Nova Sistemática de Contabilização Impactos financeiros, contábeis, operacionais e fiscais Lycia Braz Moreira (lycia@fblaw.com.br) Assessoria Jurídica Unimed Federação Rio
Definição O que é Intercâmbio? Segundo a definição constante do Manual de Intercâmbio Nacional (MIN), é a negociação entre as Unimeds do país que gera relações operacionais específicas e normatizadas para atendimento de clientes de planos privados de assistência à saúde, contratantes de uma Cooperativa do Sistema (Unimed origem), mas prestado por outra (Unimed destino ou executora).
Modalidades 1) Contratos de pré pagamento: Contratos individuais, familiares ou coletivos nos quais se cobra uma mensalidade por beneficiário (fixa ou de acordo com a faixa etária), independen temente da utilização dos serviços. Abrange clientes da Unimed origem que residirem fora da sua área de ação, e que poderão ser repassados para outra Unimed (destino), na mesma modalidade do contrato original, ou conforme negociação entre as partes. Repasse de risco / responsabilidade para Unimed destino. 2) Contratos de Custo Operacional: Contratos coletivos em que se cobram os serviços prestados à pessoa jurídica contratante, acrescidos de Taxa de Administração e/ou Taxa de Manutenção / RDM (Remuneração pela Disponibilidade Médica). Abrange Intercâmbio eventual ou habitual, quando o cliente estiver fora da área de ação da Unimed origem e recebe atendimento de outra Unimed (executora).
Processo de cobrança 1) Repasse em pré pagamento: Preços e coberturas negociados entre as Unimeds origem e destino. Cobranças encaminhadas por meio do arquivo TXT PTU A700 Serviços Prestados em Pré Pagamento (independentemente dos atendimentos ou despesas no período). 2) Intercâmbio eventual ou habitual: Atendimentos, procedimentos e despesas efetivamente realizados poderão ser cobrados da Unimed origem em Custo Operacional com base nas normas, tabelas e valores definidos para o intercâmbio nacional. Cobranças sujeitas a um percentual de taxa de custeio administrativo, aplicada sobre o valor de cada procedimento, de acordo com a classificação das Unimeds. Cobranças encaminhadas por meio do arquivo TXT PTU A500 Notas de Fatura em Intercâmbio vigente
Processo de cobrança Os honorários médicos e SADT serão cobrados de acordo com os valores previstos no Rol de Procedimentos Médicos da Unimed vigente na data do atendimento, independentemente do valor pago ao prestador do serviço ou médico cooperado. Os serviços hospitalares serão cobrados de acordo com o Manual de Normas e Consultas de Auditoria Médica e Enfermagem, e os valores deverão ser idênticos aos contratualizados com a rede credenciada. Os materiais serão cobrados tendo como limite máximo os valores negociados pelo Comitê Técnico Nacional de Produtos Médicos Unimed (CTNPM).
Legislação Específica sobre Contabilização Legislação Anterior (revogada) Instrução Normativa ANS nº 24/2008 Instrução Normativa ANS nº 36/2009 Instrução Normativa ANS nº 46/2011 Contas (médico-hospitalar e odontológico) Ativo Intercâmbio a receber: 123411300 e 123422300 Passivo Intercâmbio a pagar: 213519300 e 213529300 Campos específicos para registrar as transações operacionais de intercâmbio e de compensação entre operadoras de planos de assistência à saúde decorrente da co-responsabilidade.
Resolução Normativa n.º 290/2012 Resolução Normativa nº 290/2012: dispõe sobre o Plano de Contas Padrão da ANS para as operadoras de planos de assistência à saúde. Consolidou a norma contábil descrita em diversas resoluções e instruções normativas, estabeleceu orientações sobre a aplicação dos pronunciamentos contábeis no setor e simplificou o plano de contas, com redução de cerca de 40% das linhas. Aplicável aos registros contábeis a partir de 1º de janeiro de 2012.
