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Os objetivos deste capítulo são: Ensinar a calcular o custo de um produto ou serviço por meio do sistema de custeio por absorção. Justificar os critérios utilizados nesse cálculo, identificando suas vantagens para as empresas. Com isso, você poderá aprimorar os instrumentos de desenvolvimento organizacional. 3
O Custeio por Absorção ou Custeio Pleno consiste na apropriação de todos os custos (sejam eles fixos ou variáveis) à produção do período. Os gastos não fabris (despesas) são excluídos. É o método derivado da aplicação dos princípios fundamentais de contabilidade e é, no Brasil, adotado pela legislação comercial e pela legislação fiscal. 4
Não é um princípio contábil em si, mas uma metodologia decorrente da aplicação desses princípios. Dessa forma, o método é válido para a apresentação de demonstrações financeiras e para o pagamento do Imposto de Renda. 5
A distinção principal no custeio por absorção é entre custos e despesas. A separação é importante porque as despesas são jogadas imediatamente contra o resultado do período, enquanto somente os custos relativos aos produtos vendidos terão idêntico tratamento. Os custos relativos aos produtos em elaboração e aos produtos acabados que não tenham sido vendidos estarão ativados nos estoques desses produtos. 6
Consiste na apropriação de todos os custos de produção para os produtos e/ou serviços produzidos, levando em conta todas as características da Contabilidade de Custos. Por essas características, seus custos vão para o ativo na forma de produtos e só podem ser considerados despesas ao ocorrer a venda do produto Princípio da Realização. 7
Custeio é um processo de três passos. Primeiro, é preciso separar os custos de produto dos custos de período. Segundo, os custos diretos de produto são atribuídos aos produtos específicos, enquanto os custos indiretos são atribuídos a centros de custos. Terceiro, os custos indiretos são distribuídos do centro aos produtos de acordo com seu uso. A soma de custos diretos e custos indiretos distribuídos forma o custo do produto. 8
Suponhamos que a empresa Astorga tenha tido os seguintes gastos durante determinado período: GASTO Salários de fábrica Comissão de vendedores Matéria-prima consumida Salários da administração Honorários da diretoria Depreciação Seguros de fábrica Materiais diversos fábrica Manutenção Despesas de entrega Material de expediente R$ MIL 120 60 270 80 40 30 10 20 30 10 20 TOTAL 690 9
O primeiro passo é a separação dos custos de produção e das despesas do período. Teremos, então, a seguinte distribuição: CUSTOS Salários de fábrica Matéria-prima consumida Depreciação Seguros de fábrica Materiais diversos fábrica Manutenção R$ MIL 120 270 30 10 20 30 TOTAL 480 10
DESPESAS Comissão de vendedores Salários da administração Honorários da diretoria Material expediente Despesas de entrega R$ MIL 60 80 40 20 10 TOTAL 210 11
Devemos observar que os gastos, no valor de $ 690.000,00, ficaram assim distribuídos: GASTOS Custo de produção Despesas do período R$ MIL 480 210 TOTAL 690 12
As despesas não integram o custo dos produtos e, como consequência, serão lançadas diretamente contra os resultados do exercício. 13
Suponhamos que nossa hipotética empresa elabore apenas dois produtos, A e B. Devemos, então, fazer a apropriação dos custos diretos. 14
Para o consumo de matérias-primas a empresa dispõe de um sistema de controle de materiais que lhe possibilita identificar quanto cada produto consumiu de matéria-prima. E, por esse sistema, podemos saber quanto de matéria-prima foi consumido por produto: 15
