8/01 e empresas que exerçam atividades de concepção, desenvolvimento ou projeto de circuitos integrados; 2% no período entre 01/2013 a 12/2014, para as empresas de transporte rodoviário coletivo de passageiros; 6
Alíquotas aplicadas sobre a receita Atual: 1%: no período entre 01/2013 a 12/2014, para as empresas de manutenção e reparação de aeronaves; de transp. aéreo de carga; transp. aéreo de passageiros regular; transp. marítimo de carga na navegação de cabotagem; transp. marítimo de passageiros na navegação de cabotagem; transp. marítimo de carga na navegação de longo curso; transp. marítimo de passageiros na navegação de longo curso; transp. por navegação interior de carga; transp. por navegação interior de passageiros em linhas regulares; e de navegação de apoio marítimo e de apoio portuário. Alíquotas aplicadas sobre a receita Atual: 1%: no período entre 1º de abril de 2013 e 31 de dezembro de 2014, para as empresas de: a) de manutenção e reparação de embarcações; b) de varejo que exercem as atividades listadas no Anexo II da MP nº 601/2012. 2%: no período entre 1º de abril de 2013 e 31 de dezembro de 2014, para as empresas do setor de construção civil, enquadradas nos grupos 412, 432, 433 e 439 da CNAE 2.0. 7
Atividades fabricantes dos produtos com NCM enquadrados na desoneração Antes: 1,5%: no período entre 12/2011 a 07/2012; e Atual: 1%: a partir de 08/2012 a 12/2014. Empresas consideradas de TI e TIC I - análise e desenvolvimento de sistemas; II - programação; III - processamento de dados e congêneres; IV - elaboração de programas de computadores, inclusive de jogos eletrônicos; V - licenciamento ou cessão de direito de uso de programas de computação; VI - assessoria e consultoria em informática; VII - suporte técnico em informática, inclusive instalação, configuração e manutenção de programas de computação e bancos de dados, bem como serviços de suporte técnico em equipamentos de informática em geral; e VIII - planejamento, confecção, manutenção e atualização de páginas eletrônicas. 8
Empresas de varejo beneficiadas pela desoneração a)lojas de departamentos ou magazines, com CNAE 4713-0/01; b)com. varejista de materiais de construção, com CNAE 4744-0/05; c)com. varejista de materiais de construção em geral, com CNAE 4744-0/99; d)com. varejista especializado de equip. e supr. de informática, com CNAE 4751-2; e)com. varejista especializado de equip. de telefonia e com., com CNAE 4752-1; f)com. varejista especializado de eletrod. e equip. áudio e vídeo, com CNAE 4753-9; g)com. varejista de móveis, enquadrado na Subclasse CNAE 4754-7/01; h)com. Varej. Especial. de tecidos, artigos de cama, mesa e banho, com CNAE 4755-5; i)com. varejista de outros artigos de uso doméstico, com CNAE 4759-8; j)com. varejista de livros, jornais, revistas e papelaria, com CNAE 4761-0; Empresas de varejo beneficiadas pela desoneração k)com. varejista de discos, CDs, DVDs e fitas, com CNAE 4762-8; l) Com. varejista de brinquedos e artigos recreativos, com CNAE 4763-6/01; m)com. varejista de artigos esportivos, com CNAE 4763-6/02; n)com. varejista de prod. Farmac., sem manip. de fórmulas, com CNAE 4771-7/01; o)com. Varej. de cosmét, prod. de perfumaria e de higiene pessoal, com CNAE 4772-5; p)com. varejista de artigos do vestuário e acessórios, com Classe CNAE 4781-4; q)com. varejista de calçados e artigos de viagem, com CNAE 4782-2; r)com. varejista de produtos saneantes domissanitários, com CNAE 4789-0/05; s)com. varejista de artigos fotográficos e para filmagem, com CNAE 4789-0/08. 9
