Subsistema de Custos no Setor Público: as contribuições da NBC TSP 16.11

Subsistema de Custos no Setor Público: as contribuições da NBC TSP 16.11 Msc. João Eudes Bezerra Filho Membro do Grupo Assessor das NBCASP CFC Auditor das Contas Públicas TCE/PE Professor do Mestrado da FUCAPE - ES Realização Parceiros

ROTEIRO DA APRESENTAÇÃO 1. CENÁRIO E DIAGNÓSTICO DA CONTABILIDADE PÚBLICA BRASILEIRA: Deficiências e Inconsistências das Informações 2. NBCT SP QUE TÊM VINCULAÇÃO DIRETA COM CUSTOS APLICADOS AO SETOR PÚBLICO 3. MODELO DE SUBSISTEMA DE CUSTOS CONCEBIDO A PARTIR DA NBC T 16.11 4. CONCLUSÕES

DIAGNÓSTICO DA CONTABILIDADE PÚBLICA BRASILEIRA Realização Parceiros

PRIMEIRO DIAGNÓSTICO: CENÁRIO ATUAL CONTROLE PATRIMONIAL ATIVOS E PASSIVOS??? Realização Parceiros

ATIVO FINANCEIRO 305.000,00 PASSIVO FINANCEIRO 115.000,00 ATIVO FINANCEIRO Disponível Restos a Pagar 89.000,00 Caixa (Tesouraria) 10.000,00 Depósitos Div. Origens 26.000,00 Banco c/ Movimento 225.000,00 Aplicação Financeira 60.000,00 Realizável 10.000,00 ATIVO PERMANENTE 100.000,00 PASSIVO PERMANENTE 65.000,00 Impostos a Receber????? Provisões 13º/Férias????? Dívida Ativa 60.000,00 305.000,00 PASSIVO FINANCEIRO 115.000,00 (-)Ajustes Dev. Duvidosos????? Dívida Fundada Interna 65.000,00 Bens Móveis 40.000,00 (-) Depreciação????? Bens Imóveis????? (-) Depreciação????? Almoxarifado????? Intangíveis????? (-) Amortização????? Bens de Uso Comum????? (-) Depreciação????? Desembolso Antecipado????? Obrigações incorridas e não Emp.????? Dívida Judicial????? SOMA DO ATIVO 405.000,00 SOMA DO PASSIVO 180.000,00 5 Saldo Patrimonial Saldo Patrimonial 225.000,00

SEGUNDO DIAGNÓSTICO: CENÁRIO ATUAL INFORMAÇÕES DOS CUSTOS NO SETOR PÚBLICO???" Realização Parceiros

QUANTO À CONTABILIDADE DE CUSTOS??? Qual o Custo??? Aluno formado no ensino fundamental??? Paciente atendido no hospital público??? Serviço de limpeza pública??? Segurança do Cidadão??? ENTÃO: COMO MEDIR Lazer??? Trânsito??? Obras Públicas, e outros ECONOMICIDADE, EFICIÊNCIA???? 7

TERCEIRO DIAGNÓSTICO: CENÁRIO ATUAL JULGAMENTO DAS CONTAS DO SETOR PÚBLICO???" Realização Parceiros

JULGAMENTO DE CONTAS: CENÁRIO ATUAL Gastos X Custos na Educação e Saúde PROCESSO T.C. Nº... SESSÃO ORDINÁRIA REALIZADA EM 29/03/2012 PRESTAÇÃO DE CONTAS DA PREFEITURA MUNICIPAL DE...(EXERCÍCIO DE...) ACÓRDÃO T.C. Nº.../12 CONSIDERANDO que o percentual de recursos aplicados na educação foi de 24,2%, caracterizando infração ao Art. 212 da CF; CONSIDERANDO que o custo por aluno, formado no ensino básico do município, está compatível com os parâmetros de eficiência e qualidade estabelecidos Ministério da Educação; Julgar REGULARES, COM RESSALVAS OU IRREGULARES as contas dos gestores da Prefeitura Municipal de..., relativas ao exercício financeiro 10 de 2008.