Contabilização até a RN n.º 290/2012 Contabilização dos respectivos valores em contas de resultado Tratamento tributário: receita de serviços Elementos considerados na cobrança: Tabela de Honorários e Serviços Unimed Taxa de Administração no Intercâmbio
Contabilização após a RN n.º 290/2012 Contabilização dos valores referentes ao intercâmbio em contas patrimoninais (ativo e passivo) Efeitos financeiros, operacionais, contábeis e fiscais Tratamento Tributário: reembolso de despesas Como são tributados os valores contabilizados nas contas de intercâmbio eventual como reembolso de despesas? Alguma mudança na apuração do valor da sobra e do seu rateio?
Mudanças na forma de Contabilização Alteração da Descrição Antes da RN 290 Após a RN 290 124119210 Intercâmbio a Receber - Atendimento Eventual 124119210 Taxa de Administração 213519100 Contraprestação de Corresponsabilidade Transferida Intercâmbio a Pagar de Corresponsabilidade Transferida - Preço 213519100 Pre-estabelecido 211179123 214119210 Alteração da Codificação: Antes da RN 290 Após a RN 290 Intercâmbio com Operadoras de Planos de Assistência à 211169123 Intercâmbio Saúde Intercâmbio a Pagar - Não Relacionado com Planos de Saúde Intercâmbio Eventual a Pagar - Não Relacionado com Planos de 214119200 da Operadora Saúde da Operadora Contas excluídas pela RN 290: 211179124 Intercâmbio com Não Operadoras de Planos de Assistência à Saúde 213519200 Reembolso de Eventos em Corresponsabilidade 2141192 Intercâmbio a Pagar - Não Relacionado com Planos de Saúde da Operadora 213519200 3133 313319100 411111400 Contas incluídas pela RN 290: Intercâmbio a Pagar de Corresponsabilidade Transferida -Preço Pós-estabelecido RECEITAS COM ADMINISTRAÇÃO DE INTERCÂMBIO EVENTUAL Taxa de Administração de Intercâmbio Eventual Intercâmbio Eventual
Reembolso de Despesas Caracterização e Tratamento Tributário Caracterização: Quando uma pessoa recebe de outra pessoa valores que, por obrigação contratual, foram pagos por aquela, mas que correspondem a despesas ou custos desta. Tratamento tributário: Os valores recebidos a título de reembolso de despesas não correspondem a custos ou despesas próprias, pois o gasto é de responsabilidade de terceiro. Logo, não existe acréscimo patrimonial tributável como receita.
Reembolso de Despesas Contabilização Na empresa Contratada, que receberá o reembolso: Por ocasião do pagamento da despesa a ser reembolsada pela Contratante : D Valores a Receber - Contratante (Ativo Circulante) C Caixa (Ativo Circulante) Por ocasião do recebimento do reembolso: D Caixa (Ativo Circulante) C Valores a Receber - Contratante (Ativo Circulante) Na empresa Contratante, que suportará a despesas: Por ocasião do recebimento do relatório de despesas : D. Despesa de Intercâmbio (Conta de Resultado) C. Contas a Pagar Reembolsos de Despesas (Passivo Circulante) Por ocasião do pagamento do reembolso respectivo: D. Contas a Pagar Reembolsos de Despesas (Passivo Circulante) C. Caixa (Ativo Circulante)
Reembolso de Despesas Questão Controvertida Verdade Material: O valor enquadrado como reembolso de despesa se refere a: a) mera recomposição patrimonial simples entrada financeira, que não se incorpora ao patrimônio tampouco consubstancia receita para a entidade reembolsada? ou b) parte do custo / preço do serviço prestado receita tributável?
Reembolso de Despesas nos Contratos de Prestação de Serviços Valores que visem compensar a empresa por custos ou despesas inerentes à sua própria atividade ou ao serviço que tenha prestado têm natureza de receita e, ainda que caracterizados como reembolso de despesas, serão tributáveis. Ex. pessoal envolvido na prestação do serviço, material utilizado. Valores que visem ressarcir despesas efetuadas por conta e ordem de terceiros, sem relação direta com a atividade desenvolvida pela empresa, representam mera recomposição patrimonial e têm natureza de mero reembolso de despesas Ex.: despesas com transporte, hospedagem, refeições
Reembolso de Despesas Critérios para Caracterização A atividade do prestador de serviço é atividade-fim ou atividade-meio? A empresa que assumiu a despesa relativa a terceiros não pode ter como objeto social o exercício da atividade causadora do dispêndio. A despesa reembolsada é despesa própria ou é despesa que o prestador assumiu em nome do tomador do serviço (de terceiros)? Os comprovantes das despesas (relatório de despesas ou notas de débitos) devem estar em nome da empresa contratante da prestação de serviços.