Obrigatoriedade de enquadramento A contribuição sobre a receita têm caráter impositivo aos contribuintes que exercem as atividades ali mencionadas. A empresa não poderá optar, ainda que não seja vantajoso o cálculo sobre a receita. Também não poderá retornar ao cálculo anterior de 20% sobre a Folha de Pagamento. Receita: Base de cálculo A Receita Federal por meio do Parecer Normativo nº 3 de 27/11/2012, definiu a seguinte receita bruta para fins de desoneração da Folha de Pagamento: A receita bruta decorrente da venda de bens nas operações de conta própria, da prestação de serviços e o resultado auferido nas operações de conta alheia. Nota: Entende-se como resultado auferido nas operações de conta alheia, os resultados obtidos pela venda de produtos ou mercadorias pertencentes a terceiros, mediante o pagamento de uma comissão pela intermediação de negócios. 10
Exemplo de resultado auferido nas operações de conta alheia Uma agência de viagens que faz a intermediação na venda e comercialização de passagens individuais ou em grupo, passeios, viagens e excursões, bem como a intermediação remunerada na reserva de acomodações em meios de hospedagem, trata-se de operações em conta alheia. Nesse caso, a receita da agência de turismo é apenas o resultado da operação, ou seja, a comissão ou adicional recebido pela intermediação. Exclusões permitidas sobre o valor receita bruta Poderão ser excluídas: a receita bruta de exportações; e decorrente de transporte internacional de carga; as vendas canceladas e descontos incondicionais concedidos; o IPI, quando incluído na receita bruta; e o ICMS, quando cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador dos serviços na condição de substituto tributário. 11
Regras: Não considerar: Não considerar a receita de revenda de produtos (adquiridos de terceiros), cujo NCM esteja na lista das atividades sujeitas a contribuição previdenciária sobre a receita; Receitas de natureza operacional ou não operacional, tais como os aluguéis, aplicações financeiras, venda do ativo imobilizado e etc., não devem ser consideradas como receitas, nem mesmo como receitas de outras atividades. A desoneração também se aplica: Em relação a receita dos produtos industrializados por encomenda; Em relação a empresa executora da encomenda. Centralização - Matriz e Filiais: As receitas da matriz e da filial devem ser somadas e as contribuições devem ser recolhidas de forma centralizada na matriz. Cálculo antes e depois da Lei nº 12.546/11 Exemplo de empresa exclusivamente de TI e TIC: Antes: Sal. de Contrib. Folha de Pagto mês 11/2012 -> R$ 20.000,00 20% INSS patronal -> R$ 4.000,00 Depois: Receita bruta de TI e TIC -> R$ 100.000,00 Contribuição de 2% sobre faturamento: 2% x R$ 100.000,00 = R$ 2.000,00 (DARF) 12
Código de preenchimento do DARF 2985 - Contribuição Previdenciária Sobre Receita Bruta Serviços; e 2991 - Contribuição Previdenciária Sobre Receita Bruta Indústria Nota: As contribuições descontadas dos empregados e contribuintes individuais, a contribuição patronal com redução, RAT e terceiros, não houve qualquer alteração, permanecendo o recolhimento por meio GPS. Não aplicação da Desoneração - Outras atividades igual ou superior 95% Não se aplica a desoneração quando a Receita de Outras Atividades for igual ou superior a 95% da receita total: Está regra vale apenas para as seguintes atividades: TIC e TIC com atividades de representação, distribuição ou revenda de programas de computador e cuja receita bruta que decorra dessas atividades seja igual ou superior 95% da receita bruta total; e Atividades citadas no artigo 3º do Decreto nº 7.828/12 que fabriquem produtos com NCN abrangido pela desoneração. 13