JULGAMENTO DE CONTAS: CENÁRIO ATUAL Gastos X Custos na Educação e Saúde PROCESSO T.C. Nº... SESSÃO ORDINÁRIA REALIZADA EM 29/03/2012 PRESTAÇÃO DE CONTAS DA PREFEITURA MUNICIPAL DE...(EXERCÍCIO DE...) ACÓRDÃO T.C. Nº.../12 CONSIDERANDO que o percentual de recursos aplicados na educação foi de 27%, caracterizando infração ao Art. 212 da CF; CONSIDERANDO que o custo por aluno, formado no ensino básico do município, NÃO está compatível com os parâmetros de eficiência e qualidade estabelecidos Ministério da Educação; Julgar REGULARES, COM RESSALVAS OU IRREGULARES as contas dos gestores da Prefeitura Municipal de..., relativas ao exercício financeiro 11 de 2008.

QUARTO DIAGNÓSTICO: CENÁRIO ATUAL DISPONIBILIZAÇÃO DE INFORMAÇÕES PARA O CONTROLE SOCIAL??? A) GASTOS PÚBLICOS ORÇAMENTÁRIOS ( SIM ) B) CUSTOS DOS SERVIÇOS PÚBLICOS ( NÃO ) C) ARRECADAÇÃO DE RECURSOS PÚBLICOS ( SIM ) D) DIREITOS A ARRECADAR ( NÃO ) E) INDICADORES DOS RESULTADOS ALCANÇADOS ( NÃO ) F) METAS FÍSICAS ( NÃO ) 12

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O OBJETO DA CONTABILIDADE CAIXA ORÇAMENTO PÚBLICO COMPETÊNCIA PATRIMÔNIO PÚBLICO (RECURSOS À DISPOSIÇÃO DO ESTADO) INGRESSOS GASTOS PASSIVOS (Receitas Orçamentárias) (Despesas Orçamentárias) FLUXO DE CAIXA ATIVOS PL +/- Variações Patrimoniais (Aumentativas e Diminutivas) FLUXO ECONÔMICO Equilíbrio Financeiro Controle de Fontes Resultados Financeiros Limites Economicidade Qualidade Eficiência Comparabilidade 17

O OBJETO DA CONTABILIDADE ATIVOS REAIS PASSIVOS REAIS Patrimônio RECEITA PATRIMONIAL DESPESA PATRIMONIAL RESULTADOS REAIS ORÇAMENTÁRIOS CONTROLES FINANCEIROS CUSTOS N B C T SP 18

PUBLICAÇÃO DAS NBCT SP COM OBRIGATORIEDADE DE APLICAÇÃO A PARTIR DE 2010. Obs. Existindo norma legal com prazo diferente, prevalece o prazo desta última. Realização Parceiros

Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público NBCASP Estrutura das NBCT SP: Resolução CFC nº 1.111/07 Princípios Contábeis / SP NBC T 16.1 Conceituação, Objeto e Campo de Aplicação NBC T 16.2 Patrimônio e Sistemas Contábeis NBC T 16.3 Planejamento e seus Instrumentos sob o Enfoque Contábil NBC T 16.4 Transações no Setor Público NBC T 16.5 Registro Contábil NBC T 16.6 Demonstrações Contábeis NBC T 16.7 Consolidação das Demonstrações Contábeis NBC T 16.8 Controle Interno NBC T 16.9 Depreciação, Amortização e Exaustão NBC T 16.10 Avaliação e Mensuração de Ativos e Passivos em Entidades do Setor Público NBCT 16.11 Sistema de Informação de Custos no Setor Público 20

Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público SISTEMA DE INFORMAÇÃO CONTÁBIL ORÇAMENTÁRIO PATRIMONIAL COMPENSAÇÃO CUSTOS BO BF DFC DVP DMPL BP EVIDENCIAÇÃO DE CUSTOS 21

