1 PIS/Pasep e Cofins... 1 1.1 Contas PIS/Pasep e Cofins a Recolher e PIS/Pasep e Cofins a Recuperar... 2 1.2 Conta Conta-corrente PIS/Pasep e Cofins... 4 1 PIS/Pasep e Cofins Pela legislação de regência do PIS/Pasep e da Cofins, nem toda empresa estará sujeita à nãocumulatividade desses tributos. Com efeito, somente aquelas que apurarem e recolherem o Imposto de Renda da Pessoa Jurídica IRPJ pela sistemática do lucro real estarão sujeitas à nãocumulatividade do PIS/Pasep e da Cofins. Lembrando, o período de apuração é mensal e, para implementação da não-cumulatividade, os valores dos 1 de PIS/Pasep-Cofins a recuperar devem ser compensados com os valores de PIS/Pasep-Cofins a recolher e a diferença: - caso seja a favor do Estado, deverá ser paga (na data do vencimento do tributo) pela empresa; - caso seja a favor da empresa, poderá ser utilizada em períodos de apuração posteriores. Nesse sentido, cabe referir: (a) os arts. 1º e 2º da Lei Complementar n 70, de 1991, que definem o período de apuração mensal para a Cofins e o art. 2º da Lei n 9.715, de 1998, que define o período de apuração mensal para o PIS/Pasep: - LC 70/91 Art. 1 Sem prejuízo da cobrança das contribuições para o Programa de Integração Social (PIS) e para o Programa de Formação do Patrimônio do Servidor Público (Pasep), fica instituída contribuição social para financiamento da Seguridade Social, nos termos do inciso I do art. 195 da Constituição Federal, devida pelas pessoas jurídicas inclusive as a elas equiparadas pela legislação do imposto de renda, destinadas exclusivamente às despesas com atividadesfins das áreas de saúde, previdência e assistência social. Art. 2 A contribuição de que trata o artigo anterior será de dois por cento e incidirá sobre o faturamento mensal, assim considerado a receita bruta das vendas de mercadorias, de mercadorias e serviços e de serviço de qualquer natureza. - Lei 9.715, de 1998 Art. 2o A contribuição para o PIS/PASEP será apurada mensalmente: 1 O termo crédito de PIS/Pasep-Cofins a recuperar está sendo aqui utilizado em sua acepção normal (de direito a receber alguma coisa de alguém) não podemos nos esquecer que eles são registrados a débito. Luiz Eduardo Santos Página 1 de 6
I - pelas pessoas jurídicas de direito privado e as que lhes são equiparadas pela legislação do imposto de renda, inclusive as empresas públicas e as sociedades de economia mista e suas subsidiárias, com base no faturamento do mês; (b) o art. 3º da Lei n 10.637, de 2002, que determina a possibilidade de desconto de sobre as aquisições, para dedução do PIS/Pasep devido e o art. 3º da Lei n 10.833, de 2003, que determina a possibilidade de desconto de sobre as aquisições, para dedução do PIS/Pasep devido. - Lei n 10.637, de 2002 Art. 3o Do valor apurado na forma do art. 2o a pessoa jurídica poderá descontar calculados em relação a: I - bens adquiridos para revenda,... - Lei n 10.833, de 2003 Art. 3o Do valor apurado na forma do art. 2o a pessoa jurídica poderá descontar calculados em relação a: I - bens adquiridos para revenda... (c) o 4º do art. 3º da Lei n 10.637, de 2002, que determina a transferência do crédito não aproveitado de PIS/Pasep em um período, para os subseqüentes e o o 4º do art. 3º da Lei n 10.833, de 2003, que determina a transferência do crédito não aproveitado de Cofins em um período, para os subseqüentes. - Lei n 10.637, de 2002 Art. 3o... 4o O crédito não aproveitado em determinado mês poderá sê-lo nos meses subseqüentes. - Lei n 10.833, de 2003 Art. 3o... 4o O crédito não aproveitado em determinado mês poderá sê-lo nos meses subseqüentes. 