CUSTO DIRETO R$ MIL Produto A Produto B 80 190 TOTAL 270 16
Com relação aos salários de fábrica, há a necessidade de se separar a mão-de-obra direta e a indireta. A empresa mantém apontamentos que permitem a apuração das horas gastas em cada produto e as horas de mão-de-obra indireta. 17
CUSTO R$ MIL Mão-de-obra: A B Total de mão-de-obra direta Mão-de-obra indireta 40 50 90 30 18
Dessa forma, os $ 90.000 são apropriados diretamente aos produtos A e B, enquanto $ 30.000 serão incorporados aos gastos gerais de fabricação para posterior distribuição. Supondo que os demais custos sejam considerados indiretos, podemos montar o seguinte quadro: 19
CUSTOS DIRETOS INDIRETO S A B TOTAL Matéria-prima Mão-de-obra direta Depreciação Seguros de fábrica Materiais diversos Mão-de-obra indireta Manutenção 80.000 40.000 190.00 0 50.000 30.000 10.000 20.000 30.000 30.000 270.000 90.000 30.000 10.000 20.000 30.000 30.000 TOTAL 120.00 0 240.00 0 120.000 480.000 20
Do total de custos, $ 360.000 já estão alocados aos produtos A e B, e os gastos gerais de fabricação, ou custos indiretos de fabricação, no montante de $ 120.000, precisam, por algum critério, ser rateados aos dois produtos. 21
Vejamos algumas formas de alocação de tais custos indiretos que totalizam $ 120.000. Uma maneira bastante simples é a distribuição proporcional ao total de custos diretos. 22
Produto Diretos Proporção Indiretos Total A 120.000 1/3 40.000 160.000 B 240.000 2/3 80.000 320.000 Total 360.000 1,0 120.000 480.000 23
Outra alternativa de rateio seria de acordo com o gasto de mão-de-obra direta. Produto Matériaprima - R$ Mão-deobra direta - R$ Proporção Indiretos Total A 80.000 40.000 4/9 53.334 173.334 B 190.000 50.000 5/9 66.666 306.666 Total 270.000 90.000 1,0 120.000 480.000 24
Consiste em dividir a fábrica em segmentos, chamados Departamentos, a que são debitados todos os custos de produção neles incorridos. 25
Departamento é a unidade mínima administrativa constituída, na maioria dos casos, por homens e máquinas que desenvolvem atividades homogêneas. Deve haver sempre um responsável. Podem ser divididos em dois grupos: 26
Os Departamentos de Produção são aqueles que atuam sobre os produtos e têm seus custos apropriados diretamente a estes. 27
Os Departamentos de Serviços não atuam diretamente na produção e sua finalidade é de prestar serviços aos Departamentos de Produção. Seus custos não são apropriados diretamente aos produtos, pois estes não transitam por eles, mas são transferidos para os Departamentos de Produção, que se beneficiam dos serviços deles. 28
Para efetuar o rateio dos CIF que são indiretos em relação aos departamentos e dos que representam custos comuns a todos eles, cada empresa deve estudar sua situação específica para escolher critérios adequados que efetivamente reflitam a carga de custos que devam ser descarregados em cada um deles. 29
CIF Comuns ou Indiretos em relação aos Departamentos Gastos relacionados com o edifício da fábrica, tais como Aluguel, Depreciação, Seguros, Limpeza, Reparos e Imposto Predial Iluminação da Fábrica Critérios de Rateio para os Departamentos Área Ocupada Área ocupada, número de lâmpadas ou pontos de luz Gastos com o escritório da fábrica (inclusive os relativos à Contabilidade de Custos) Números de empregados, horas-máquinas trabalhadas ou horas trabalhadas/mod Material Indireto Mão de obra Indireta Almoxarifado Manutenção das máquinas Custo de Refeitório, Transportes e Assistência Médica dos empregados. Energia Elétrica (força) Material Direto Número de empregados, horas trabalhadas/mod Custo dos Materiais Horas-máquinas trabalhadas Número de empregados Quilowatt-hora consumido 30