NBCT 16.11 Subsistema de Informação de Custo do SP Objetivo 2.O SICSP registra, processa e evidencia os custos de bens e serviços e outros objetos de custos, produzidos e oferecidos à sociedade pela entidade pública. 3.O SICSP de bens e serviços e outros objetos de custos públicos tem por objetivo: a)mensurar, registrar e evidenciar os custos dos produtos, serviços, programas, projetos, atividades, ações, órgãos e outros objetos de custos da entidade; b)apoiar a avaliação de resultados e desempenhos,... c)apoiar a tomada de decisão em processos... d)apoiar as funções de planejamento e orçamento,... e)apoiar programas de redução de custos e de melhoria da qualidade do gasto. 22

NBCT 16.11 Subsistema de Informação de Custo do SP Alcance 7. O SICSP é obrigatório em todas as entidades do setor público. Definições Objeto de custo Sistema de acumulação Sistema de custeio Método de custeio Custeio direto e indireto Gasto, Desembolso, Investimento, Perdas Custos Custo de Oportunidade e Receita Econômica. 23

PORTARIA STN 634 DE 19 DE NOVEMBRO DE 2013 CAPÍTULO V DA INFORMAÇÃO DE CUSTOS Art. 8º - A informação de custos deve permitir a comparabilidade e ser estruturada em sistema que tenha por objetivo o acompanhamento e a avaliação dos custos dos programas e das unidades da Administração Pública, bem como o apoio aos gestores públicos no processo decisório. 1º - Os entes da Federação devem implementar sistema de informações de custos com vistas ao atendimento dos arts. 85 e 99 da Lei nº 4.320, de 17 de março de 1964, e do 3º do art. 50 da Lei Complementar nº 101, de 2000. 2º - O sistema de informações de custos a ser adotado deve observar o disposto na Resolução nº 1.366, de 25 de novembro de 2011, do Conselho Federal de Contabilidade, que aprova a NBC T 16.11, e suas alterações posteriores. 24

NBCT SP 16.11 SISTEMA DE CUSTOS IMPLEMENTADO A PARTIR DE INFORMAÇÕES PATRIMONIAIS Realização Parceiros

PRIMEIRO PASSO DESENVOLVIMENTO DO MÓDULO DE MENSURAÇÃO E ACUMULAÇÃO DE CUSTOS MODELO CONCEITUAL, LÓGICO, FÍSICO E OPERACIONAL SOB A COORDENAÇÃO DO SETOR DE CONTABILIDADE* * NBCT 16.11 Sistema de Informações de Custos 24. A responsabilidade pela consistência conceitual e apresentação das informações contábeis do subsistema de custos é do profissional contábil. (Redação 26 dada pela Resolução CFC n.º 1.437/13)

ETAPAS SUGERIDAS PARA CONSTRUÇÃO DO MÓDULO DE MENSURAÇÃO E ACUMULAÇÃO DE CUSTOS 1. IDENTIFICAÇÃO DOS OBJETOS DE CUSTOS 2. PREMISSAS CONCEITUAIS E PARAMETRIZAÇÕES 3. IDENTIFICAÇÃO DOS CONTROLADORES DE CUSTOS 4. ROTINA OPERACIONAL PARA COLETA E PROCESSAMENTO DOS DADOS 5. GERAÇÃO DE INFORMAÇÃO DE CUSTOS 27

1. IDENTIFICAÇÃO DOS OBJETOS DE CUSTOS 1. SECRETARIA DE EDUCAÇÃO 1.1. Diretoria de ENSINO FUNDAMENTAL 1.2. Diretoria de ENSINO MÉDIO 1.3. Adm Geral da SE 1.1.1. Gerência de ENSINO FUNDAMENTAL URBANO 1.1.2. Gerência de ENSINO FUNDAMENTAL RURAL 1.1.3. Adm do Ens. Fundamental 1.1.1.1. ESCOLA X 1.1.1.2. ESCOLA Y 1.1.1.3. Adm do Ensino Urbano 28

2. PREMISSAS CONCEITUAIS E PARAMETRIZAÇÕES APURAÇÃO DE CUSTOS SISTEMA DE ACUMULAÇÃO: CONTÍNUO METÓDO DE CUSTEIO: DIRETO INSUMOS CONSUMIDOS POR COMPETÊNCIA, ALOCADOS E ACUMULADOS AOS RESPECTIVOS OBJETOS DE CUSTOS SISTEMA DE CUSTEIO: HITÓRICO COMPARABILIDADE CUSTO ORÇADO CUSTO EXECUTADO META FÍSICA GERAÇÃO DE INFORMAÇÕES DE CUSTOS 29