1.1 Contas PIS/Pasep e Cofins a Recolher e PIS/Pasep e Cofins a Recuperar Pelo que foi colocado acima, as contas PIS/Pasep-Cofins a Recolher e PIS/Pasep-Cofins a Recuperar devem se confrontadas ao final do período, para apuração do saldo líquido, alternativamente: (1) a recolher ou (2) a aproveitar em períodos subseqüentes. Exemplificando, apresentaremos dois exemplos: o primeiro com saldo de PIS/Pasep-Cofins a recolher e o segundo com saldo de PIS/Pasep-Cofins a recuperar. Primeiro exemplo saldo de PIS/Pasep-Cofins a recolher. Considere a situação ao final do período de apuração de PIS/Pasep-Cofins a Recolher no valor de R$ 1.500,00 e PIS/Pasep-Cofins a Recuperar no valor de R$ 1.000,00, em uma empresa que tenha R$ 5.000,00 em caixa e um estoque no valor de R$ 500,00, conforme figura abaixo: Luiz Eduardo Santos Página 2 de 6
PIS/Pasep-Cofins a recuperar 1.000,00 PIS/Pasep-Cofins a recolher 1.500,00 estoque 500,00 Nessa situação, é necessário realizar: (1) a apuração do valor líquido de R$ 500,00 a recolher e (2) o recolhimento em dinheiro do valor líquido a pagar, conforme lançamentos a seguir: (1) apuração do valor líquido de PIS/Pasep-Cofins a pagar D = PIS/Pasep-Cofins a recolher C = a PIS/Pasep-Cofins a recuperar 1.000,00 (2) recolhimento D = PIS/Pasep-Cofins a recolher C = a Caixa 500,00 Os lançamentos acima são representados no livro Razão, conforme figura a seguir: capital caixa Estoques 5.000,00 si si 5.000,00 si 500,00 500,00 2 sf 4.500,00 PIS/Pasep-Cofins a recuperar PIS/Pasep-Cofins a recolher si 1.000,00 1.500,00 si 1.000,00 1 1 1.000,00 sf - 500,00 s' 2 500,00 - sf Segundo exemplo saldo de PIS/Pasep-Cofins a recuperar. Considere a situação ao final do período de apuração de PIS/Pasep-Cofins a Recolher no valor de R$ 1.000,00 e PIS/Pasep-Cofins a Recuperar no valor de R$ 1.500,00, em uma empresa que tenha R$ 5.000,00 em caixa e duplicatas a pagar no valor de R$ 500,00, conforme figura abaixo: Luiz Eduardo Santos Página 3 de 6
duplicatas a pagar 500,00 PIS/Pasep-Cofins a r 1.500,00 PIS/Pasep-Cofins a 1.000,00 Nessa situação, é necessário realizar apenas a apuração do valor líquido de R$ 500,00 a recuperar em períodos de apuração futuros. Não é necessário realizar o recolhimento em dinheiro de qualquer valor líquido, conforme lançamento a seguir: (1) apuração do valor líquido de PIS/Pasep-Cofins a recuperar (em períodos posteriores) D = PIS/Pasep-Cofins a recolher C = a PIS/Pasep-Cofins a recuperar 1.000,00 O lançamento acima está representado no livro Razão, conforme figura a seguir: capital caixa Duplicatas a pagar 5.000,00 si si 5.000,00 500,00 si PIS/Pasep-Cofins a recuperar PIS/Pasep-Cofins a recolher si 1.500,00 1.000,00 si 1.000,00 1 1 1.000,00 sf 500,00 - sf 1.2 Conta Conta-corrente PIS/Pasep e Cofins A utilização de uma única conta denominada Conta Corrente PIS/Pasep-Cofins para representar (ao mesmo tempo): (1) o direito de crédito (PIS/Pasep-Cofins