MATERIAL DE APOIO PROFESSOR

Aula n 04 online MATERIAL DE APOIO PROFESSOR Balanço Patrimonial Plano de Contas É um elemento sistematizado e metódico de todas as contas movimentadas por uma empresa. Cada empresa deverá ter seu próprio plano de contas de acordo com suas características próprias. As contas redutoras aparecem no plano de contas juntamente (após) a conta que foi dita como base de cálculo. Grupo de Contas do Balanço Patrimonial Art. 178. No balanço, as contas serão classificadas segundo os elementos do patrimônio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação financeira da companhia. OBS: As contas do Ativo estão dispostas pelo grau decrescente de liquidez (da mais líquida para a menos líquida). A liquidez é a capacidade de se transformar bens e direitos em dinheiro. Art. 178 1º No Ativo, as contas serão dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: a) Ativo Circulante; b) Ativo Realizável a Longo Prazo; c) Ativo Permanente, dividido em Investimentos, Imobilizado, Intangível e Diferido. MP 449/ "Art. 178.... 1º... I ativo circulante; e II ativo nãocirculante, composto por ativo realizável a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangível. Art. 178 2º No Passivo, as contas serão classificadas nos seguintes grupos: a) Passivo Circulante; b) Passivo Exigível a Longo Prazo; c) Resultados de Exercícios Futuros; d)patrimônio Líquido, dividido em Capital Social, Reservas de Capital, Ajustes de Avaliação patrimonial, Reservas de Lucros, Ações em Tesouraria e Prejuízos Acumulados. As contas do Passivo estão dispostas pelo grau decrescente de exigibilidade. 2º... I passivo circulante; II passivo nãocirculante; e 1

Aula n 04 online III patrimônio líquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliação patrimonial, reservas de lucros, ações em tesouraria e prejuízos acumulados BP ATIVO Circulante: agrupa as disponibilidades da empresa. São direitos realizáveis a curto prazo, isto é, dentro de um ano após o balanço. Ativo não Circulante Realizável a Longo Prazo: agrupa as contas que representam os direitos realizáveis a longo prazo (prazo superior a 1 ano após o balanço). Investimento: representam as participações permanentes da empresa em outras sociedades. Representam também os bens não destinados ao uso da empresa. Imobilizado: no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operações que transfiram à companhia os benefícios, riscos e controle desses bens; Intangível os direitos que tenham por objeto bens incorpóreos destinados à manutenção da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comércio adquirido. PASSIVO Circulante: agrupa as contas que representam as obrigações da empresa e que deverão ser pagas dentro de um ano após o término do balanço. Passivo não Circulante : obrigações que a empresa deverá pagar num prazo superior a um ano após o balanço. PATRIMÔNIO LÍQUIDO São as obrigações da empresa para com os sócios. Capital Social: representa o dinheiro entregue pelos sócios. Deste subgrupo, subtraise o capital a integralizar, isto é, a diferença entre o capital que consta no contrato e o capital efetivamente entregue pelos sócios. Reservas de Capital: a contribuição do subscritor de ações que ultrapassar o valor nominal e a parte do preço de emissão das ações sem valor nominal que ultrapassar a importância destinada à formação do capital social, inclusive nos casos de conversão em ações de debêntures ou partes beneficiárias; o produto da alienação de partes beneficiárias e bônus de subscrição; Será ainda registrado como reserva de capital o resultado da correção monetária do capital realizado, enquanto nãocapitalizado. Ajustes de Avaliação Patrimonial enquanto não computadas no resultado do exercício em obediência 2

Aula n 04 online ao regime de competência, as contrapartidas de aumentos ou diminuições de valor atribuído a elementos do ativo ( 5 o do art. 177, inciso I do caput do art. 183 e 3 o do art. 226 desta Lei) e do passivo, em decorrência da sua avaliação a preço de mercado. Reservas de Lucros: formada pela retenção de lucros por parte da empresa, para utilizálos futuramente no aumento de seu capital assim como para outras destinações. Ações em Tesouraria Prejuízos Acumulados: ATIVO Art. 179 As contas serão classificadas do seguinte modo: 10.2.1.1 Ativo Circulante Art. 179 inciso I no Ativo Circulante: as disponibilidades, os direitos realizáveis no curso do exercício social subseqüente e as aplicações de recursos em despesas do exercício seguinte; Disponível: soma do caixa, banco conta movimento e aplicações financeiras de liquidez imediata. Direitos realizáveis: duplicatas a receber, contas a receber, adiantamento a empregado, adiantamento a fornecedores, valores mobiliários, aplicações em ouro. Estoques: mercadorias (da atividade objeto da empresa). Pode ser também matériaprima, produtos em elaboração ou produto acabado. Obs. Os estoques de mercadorias fungíveis destinadas à venda poderão ser avaliados pelo valor de mercado, quando esse for o costume mercantil aceito pela técnica contábil. Despesas antecipadas: ainda não se tornou despesa, não foi consumido. Ex: seguros a apropriar, seguros a vencer, seguros pagos antecipadamente, juros a vencer. Não importa o pagamento Princípio da Competência como o seguro do carro que é consumido mensalmente, mesmo que seja pago a vista (apropriação da despesa x fato gerador). 10.2.1.2 Ativo Realizável a Longo Prazo Art. 179 inciso II No Ativo Realizável a Longo Prazo: os direitos realizáveis após o término do exercício seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou empréstimos a sociedades coligadas ou controladas (artigo 243), diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que não constituírem negócios usuais na exploração do objeto da companhia; Os elementos do Ativo decorrentes de operações de longo prazo serão ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante Direitos de longo prazo: valores a receber de longo prazo Duplicata a receber a longo prazo. 3