Reembolso de Despesas Posição dos Municípios Município do Rio de Janeiro, Regulamento ISS, Decreto 10.514/91: Art. 10. A base de cálculo é o preço do serviço. 1º. Para os efeitos deste artigo, considera-se preço tudo que for cobrado em virtude da prestação do serviço, em dinheiro, bens, serviços ou direitos, seja na conta ou não, inclusive a título de reembolso, reajustamento, doação, contribuição, patrocínio ou dispêndio de qualquer natureza, sem prejuízo do disposto neste Capítulo e no Capítulo IX deste Título.
Posição da RFB em relação à Contr. Previdenciária Instrução Normativa 971/09, art. 216 Art. 216. As cooperativas de trabalho e de produção são equiparadas às empresas em geral, ficando sujeitas ao cumprimento das obrigações acessórias previstas no art. 47 e às obrigações principais previstas nos arts. 72 e 78, em relação: VI - à contribuição incidente sobre o valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestação de serviços, quando contratarem serviços mediante intermediação de outra cooperativa de trabalho, ressalvado o disposto no 4º. 4º O disposto no inciso VI do caput não se aplica à cooperativa de trabalho quando os serviços forem prestados à empresa contratante mediante intermediação de outra cooperativa, situação denominada como intercâmbio entre cooperativas, e deverá ser observado o que segue: I - a cooperativa de origem, assim entendida aquela que mantém contrato com o tomador do serviço, deverá emitir a nota fiscal, a fatura ou o recibo de prestação de serviço à empresa contratante, incluindo os valores dos serviços prestados pelos seus cooperados e os daqueles prestados por cooperados de outras cooperativas; II - o valor total dos serviços cobrados conforme inciso I constitui a base de cálculo da contribuição a cargo da empresa contratante; III - os valores faturados pelas cooperativas de destino, cujos cooperados prestaram o serviço à cooperativa de origem, não constituem base de cálculo para as contribuições desta, uma vez que serão cobrados na forma do inciso II.
Reembolso de Despesas Posição da Receita Federal do Brasil Soluções de Consulta: Valores recebidos a título de reembolso de despesas integram a receita bruta para fins de IRPJ, CSLL, PIS e COFINS. SOLUÇÃO DE CONSULTA Nº 77 de 06 de Julho de 2012 ASSUNTO: Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social - Cofins ASSUNTO: Contribuição para o PIS/Pasep EMENTA: REGIME NÃO CUMULATIVO. REEMBOLSO DE DESPESAS. INCIDÊNCIA. Está sujeito à tributação pela Cofins/pela Contribuição para o PIS/Pasep o reembolso de despesas relativas a viagens, transporte, etc., necessárias à execução dos serviços prestados pelo contribuinte, e que, por determinação contratual, devam ser ressarcidas a ele pelos tomadores dos referidos serviços.
Reembolso de Despesas Posição da Jurisprudência Administrativa Em relação a PIS/COFINS, entendimento pela tributação: CARF 1a. Seção / 1a. Turma da 2a. Câmara / ACÓRDÃO 1201-00.368 em 15/12/2010 DOU 18.05.2011 (...) Ementa: ASSUNTO: CONTRIBUIÇÃO PARA O FINANCIAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL - COFINS Ano-calendário: 2005 BASE DE CÁLCULO. A base de cálculo da contribuição para o PIS e da Cofins das pessoas jurídicas em geral, aí incluídas aquelas que prestem serviços de terceirização e locação de mão-de-obra, é o faturamento, não havendo nas leis que regulam a exigência dessas contribuições norma que exclua o assim chamado " reembolso de despesas ". (...)