a recuperar) e (2) a obrigação de pagamento do tributo (PIS/Pasep-Cofins a recolher) consiste num procedimento simplificativo. Saliente-se que a conta Conta Corrente PIS/Pasep-Cofins é a reunião de dois elementos patrimoniais coexistentes (um direito e uma obrigação) e que, portanto, não tem uma natureza própria, podendo ter saldo devedor ou credor conforme haja, respectivamente, mais direitos ou mais obrigações (relativas ao tributo) no patrimônio da empresa. Frise-se, não se trata de um elemento patrimonial, mas do registro (conjunto) de dois elementos patrimoniais. Exemplificando, apresentaremos dois exemplos: o primeiro com saldo de PIS/Pasep-Cofins a recolher e o segundo com saldo de PIS/Pasep-Cofins a recuperar. Luiz Eduardo Santos Página 4 de 6
Primeiro exemplo saldo de PIS/Pasep-Cofins a recolher. Considere a situação ao final do período de apuração de PIS/Pasep-Cofins a Recolher no valor de R$ 1.500,00 e PIS/Pasep-Cofins a Recuperar no valor de R$ 1.000,00. Nessa situação, a conta Conta Corrente PIS/Pasep-Cofins pode ser representada conforme razonete a seguir: Conta Corrente PIS/Pasep-Cofins PIS/Pasep-Cofins a recuperar 1.000,00 1.500,00 PIS/Pasep-Cofins a recolher ----- 500,00 Saldo da conta (*) (*) o saldo da conta já apresenta o valor líquido (1) a recolher - caso credor ou (2) a recuperar - caso devedor Contextualizando a situação em uma empresa que tenha R$ 5.000,00 em caixa e um estoque no valor de R$ 500,00, apresentamos a figura abaixo: Conta Corrente PIS/Pasep-Cofins 500,00 estoque 500,00 Nessa situação, não é necessário realizar a apuração do valor líquido de R$ 500,00 a recolher (ele já está registrado como saldo da conta Conta Corrente PIS/Pasep-Cofins ), basta o recolhimento em dinheiro do valor líquido a pagar, conforme lançamento a seguir: D = Conta Corrente PIS/Pasep-Cofins C = a Caixa 500,00 O lançamentos acima pode ser representado no livro Razão, conforme figura a seguir: Luiz Eduardo Santos Página 5 de 6
capital caixa Estoques 5.000,00 si si 5.000,00 si 500,00 500,00 1 sf 4.500,00 Conta Corrente PIS/Pasep-Cofins 500,00 si 1 500,00 - sf Segundo exemplo saldo de PIS/Pasep-Cofins a recuperar. Considere a situação ao final do período de apuração de PIS/Pasep-Cofins a Recolher no valor de R$ 1.000,00 e PIS/Pasep-Cofins a Recuperar no valor de R$ 1.500,00. Nessa situação, a conta Conta Corrente PIS/Pasep-Cofins pode ser representada conforme razonete a seguir: Conta Corrente PIS/Pasep-Cofins PIS/Pasep-Cofins a recuperar 1.500,00 1.000,00 PIS/Pasep-Cofins a recolher ------ Saldo da conta (*) 500,00 (*) o saldo da conta já apresenta o valor líquido (1) a recolher - caso credor ou (2) a recuperar - caso devedor Contextualizando a situação em uma empresa que tenha R$ 5.000,00 em caixa e duplicatas a pagar no valor de R$ 500,00, apresentamos a figura abaixo: duplicatas a pagar 500,00 Conta Corrente PIS/Pasep-Cofins 500,00 Nessa situação, não é necessário realizar o registro de qualquer apuração do valor líquido a recuperar em períodos de apuração futuros (ele já está registrado na Conta Corrente PIS/Pasep- Cofins no valor de R$ 500,00). Da mesma forma, também não é necessário realizar o recolhimento em dinheiro de qualquer valor líquido. Luiz Eduardo Santos Página 6 de 6