3. IDENTIFICAÇÃO DOS CONTROLADORES DE CUSTOS GESTOR DE PATRIMÔNIO GESTOR DE PESSOAL SISTEMA DE CUSTOS SOB A COORDENAÇÃO DO GESTOR DE CUSTOS - CONTADOR GESTOR FINANCEIRO GESTOR DE ALMOXARIFADO OUTROS GESTOR DE CONTRATOS 30

4. ROTINA OPERACIONAL PARA COLETA E PROCESSAMENTO DOS DADOS INFORMAÇÃO DO GESTOR DE PESSOAL DESPESA COM PESSOAL DO MÊS, POR COMPETÊNCIA PARA SUBSISTEMA PATRIMONIAL 1. SECRETARIA DE EDUCAÇÃO FOLHA BRUTA 900.000,00 PARA SUBSISTEMA DE CUSTOS 1. SECRETARIA DE EDUCAÇÃO: CUSTO DIRETO 1.200.000,00 1.1. ENSINO FUNDAMENTAL 600.000,00 1.2. ENSINO MÉDIO 400.000,00 1.3. ADM GERAL SEC. 200.000,00 TOTAL 1.200.000,00 ENCARGOS 200.000,00 1.1. ENSINO FUNDAMENTAL - SIC POR OBJETOS DE CUSTOS 13º DO MÊS 75.000,00 FÉRIAS DO MÊS 25.000,00 TOTAL 1.200.000,00 1.1.1. ENSINO URBANO 250.000,00 1.1.2. ENSINO RURAL 200.000,00 1.1.3. ADM ENS FUND. 150.000,00 TOTAL 600.000,00 1.1.1. ENSINO URBANO - SIC POR OBJETOS DE CUSTOS LANÇAMENTO: D 3. VPD (despesa com pessoal) C 2..Pessoal a Pagar (F ou P) Pela despesa de pessoal do mês 1.200.000,00 1.1.1.1. ESCOLA X 110.000,00 1.1.1.2. ESCOLA Y 115.000,00 1.1.1.3. ADM ENS. URB. 20.000,00 TOTAL 250.000,00

5. GERAÇÃO DE INFORMAÇÃO DE CUSTOS EXEMPLO: SISTEMA DE CUSTOS PARA UMA SECRETARIA DE EDUCAÇÃO MÉTODO DE CUSTEIO: DIRETO SISTEMA DE CUSTEIO: CUSTO HISTÓRICO SISTEMA DE ACUMULAÇÃO: CONTÍNUO OBJETO DE CUSTOS MÉTODO CUSTEIO PESSOAL SERVIÇOS ALMX DEPREC. OUTROS TOTAL 1. Secretaria de Educação Direto 1.200.000,00 600.000,00 350.000,00 250.000,00 100.000,00 2.500.000,00 1.1. Mnt Ens. Fundamental Direto 600.000,00 350.000,00 200.000,00 150.000,00 60.000,00 1.360.000,00 1.2. Mnt Ens. Médio Direto 400.000,00 200.000,00 100.000,00 80.000,00 20.000,00 800.000,00 1.3. Adm da Sec. Educ. Direto 200.000,00 50.000,00 50.000,00 20.000,00 20.000,00 340.000,00 2.500.000,00

EXEMPLO: SISTEMA DE CUSTOS PARA UMA SECRETARIA DE EDUCAÇÃO MÉTODO DE CUSTEIO: DIRETO SISTEMA DE CUSTEIO: CUSTO HISTÓRICO SISTEMA DE ACUMULAÇÃO: CONTÍNUO OBJETO DE CUSTOS MÉTODO CUSTEIO PESSOAL SERVIÇOS ALMX DEPREC. OUTROS TOTAL 1.1. Mnt Ens. Fundamental Direto 600.000,00 350.000,00 200.000,00 150.000,00 60.000,00 1.360.000,00 1.1.1. Mnt Ens. Fund. Urbano Direto 250.000,00 200.000,00 90.000,00 95.000,00 20.000,00 655.000,00 1.1.2. Mnt Ens. Fund. Rural Direto 200.000,00 100.000,00 85.000,00 40.000,00 15.000,00 440.000,00 1.1.3. Adm Ens. Fundamental Direto 150.000,00 50.000,00 25.000,00 15.000,00 25.000,00 265.000,00 1.360.000,00

