DESONERAÇÃO DA FOLHA DE PAGAMENTO. Medidas Provisórias 601/12 e 612/13.
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- Débora Neto Osório
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1 DESONERAÇÃO DA FOLHA DE PAGAMENTO Medidas Provisórias 601/12 e 612/13.
2 A Medida Provisória 601/12 estendeu os benefícios fiscais da desoneração da folha de pagamento aos setores da construção civil, do comércio varejista e de serviços navais (manutenção e reparação de embarcações). Trata-se da substituição da contribuição previdenciária patronal de 20% (vinte por cento) sobre o salário de contribuição dos empregados, trabalhadores avulsos e contribuintes individuais pela contribuição sobre a receita bruta auferida para determinados tipos de atividades.
3 No modelo tradicional de tributação do INSS, as empresas (exceto SIMPLES), recolhem 20% (vinte por cento) do total da remuneração paga aos trabalhadores. Desse modo, quanto mais trabalhadores, maior a folha de pagamento e, por conseguinte, maior o custo com o INSS. Exemplo da tributação tradicional Total da Remuneração (folha de pagamento)...r$ ,00 Contribuição Previdenciária (20%)...R$ ,00 SAT (até 3% sujeito ao adicional do FAP)...R$ 3.000,00 Salário Educação (2,5%)...R$ 2.500,00 Sistema "S"(incra, Senai/Senac; Sesc/Sesi) (3,3%)...R$ 3.300,00 Total de custo da empresa com INSS...R$ ,00
4 Exemplo da Desoneração da Folha Receita Bruta da Empresa no mês... R$ ,00 Total da Remuneração (folha de pagamento)... R$ ,00 Contribuição Previdenciária (2% Receita Bruta)... R$ ,00 SAT (até 3% sujeito ao adicional do FAP)... R$ 3.000,00 Salário Educação (2,5%)... R$ 2.500,00 Sistema "S"(incra, Senai/Senac; Sesc/Sesi) (3,3%)... R$ 3.300,00 Total de custo da empresa com INSS... R$ ,00 A mudança afeta apenas a contribuição para o INSS. Os demais valores permanecem incidindo sobre o total de remunerações.
5 A desoneração é opcional? Não, o processo de desoneração é obrigatório. As atividades e produtos previstos em lei, estão obrigados a recolher seu INSS sobre a receita bruta e não mais sobre o total de remunerações. Vigência: 1º de abril de 2013 a 31 de dezembro de 2014.
6 A desoneração atinge todas as contribuições sobre a folha? Não. A substituição da base folha pela base faturamento se aplica apenas à contribuição patronal paga pelas empresas, equivalente a 20% de suas folhas salariais. Todas as demais contribuições incidentes sobre a folha de pagamento permanecerão inalteradas, inclusive o FGTS e a contribuição dos próprios empregados para o Regime Geral da Previdência Social. Ou seja, se a empresa for abrangida pela mudança, ela continuará recolhendo a contribuição dos seus empregados e as outras contribuições sociais incidentes sobre a folha de pagamento (como seguro de acidente de trabalho, salário-educação, FGTS e sistema S) da mesma forma que hoje apenas a parcela patronal deixará de ser calculada como proporção dos salários e passará a ser calculada como proporção da receita bruta.
