Princípio da competência O princípio da competência determina que todas as vendas, os custos e as despesas devem ser considerados na apuração do resultado da empresa no período em que ocorrerem, independentemente do recebimento ou pagamento, ou seja, não importando se as vendas foram feitas à vista ou a prazo e se os custos e as despesas já foram ou serão pagos em outro período. Apuração do Lucro Líquido A apuração do lucro líquido mensal deve ser feita usando se o princípio do regime de competência, isto é, todas as vendas, os custos e as despesas ocorridos no período que se está analisando, mesmo que ainda não recebidos ou pagos, devem ser considerados para a apuração do lucro líquido. O lucro líquido deve ser o objetivo de qualquer empresa, pois representa a remuneração do capital investido no negócio e deve ser calculado da seguinte forma: Item Valor % Vendas ocorridas no período 20.000,00 100% (-) Custo das Mercadorias Vendidas 12.000,00 60% (-) Despesas Variáveis 2.000,00 10% (-) Despesas Fixas 5.000,00 25% (=) Lucro Líquido 1.000,00 5% 7

As provisões representam uma estimativa das despesas que devem ser reconhecidas na apuração do resultado (lucro) do período. Explicando um pouco mais Algumas despesas são geradas em um determinado período ou mês, mas o seu pagamento (desembolso) deverá ocorrer em um outro período futuro. Registrando corretamente o volume de despesas ocorridas dentro de um período ou mês, estaremos definindo o volume de vendas (ponto de equilíbrio) necessário para pagar todos os custos e despesas devidos. Principais tipos de provisões Provisão para pagamento de salários: Quando uma empresa paga os salários de seu pessoal no mês seguinte ao mês de referência, o valor dos salários, inclusive dos encargos sociais, deve ser contabilizado no mês de referência. Exemplo Valor dos salários do mês de setembro R$ 12.000,00 Valor dos encargos sociais R$ 4.000,00 Provisão para pagamento de salários R$ 12.000,00 Provisão para pagamento de encargos R$ 4.000,00 10

12 mensal, acrescido de mais 1/3 desse salário pago como abono de férias. Esse direito adquirido pelo empregado deve ser reconhecido mensalmente como despesa através de uma provisão para férias. Exemplo Valor dos salários do mês de setembro R$ 12.000,00 Provisão para férias (1/12) R$ 1.000,00 Provisão para abono de férias R$ 333,33 Provisões para pagamento de juros sobre empréstimos Quando a empresa obtém um empréstimo ela registra o valor da dívida na data de recebimento do mesmo. Os encargos financeiros (juros) têm uma data definida para serem pagos periodicamente, a cada trimestre, semestre, no final. Entretanto, a sua realização como despesa se efetiva a cada dia, até a data em que deverão ser pagos. Dessa forma, é necessário fazer o registro mensal do valor dos juros devidos no período. Exemplo Valor do empréstimo R$ 50.000,00 Prazo 6 meses Valor total dos juros R$ 9.000,00 Pagamento dos juros no final

Apesar de o pagamento dos juros ser no final, as despesas de juros devem ser contabilizadas mensalmente. No final do primeiro mês, as despesas de juros realizadas, mas não pagas, corresponderão a 1/6 do total a pagar no final de um ano; no final do 2 mês, a 2/6 e assim por diante, até o final do 6 mês. Exemplo Valor total dos juros R$ 9.000,00 Provisão para pagamento juros 1º mês R$ 1.500,00 Provisão para pagamento juros 2º mês R$ 1.500,00 Provisão para pagamento juros 3º mês R$ 1.500,00 Provisão para pagamento juros 4º mês R$ 1.500,00 Provisão para pagamento juros 5º mês R$ 1.500,00 Provisão para pagamento juros 6º mês R$ 1.500,00 Provisões para redução ou retificação do Ativo As provisões para redução ou retificação do ativo são aquelas registradas para que o valor contábil dos ativos fique adequadamente demonstrado. Os tipos mais frequentes são: Provisão para Devedores Duvidosos; Provisão para Depreciação. Provisão para Devedores Duvidosos: Quando a empresa vende a prazo, emite duplicatas para serem pagas pelos clientes no vencimento definido. 13