EXEMPLO: SISTEMA DE CUSTOS PARA UMA SECRETARIA DE EDUCAÇÃO MÉTODO DE CUSTEIO: DIRETO SISTEMA DE CUSTEIO: CUSTO HISTÓRICO SISTEMA DE ACUMULAÇÃO: CONTÍNUO OBJETO DE CUSTOS MÉTODO CUSTEIO PESSOAL SERVIÇOS ALMX DEPREC. OUTROS TOTAL 1.1.1. Mnt Ens. Fund. Urbano Direto 250.000,00 200.000,00 90.000,00 95.000,00 20.000,00 655.000,00 1.1.1.1. Escola X Direto 110.000,00 90.000,00 45.000,00 50.000,00 10.000,00 305.000,00 1.1.1.2. Escola Y Direto 115.000,00 95.000,00 40.000,00 35.000,00 8.000,00 293.000,00 1.1.1.3. Adm Ens. Fund. Urbano Direto 20.000,00 15.000,00 10.000,00 5.000,00 7.000,00 57.000,00 655.000,00

SEGUNDO PASSO ANÁLISE DE CUSTO ATRAVÉS DAS VARIÁVEIS MÚLTIPLAS, TAIS COMO: CUSTO ORÇADO CUSTO DE OPORTUNIDADE METAS FÍSICAS PADRÃO DE QUALIDADE INDICADORES DE IMPACTO SOCIAL ETC. 35

MÓDULO DE ANÁLISE E RELATÓRIOS FERRAMENTA DE INTELIGÊNCIA GERAÇÃO DE INFORMAÇÕES DIVERSAS PARA TOMADA DE DECISÃO 36

MÓDULO DE ANÁLISE E RELATÓRIOS FERRAMENTA DE INTELIGÊNCIA CUSTO R$??? EXEMPLO: UM DOS INDICADORES DE RESULTADO DO TCE / PE TX RETORNO ECONÔMICO AO ESTADO ATUAÇÃO DO TCE PE EXERCÍCIO 2012 = R$ 240.217.953,80* R$ 823.008.729,80** = 1/3 *Fonte: Setor de Contabilidade do TCE-PE **Fonte: Setor de Planejamento do TCE-PE

CUSTOS APLICADOS AO SETOR PÚBLICO QUAL O CUSTO MÉDIO DE UM ALUNO/ANO NUMA UNIVERSIDADE FEDERAL NO BRASIL???? FONTE: Robson Bento - UFRPE

Exemplo apropriação de custos / Modelo da UNIÃO Universidade Federal Rural de Pernambuco CUSTO MÉDIO POR ALUNO CÁLCULO DO CUSTO DO ALUNO DA UFRPE (METODOLOGIA MCASP) 2010 2011 2012 Custo Corrente 189.627.147,26 213.710.078,00 230.073.371,94 Inflação Acumulada 2011/2012 (IPCA) 12,34% 5,84% - Custo Corrente Atualizado 213.027.137,23 226.190.746,56 230.073.371,94 Aluno Equivalente (*) 17.360,30 16.650,60 15.865,65 Custo do Aluno (Anual) 12.270,94 13.584,54 14.501,35 Custo Médio do Aluno (Mensal) 1.022,58 1.132,05 1.208,45 FONTE: Robson Bento - UFRPE

FINAL A SOCIEDADE CLAMA POR TRANSPARÊNCIA, PRECISAMOS AGIR!!! Prof. Ms. JOÃO EUDES BEZERRA FILHO jeudes@uol.com.br jeudes@tce.pe.gov.br Grupo FACEBOOK: Orçamento e a Nova Contabilidade Aplicada ao Setor Público