Consiste em se efetuar uma estimativa de qual será o valor destes em determinado período de produção e utilizar este gasto pré-estimado para apurar o custo de produção do período, ao invés do gasto real. 31
Previsão dos CIF predeterminados Para fazer a estimativa dos CIF no período, a empresa deverá efetuar os seguintes passos: estimativa do volume de produção no período (uma vez que o valor dos CIF variáveis depende desse volume); estimativa dos CIF variáveis, com base na previsão do volume de produção; estimativa dos CIF fixos; cálculo de uma taxa predeterminada dos CIF para aplicação à produção. 32
ITENS R$ Administração da fábrica Almoxarifado Controle de qualidade Usinagem Cromeação Montagem 200 100 60 120 160 200 TOTAL 840 33
ITEM R$ Aluguel Salários Outros 60 100 40 TOTAL 200 34
O aluguel será rateado aos outros cinco departamentos com base na área utilizada pelos mesmos ITEM R$ Almoxarifado Controle de qualidade Usinagem Cromeação Montagem 15 10 10 15 10 TOTAL 60 35
Os salários serão distribuídos de acordo com o número de empregados em cada departamento ITEM R$ Almoxarifado Controle de qualidade Usinagem Cromeação Montagem 12 17 21 20 30 TOTAL 100 36
Os outros custos indiretos da administração serão distribuídos em partes iguais a cada departamento ITEM R$ Almoxarifado Controle de qualidade Usinagem Cromeação Montagem 8 8 8 8 8 TOTAL 100 37
Os custos desse departamento somam agora $ 135.000, isto é, mais $ 35.000 decorrentes da distribuição dos custos da administração, e serão distribuídos em partes iguais aos departamentos produtivos, uma vez que estes são os que efetivamente usam o almoxarifado e o controle de qualidade praticamente não se utiliza do almoxarifado. 38
ITEM R$ Usinagem Cromeação Montagem 45 45 45 TOTAL 135 39
Rateio dos custos do controle de qualidade no valor de $ 95.000, ou seja, $ 60.000 mais $ 35.000 decorrentes da distribuição dos custos da administração. O rateio é feito à base do número de testes feitos para cada departamento. 40
ITEM R$ Usinagem Cromeação Montagem 47.500 15.200 32.300 TOTAL 95.000 41
Após estes rateios, temos todos os custos indiretos de fabricação atribuídos somente aos três departamentos de produção: ITENS CUSTO TOTAL Usinagem Cromeação Montagem $ 120.000 + $ 131.500 $ 160.000 + $ 103.200 $ 200.000 + $ 125.300 251.500 263.200 325.300 TOTAL GERAL $ 480.000 + $ 360.000 840.000 42
Supondo que a empresa tenha produzido no período 1.000 unidades dos produtos A e B e que tenha feito apontamentos dos gastos de hora-máquina por produto, em cada departamento de produção, temos: 43
Produto Usinagem Cromeação Montagem A 300 h/m 250 h/m 100 h/m B 200 h/m 150 h/m 100 h/m Total 500 h/m 400 h/m 200 h/m 44
A apropriação, finalmente, a cada um desses dois produtos, seria feita com base nas horas-máquinas consumidas. O custo indireto por h/m e por departamento: Usinagem: $ 251.500 / 500 h/m = $ 503, h/m Cromeação: $ 263.200 / 400 h/m = $ 658 h/m Montagem: $ 325.300 / 200 h/m = $ 1.626,50 h/m 45
DEPARTAMENTOS CUSTO Usinagem 300 h $ 503 h/m = $ 150.900 Cromeação 250 h $ 658 h/m = $ 164.500 Montagem 100 h $ 1.626,5 h/m $ 162.650 = Total $ 478.050 46
DEPARTAMENTOS CUSTO Usinagem 300 h $ 503 h/m = $ 100.600 Cromeação 250 h $ 658 h/m = $ 98.700 Montagem 100 h $ 1.626,5 h/m $ 162.650 = Total $ 361.950 47
A produção do período foi de 1.000 unidades de cada produto, logo os custos unitários de A e B seriam $ 478,05 e $ 361,95, respectivamente. Evidentemente, esses custos unitários incluem os custos diretos, representam apenas os custos indiretos de fabricação alocados a cada unidade produzida. 48
OBRIGADO! 49