Reembolso de Despesas Posição da Jurisprudência Administrativa Em relação a IRPJ/CSLL, necessidade de demonstrar que se trata de efetivo reembolso: CARF - 1a. Seção - 1a. Turma da 1a. Câmara - Processo n 15521.000148/2006-36 - Recurso n 161.327 - Acórdão n 1101-00.246 - Sessão de 28/01/2010 Ementa: IRPJ - AJUSTES AO LUCRO REAL - COMPROVAÇÃO O lançamento tem origem na falta de adição, ao lucro real, de subvenções correntes para custeio ou operação ou de recuperações ou devoluções de custos. Se a contribuinte não comprovou que os valores recebidos constituíram reembolso de despesas por ela incorridas em nome de terceiros, deve ser mantido o lançamento. PIS E COFINS - RECEITAS DO EXTERIOR - ISENÇÃO - São isentas da COFINS e PIS as receitas decorrentes da prestação de serviços para pessoa jurídica residente ou domiciliado no exterior, no ano calendário 2001.
Reembolso de Despesas Posição da Jurisprudência Administrativa Decisões Administrativas Favoráveis à não Tributação dos Valores recebidos a Título de Reembolso de Despesas: DRJ/SP 5ª Turma - ACÓRDÃO Nº 16-18246 de 26 de Agosto de 2008 EMENTA: (...) PIS E COFINS. REEMBOLSOS DE DESPESAS. OMISSÃO DE RECEITAS. As receitas decorrentes de reembolsos de despesas não representam nenhum ingresso novo e, portanto, não compõem a base de cálculo do PIS ou da COFINS. Exigência exonerada. Ano-calendário: : 01/01/2001 a 31/12/2001, 01/01/2002 a 31/12/2002, 01/01/2004 a 31/12/2004, 01/01/2006 a 31/12/2006
Caracterização como Reembolso de Despesas Repasse em Pré-Pagamento: Valores cobrados da Unimed origem com base em valor fixo e independentemente dos atendimentos e despesas realizados Natureza de receita (tributável pelo ISS, PIS, COFINS, IRPJ e CSLL)
Caracterização como Reembolso de Despesas Intercâmbio Eventual: Possibilidade de enquadramento como reembolso, mas riscos de ser considerado como tributável, na medida em que: a) o objeto social da Unimed executora é o mesmo da Unimed origem; b) os documentos referentes aos procedimentos, atendimentos e despesas são emitidos emitidos pelos médicos cooperados e pela rede credenciada em nome da Unimed executora, e não da Unimed origem.
Caracterização como Reembolso de Despesas Intercâmbio Eventual / Procedimentos importantes: a) estipulação no Contrato de Custo Operacional das despesas que serão suportadas pela Unimed executora e posteriormente reembolsadas pela Unimed origem; b) a despesa deve constar na contabilidade da Unimed executora em conta do ativo circulante e não como despesa; c) os gastos que façam parte do custo do serviço a ser prestado devem ser lançados pela Unimed executora como despesa e o valor recebido da Unimed origem será lançado como receita, ainda que seja intitulado "reembolso de despesa".
Caracterização como Reembolso de Despesas Intercâmbio Eventual / Procedimentos importantes: Em relação à Taxa de Administração: natureza de receita de serviços, tributável pelo ISS, PIS, COFINS, IRPJ e CSLL. Valor cobrado a título de reembolso não pode incluir diferenças superiores ao procedimento, atendimento ou despesa realizado risco de todo o valor ser tido como receita de serviços
Obrigada! Lycia Braz Moreira lycia@fblaw.com.br Fraga, Bekierman e Cristiano Advogados Rua Rodrigo Silva nº 26 3º andar Centro RJ - Tel. (21) 2217-1850 Este material foi desenvolvido especialmente para este seminário e os conceitos utilizados sofreram ressalvas do apresentador. Não nos responsabilizamos pela legislação, jurisprudência e pelos modelos sugeridos a casos concretos que não sejam por nós analisados. A reprodução é autorizada, desde que citada a fonte.