Quando a empresa compra algum bem (equipamentos, móveis e utensílios, veículos, computadores, imóveis etc.) para seu uso, ela os contabiliza com ativo imobilizado. Entretanto, esses bens sofrem um desgaste natural devido ao seu uso. De forma geral, esses bens desvalorizam um certo percentual, calculado sobre o seu valor de aquisição, de acordo com a seguinte tabela: Móveis e utensílios Equipamentos em geral Instalações em geral Computadores Veículos Imóveis 10% ao ano ou 0,833% ao mês 10% ao ano ou 0,833% ao mês 10% ao ano ou 0,833% ao mês 20% ao ano ou 1,666% ao mês 20% ao ano ou 1,666% ao mês 4% ao ano ou 0,333% ao mês Exemplo Valor de móveis e utensílios R$ 20.000,00 Valor de equipamentos R$ 30.000,00 Valor de instalações R$ 10.000,00 Valor de computadores R$ 15.000,00 Valor de veículos R$ 25.000,00 Valor de imóveis R$ 100.000,00 Total do Ativo Imobilizado R$ 200.000,00 15

Provisão para depreciação de móveis e utensílios Provisão para depreciação de equipamentos Provisão para depreciação de instalações Provisão para depreciação de computadores Provisão para depreciação de veículos Provisão para depreciação de imóveis Total da provisão para depreciação mensal sobre Ativo Imobilizado R$ 166,66 R$ 250,00 R$ 83,33 R$ 250,00 R$ 416,66 R$ 333,33 R$ 1.500,00 A contabilização de provisões representa um procedimento que deve ser adotado para poder refletir adequadamente a situação econômico-financeira da empresa e possibilitar a sua adequada gestão, alcançando o objetivo da empresa, que é a maximização do seu patrimônio líquido. 16

Observação Caso seja possível e de interesse da empresa, os valores referentes às provisões poderão ser separados, isto é, ser depositados em uma conta específica para que a empresa possa ter os recursos necessários para efetivamente pagar essas despesas provisionadas na data de seu vencimento. Dessa forma, a empresa poderá obter rendimentos financeiros decorrentes da aplicação dos recursos financeiros dos valores provisionados. O gestor financeiro da empresa poderá também aplicar esses recursos das provisões no capital de giro (estoques, vendas a prazo) contribuindo para a melhoria dos resultados financeiros decorrentes das atividades operacionais da empresa. Conclusão Após a orientação recebida do SEBRAE SP, a Sra. Sônia Madeira implantou em sua empresa o conceito de provisões, dentro do princípio da competência. Com isso, os resultados de suas operações (lucro líquido) foram corretamente apurados, eliminando aquela oscilação que havia e gerava as discussões. 17

Comparação entre resultados com e sem a utilização do conceito de provisões Sem as provisões: Itens Mês 1 Mês 2 Mês 3 Total Vendas 30.000 33.000 37.000 100.000 Custo das Mercadorias 15.000 16.500 18.500 50.000 Vendidas Despesas Variáveis 3.000 3.300 3.700 10.000 Despesas Fixas 7.000 9.200 15.800 32.000 Lucro Líquido 5.000 4.000 1.000 8.000 Lucratividade (lucro/vendas) 16,66% 12,12% 2,70% 8% 19

Com as provisões: Itens Mês 1 Mês 2 Mês 3 Total Vendas 30.000 33.000 37.000 100.000 Custo das Mercadorias 15.000 16.500 18.500 50.000 Vendidas Despesas Variáveis 3.000 3.300 3.700 10.000 Despesas Fixas 7.400 7.600 7.700 22.000. Provisão 13º salário 800 900 1.000 3.000. Provisão férias 1.000 1.100 1.200 4.000. Provisão juros 500 500 500 4.500. Provisão depreciação 600 600 600 1.800 Total Despesas Fixas 10.300 10.700 11.000 32.000 Lucro Líquido 2.400 2.640 2.960 8.000 Lucratividade (lucro/vendas) 8% 8% 8% 8% 20

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