Aula n 04 online Deve vir escrito na prova que é a longo prazo, caso contrário considerase curto prazo Ativo Circulante. O exercício social da empresa terá duração de um ano e a data do término será fixada no estatuto. (Art 175/ lei 6.404/76) Parágrafo único. Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver duração maior que o exercício social, a classificação no circulante ou longo prazo terá por base o prazo desse ciclo. 10.2.1.3 Investimento Art. 179 inciso III em investimentos: as participações permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, não classificáveis no Ativo Circulante, e que não se destinem à manutenção da atividade da companhia ou da empresa; Bens que não se destinam à manutenção da atividade da companhia. Ex: obra de arte; imóveis para renda ou não de uso (alugado para terceiros); terreno para futura utilização; participações permanentes em outras companhias. Quando a empresa especula ações de outra companhia é aplicação financeira valores mobiliários Ativo Circulante. Imobilizado Art. 179 inciso IV no Ativo Imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da companhia e da empresa, ou exercidos com essa finalidade, inclusive os de propriedade industrial ou comercial; Bens que se destinam a manutenção da atividade da companhia. Ex: máquinas, equipamentos, computadores, ferramentas, móveis e utensílios, instalações, terrenos e imóveis de uso. Contas retificadoras que representam desgastes ou perda de valor de um bem : () depreciação acumulada () exaustão acumulada () amortização acumulada () Depreciação acumulada conta patrimonial Ativo Permanente retificadora saldo credor. Depreciação conta de resultado despesa saldo devedor não aparece no balanço. Intangível Os direitos classificados no intangível, pelo custo incorrido na aquisição deduzido do saldo da respectiva conta de amortização; 10.2.2 PASSIVO 10.2.2.1 Passivo Circulante 4

Aula n 04 online São as obrigações a curto prazo que vencem dentro do encerramento do exercício social seguinte. Tais como fornecedores ou duplicatas a pagar, contas a pagar, títulos a pagar. As obrigações tributárias são todos os impostos a recolher (ou a pagar). Ex. ICMS a recolher, IPTU a pagar, IPI a recolher etc. Obrigações trabalhistas tais como: Salários a pagar, FGTS a pagar, INSS a pagar, PIS sobre folha de pagamento a pagar, comissões a pagar, etc. Empréstimos bancários MP 449/08 "Art. 180. As obrigações da companhia, inclusive financiamentos para aquisição de direitos do ativo nãocirculante, serão classificadas no passivo circulante, quando se vencerem no exercício seguinte, e no passivo nãocirculante, se tiverem vencimento em prazo maior, observado o disposto no parágrafo único do art. 179." (NR) Art. 180. As obrigações da companhia, inclusive financiamentos para aquisição de direitos do Ativo Permanente, serão classificadas no Passivo Circulante, quando se vencerem no exercício seguinte, e no Passivo Exigível a Longo Prazo, se tiverem vencimento em prazo maior, observado o disposto no parágrafo único do artigo 179. 10.2.3 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social Também chamado de Capital Subscrito ou Capital Nominal. É o investimento inicial feito pelos sócios da empresa e deve constar em contrato. Art. 182. A conta do Capital Social discriminará o montante subscrito e, por dedução, a parcela ainda não realizada. Capital Social () Capital a Integralizar / a realizar = Capital integralizado / realizado Reservas As reservas são divididas em: Reservas de Capital, Reservas de Reavaliação e Reservas de Lucro. 1) Reserva de Capital Art. 182 1º Serão classificadas como Reservas de Capital as contas que registrarem: a) a contribuição do subscritor de ações que ultrapassar o valor nominal e a parte do preço de emissão das ações sem valor nominal que ultrapassar a importância destinada à formação do capital social, inclusive nos casos de conversão em ações de debêntures ou partes beneficiárias; b) o produto da alienação de partes beneficiárias e bônus de subscrição; Art. 182 2 Será ainda registrado como Reserva de Capital o resultado da correção monetária do capital realizado, enquanto nãocapitalizado. (extinta desde 01.01.96) 2) Ajustes de Avaliação Patrimonial 5