7 O que deve fazer uma empresa que possui apenas parcela da sua receita vinculada aos serviços e produtos elencados na Medida Provisória?. Se uma empresa produzir tipos diferentes de produtos ou prestar diferentes tipos de serviços, sendo apenas alguns deles elencados na Medida Provisória, então, ela deverá proporcionalizar sua receita de acordo com os serviços/produtos enquadrados e nãoenquadrados na Medida Provisória e recolher a contribuição previdenciária em duas guias: uma parcela sobre a receita (DARF) e outra parcela sobre a folha (GPS)
8 Como isso funciona na prática? É possível exemplificar? Se, por exemplo, uma empresa tiver 70% de sua receita derivada de produtos enquadrados na Medida Provisória (ex; construção) e 30% de fora (ex; incorporação), então, ela deverá recolher a alíquota de 2% sobre 70% de sua receita e aplicar a alíquota previdenciária normal, de 20%, sobre 30% de sua folha salarial. Digamos que a receita de uma empresa nesta situação seja de R$ 1.000,00 e sua folha de salários de R$ 200,00. Atualmente, essa empresa recolhe 20% de R$ 200,00, o que soma a monta de R$ 40,00 de contribuição previdenciária. Pela nova sistemática, ela pagará R$26,00 ((2% x 70% x R$1000) + (20% x 30% x R$ 200,00)).
9 Base de cálculo do INSS sobre o faturamento A Lei /12 que deu novo texto aos artigos 7º e 8º, bem como o artigo 9º da Lei no /11, sacramentou que a base de cálculo da nova contribuição é a receita bruta de faturamento de mercadorias ou serviços no mercado interno, e desta forma será calculada: (+) Receita bruta de mercadorias e/ou serviços (-) IPI (-) ICMS ST (quando o fabricante for designado como substituto tributário) (-) Vendas canceladas (-) Descontos incondicionais (-) Devoluções = Base de cálculo da nova contribuição. Vale destacar que, receitas não operacionais, como por exemplo, o valor de aluguéis, NÃO se enquadram no conceito de receita bruta, ou seja, NÃO são tributáveis.
10 O que muda no recolhimento da nova contribuição? A contribuição previdenciária das empresas sobre a folha é recolhida, em geral, via Guia da Previdência Social (GPS), juntamente com a contribuição do empregado, no código A contribuição sobre a receita bruta das empresas, que agora está sendo estendida para outros setores (construção civil), é recolhida por meio de Documento de Arrecadação de Receitas Federais (DARF), com os seguintes códigos*: I 2991: Contribuição Previdenciária Sobre Receita Bruta Demais. * Fonte: Ato Declaratório Executivo da Receita Federal do Brasil nº 86, de 1º de dezembro de 2011.
11 A Medida Provisória 612/13 e suas alterações: Em 4 de abril de 2013, foi publicada a Medida Provisória nº 612, que incluiu novas atividades na chamada desoneração da folha de salários, quais sejam: * Serviços de arquitetura e engenharia e atividades técnicas relacionadas, previstas no grupo 711 da CNAE, a saber: serviços de arquitetura, de engenharia e atividades técnicas relacionadas à arquitetura e engenharia. * Atividade de construção de obras de infraestrutura enquadradas nos grupo 421, 422, 429 e 431 da CNAE, quais sejam: construção de rodovias e ferrovias, construção de obras-de-arte especiais, obras de urbanização (ruas, praças e calçadas), obras para geração e distribuição de energia elétrica e para telecomunicações, construção de redes de abastecimento de agia, coleta de esgoto e construções correlatas, construção de redes de transportes por dutos, exceto para água e esgoto, obras portuárias, marítimas e fluviais, montagem de instalações industriais e de estruturas metálicas, outras obras de infraestrutura, demolição e preparação do terreno (demolições, perfurações e sondagens, terraplenagem e outros serviços de preparação do terreno).
12 A alteração mais importante da MP nº 612/2013 foi o critério da data do início de vigência da desoneração da folha para aquelas atividades ligadas à construção civil: Deverá ser levado em conta, agora, a data da matrícula da obra no CEI. Se a matrícula se deu até 31/03/2013, a apuração da cota patronal continuará como estava, ou seja, a CPP deverá ser apurada em 20% da folha de salário; para as CEI s abertas a partir de 1º de abril de 2013, aplicar-se-á a desoneração da folha, ou seja, a CPP será calculada na alíquota de 2% sobre a receita decorrente dessa construção (cuja CEI foi aberta a partir de abril/2013).
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