Exemplo: Outras atividades igual ou superior 95% Receita da atividade abrangida pela desoneração: R$ 4.000,00 (4%) Receita de outras atividades: R$ 96.000,00 (96%) Receita bruta total: R$ 100.000,00 Sal. de Contrib. Folha de Pagto mês 01/2013 -> R$ 20.000,00 20% INSS patronal -> R$ 4.000,00 Nota: Nesta situação a empresa irá recolher as contribuições patronais de 20% normalmente, sobre a totalidade do salário-de-contribuição na folha de pagamento, não sendo aplicada qualquer proporcionalidade. Não aplicação do cálculo proporcional Receita outras atividades igual ou inferior a 5% Não se aplica qualquer proporcionalização (redutor) quando a empresa auferir receitas de outras atividades igual ou inferior a 5% da receita bruta total. Nota: Será aplicada a alíquota de 1% ou 2% conforme a atividade sobre a receita bruta total auferida no mês, excluídos os descontos permitidos em lei. 14
Aplicação do cálculo proporcional (redutor) Se a receita de Outras atividades não abrangidas pela desoneração for superior a cinco por cento da receita bruta total aplica-se o redutor da seguinte forma: a) Quanto a parcela da receita correspondente a atividade abrangida pela desoneração aplica-se a alíquota de 1% ou 2%, conforme a atividade. b) Quanto a receita de outras atividades não enquadradas na desoneração, o cálculo será efetuado, reduzindo-se o valor da contribuição patronal ao percentual resultante da razão entre a receita bruta de atividades não abrangidas e a receita bruta total. Exemplo: Aplicação do Redutor Receita da atividade abrangida pela desoneração: R$ 90.000,00 (90%) Receita Outras atividades: R$ 10.000,00 (10%) Receita Bruta Total: R$ 100.000,00 Redutor INSS Patronal (GPS) = 10% (Receita outras atividades / receita bruta total x 100) Valor INSS Patronal : R$ 1.800,00 (DARF) (R$ 90.000,00 x 2%, apurando sobre a Receita da Atividade) Salário-de-Contribuição na Folha de Pagamento: R$ 20.000,00 Valor INSS Patronal : R$ 400,00 (GPS) (Salário-de-Contribuição na Folha de Pagamento R$ 20.000,00 x % Patronal 20% x Redutor INSS Patronal) 15
Desoneração sobre a Folha de Pagamento do 13º salário Em relação aos meses em que a desoneração da folha de pagamento não estava em vigência deverá ser recolhido os 20% de contribuição patronal sobre a folha de pagamento do 13º salário em relação aos avos deste período. Se a empresa estiver enquadrada na desoneração desde 1º/12/2012 por exemplo, não será devido nenhuma contribuição a esse título. Desoneração do 13º salário para empresas com atividades abrangidas e que possuir outras atividades O cálculo será feito de forma proporcional, observando que: Nos meses em que a desoneração não estava em vigência para a empresa deve ser recolhido os 20% de contribuição patronal em relação aos avos deste período; Em relação ao período enquadrado na desoneração, o cálculo será efetuado proporcional, aplicando o redutor. Para o cálculo do redutor considerar a receita bruta acumulada nos doze meses anteriores ao mês de dezembro de cada anocalendário. 16
Exemplo:13º salário Call Center Enquadramento em Agosto de 2012 De Janeiro até Julho de 2012 será calculada a contribuição patronal de 20% normalmente (7/12 avos). De Agosto até Dezembro de 2012 será calculada a contribuição patronal de acordo com a Desoneração, podendo ser integral ou parcial resultante da razão entre a receita bruta de outras atividades e a receita bruta total (5/12 avos). Legislação Lei nº 12.546 de 14 de dezembro de 2011 (Conversão da Medida Provisória nº 540, de 2011); Lei nº 12.715 de 17 de setembro de 2012 (Conversão da Medida Provisória nº 563, de 2012); Medida Provisória nº 582, de 20 de setembro de 2012; Medida Provisória nº 601, de 28 de dezembro de 2012; Decreto nº 7.828 de 16 de setembro de 2012 (Regulamenta a Lei nº 12.546 de 14 de dezembro de 2011); e Decreto nº 7.877, de 27 de dezembro de 2012. 17
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