Aula n 04 online Serão classificadas como ajustes de avaliação patrimonial, enquanto não computadas no resultado do exercício em obediência ao regime de competência, as contrapartidas de aumentos ou diminuições de valor atribuído a elementos do ativo ( 5o do art. 177, inciso I do caput do art. 183 e 3o do art. 226 desta Lei) e do passivo, em decorrência da sua avaliação a preço de mercado. 3) Reservas de Lucros Art. 182 4º Serão classificados como Reservas de Lucros as contas constituídas pela apropriação de lucros da companhia. Reserva Legal Reserva Estatutária Reserva para Contingência evento que existe uma previsão que aconteça, não há certeza gerada: enchente, seca, geada, etc. Se não acontecer o evento, no final do ano a reserva é revertida para o Lucro Acumulado. Reserva de Lucros para Expansão ou Orçamentária Reservas de Lucros a Realizar lucros que ocorreram, mas não entraram financeiramente, como as vendas a longo prazo. Quando existia a Correção Monetária do Balanço era registrado o saldo credor dessa conta. Reserva Especial para Dividendo Obrigatório Não Distribuído (Lei 10.303) a qual é utilizada quando a empresa não possui condições financeiras para pagar os dividendos. Reservas para Incentivos Fiscais A assembléia geral poderá, por proposta dos órgãos de administração, destinar para a reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro líquido decorrente de doações ou subvenções governamentais para investimentos, que poderá ser excluída da base de cálculo do dividendo obrigatório (inciso I do caput do art. 202 desta Lei). Prejuízos Acumulados Art. 202 6 o Os lucros não destinados nos termos dos arts. 193 a 197 deverão ser distribuídos como dividendos complementares. Lei 10.303/01 ratificada pela 11638/07 não pode haver mais a conta Lucros Acumulados no PL. Deve ser distribuídos como dividendos complementares. () Ações em tesouraria Art. 182 5º As Ações em tesouraria deverão ser destacadas no balanço como dedução da conta do Patrimônio Líquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisição. São ações emitidas e compradas pela própria empresa sendo uma conta retificadora do PL. Não tem lugar definido no PL, depende da conta que deu origem para a captação dessas ações. As contas retificadoras possuem saldo contrário ao grupo ao qual pertencem. 10.5 Algumas contas do Balanço Patrimonial 6

Aula n 04 online ATIVO Circulante Caixa Banco conta movimento Aplicações financeiras Duplicatas a receber () Duplicatas descontadas () Provisão p/ devedores duvidosos Valores mobiliários Adiantamento a fornecedores () Provisão p/ redução ao valor de mercado Estoque de mercadorias Estoque de material de escritório Despesas do exercício seguinte Despesas antecipadas Prêmios de seguro a vencer Juros a vencer Encargos financeiros a apropriar Ativo não Circulante Realizável a Longo Prazo Duplicatas a receber a longo prazo Empréstimos compulsórios a União Empréstimos a controladas e coligadas* Empréstimos a sócios* Empréstimos a acionistas* * não usuais Investimento Participação permanente em outras cias. Imóveis para renda Obras de Arte Imóveis para futura utilização (terrenos) Imobilizado Terrenos Edifícios Instalações Móveis e utensílios Veículos () Depreciação Acumulada. Intangível Marcas, Direitos e Patentes Fundo de Comércio () Amortização Acumulada PASSIVO Circulante Fornecedores Duplicatas a pagar ICMS a recolher IR a pagar (provisão p/ IR) Adiantamento de clientes Salários a pagar Encargos sociais a recolher Empréstimos bancários Contas a pagar PIS a recolher FINSOCIAL a recolher Contribuição social a pagar (provisão) Títulos a pagar Passivo Não Circulante Financiamentos a longo prazo Títulos a pagar a longo prazo PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social Capital Social () Capital a integralizar Reservas de Capital Correção monetária do capital realizado Ágio na emissão de ações Alienação de partes beneficiárias Ajustes de Avaliação Patrimonial Ajustes de elementos do Ativo () Ajustes de elementos do Passivo Reservas de Lucros Reserva Legal Reserva Estatutária Reserva para Contingência Reserva de Lucros a Realizar Reserva para Incentivos Fiscais Reserva de Lucros p/ Expansão Reserva Especial de Dividendo O brigatório Não Distribuído. Lucros ou Prejuízos Acumulados: Lucros Acumulados () Prejuízos Acumulados () Ações em tesouraria 7

Aula n 04 online Exercícios Propostos 1) Classifique cada uma das contas abaixo segundo a Lei 6.404/76, art. 178 (grupos e subgrupos do balanço). a) Estoque de mercadorias b) Fornecedores c) Reserva Legal d) Ágio na emissão de ações e) Valores mobiliários f) Marcas e patentes g) Duplicatas descontadas h) Depreciação acumulada de veículos i) Capital a integralizar j) Prêmios de seguro a vencer k) Provisão para redução ao valor de mercado l) Banco conta movimento m) Imóveis para renda n) Terrenos o) Reservas para Contingência p) Ações em tesouraria q) Terrenos para utilização futura r) Adiantamento de clientes s) Aplicações financeiras t) Empréstimos a pessoas ligadas (Nãousuais) Para levantar um Balanço Patrimonial segundo a Lei 6.404/76 conhecida como Lei das Sociedades por Ações, foi fornecido a um candidato a contador de uma sociedade mercantil os seguintes dados: CONTAS 8

Aula n 04 online Caixa... R$ 20,00... Banco conta R$ 90,00 movimento... Clientes (duplicatas a R$ 400,00 receber)... Contas a R$ 10,00 receber... Estoques de mercadorias para revenda... R$ 200,00 Contas a R$ 70,00 pagar... Prêmios de seguros a vencer... R$ 12,00 Reserva da Correção Mon. do Cap. Soc. Realizado... R$ 55,00 Empréstimos a sociedades controladas... R$ 100,00 Capital Social R$ 800,00 realizado... Participação permanente em sociedade controlada... R$ 200,00 Provisão para devedores duvidosos... R$ 6,00 Depreciação acumulada de edifícios... R$ 400,00 Duplicatas R$ 120,00 descontadas... Móveis, utensílios e instalações... R$ 300,00 Depreciação acumulada de móv, utens. e instalações.. R$ 60,00 Edifícios... R$ 700,00... Ações em R$ 22,00 tesouraria... Provisão p/ contribuição social sobre lucro... R$ 63,00 Dividendos a R$ 130,00 pagar... Fornecedores... R$ 150,00... Impostos, taxas e contribuições a recolher... R$ 45,00 Provisão para R$ 170,00 IR... Reserva R$ 27,00 Legal... Lucros R$ 468,00 Acumulados... Valores mobiliários... R$ 510,00 OBS: todos os direitos são, pela ordem, realizáveis e vencíveis a curto prazo. Prêmios de Seguros a Vencer representam aplicações de recursos em despesas do exercício seguinte. O empréstimo a controladas não constitui negócio usual. Com base no Balanço Patrimonial levantado, julgue as questões de 2 e 3. 2) O Patrimônio Líquido importou em R$ 1.328,00 3) O Ativo Permanente importou em R$ 1.200,00 4) No Balanço Patrimonial, as participações permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, não classificáveis no Ativo Circulante, e que não se desti 9

Aula n 04 online nam à manutenção da atividade da companhia, serão classificados no Ativo não Circulante Imobilizado 5) O aprendiz de contador da empresa Gama, para fazer o balancete, elaborou em rascunho a seguinte relação de contas e saldos: CONTAS Despesas de juros Aluguéis passivos Receitas de comissões Caixa Mercadorias Clientes Depreciação acumulada Depreciação Adiant. a fornecedores Fornecedores Salários Lucros Acumulados Juros ativos Capital Social Veículos SALDO DEVEDOR 1.000,00 1.000,00 3.000,00 4.000,00 6.000,00 10.000,00 12.000,00 14.000,00 SALDO CREDOR 2.000,00 5.000,00 7.000,00 8.000,00 9.000,00 11.000,00 13.000,00 Considerando que o valor de cada saldo está certo, se as contas acima forem classificadas corretamente, podese afirmar que o balancete fecha com a soma de R$ 53.000,00, tanto nos saldos devedores como nos credores. 6) A partir do balancete elaborado pela Cia. Comercial, foi montado o seguinte Balanço Patrimonial: ATIVO Circulante... 15.500 Caixa... PASSIVO Circulante... 10.500 Duplicatas a pagar... 5.000 Duplicatas descontadas... 3.000 10

Aula n 04 online 1.000 Mercadorias... 6.000 Duplicatas a receber... 7.000 Capital a realizar... 1.500 Permanente... 18.000 Veículos... 15.000 Móveis e utensílios... 10.000 Depreciação acumulada... (7.000) Soma... 33.000 Impostos a recolher... 2.500 Patrimônio Líquido... 23.000 Capital... 21.000 Lucros Acumulados... 2.000 Soma... 33.500 Analisando a natureza das contas que integram o balanço acima e considerando que o saldo de cada conta está correto, podemos afirmar que O Balanço Patrimonial está corretamente apresentado, pois está fechado com o somatório de R$ 33.500. AC 15.500 + AP 18.000 = TT 33.500 PC 10.500 + PL 23.000 = TT 33.500 11