Plano de Contas Aplicado ao Setor Público
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- Lorena Lisboa Lopes
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1 Plano de Contas Aplicado ao Setor Público Fonte: Apresentação da Coordenação Geral de Contabilidade STN/CCONT do Tesouro Nacional Última Atualização: 14/09/2009 1
2 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público Volume VI - Plano de Contas Aplicado ao Setor Público Prazo de implantação:. facultativa em 2010.obrigatória para União em 2011 Fonte: Apresentação da Coordenação Geral de Contabilidade STN/CCONT do Tesouro Nacional Última Atualização: 14/09/2009 2
3 3
4 Introdução LRF Art. 51: O Poder Executivo da União promoverá, até o dia trinta de junho, a consolidação, nacional e por esfera de governo, das contas dos entes da Federação relativas ao exercício anterior, e a sua divulgação, inclusive por meio eletrônico de acesso público Consolidação das Contas Públicas PCASP Padronização LRF Art. 48, par. único, II: liberação ao pleno conhecimento e acompanhamento da sociedade, em tempo real, de informações pormenorizadas sobre a execução orçamentária e financeira, em meios eletrônicos de acesso público Transparência 4
5 Introdução Instrumento do Contador Padronização PCASP Busca de Linguagem Padronizada Melhora da Comunicação 5
6 Componentes do Plano de Contas Aplicado ao Setor Público ATIVO PASSIVO PL Variações Patrimoniais Ativas Variações Patrimoniais Passivas Controles Diversos Atos Potenciais Controles Orçamentários Custos 6
7 Plano de Contas Aplicado ao Setor Público ATIVO PASSIVO PL Variações Patrimoniais Diminutivas Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento Variações Patrimoniais Aumentativas Controles da do Planejamento e Orçamento Controles Devedores Controles Credores 7
8 Plano de Contas da União - Atual ATIVO PASSIVO PL COMPENSADO COMPENSADO Despesas Orçamentárias Receitas Orçamentárias Resultado Diminutivo do Exercício Resultado Aumentativo do Exercício 8
9 Objetivos do PCASP Objetivo Geral do PCASP é estabelecer normas de procedimentos para o registro das operações do setor público e permitir a consolidação das contas públicas nacionais. Objetivos Específicos atender às necessidades de informação das organizações do setor público; observar formato compatível com as legislações vigentes (Lei nº 4.320/1964, Lei 6.404/76, Lei Complementar nº 101/2000, etc.), os Princípios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público - NBCASP; adaptar-se, tanto quanto possível, às exigências dos agentes externos, principalmente às Normas Internacionais de Contabilidade do Setor Público (NICSP). 9
10 Diretrizes do GT de Procedimentos Contábeis para o PCASP Adoção de estrutura padronizada nas três esferas de governo (União, Estados e Municípios) Permitir a visão: patrimonial, orçamentária e fiscal; Contemple os aspectos inerentes às empresas estatais dependentes; A estrutura de classificação da informação patrimonial não necessariamente deve ser igual à classificação orçamentária; Flexibilidade para que os entes detalhem em níveis inferiores; Implantação escalonada sendo obrigatório a partir de 2011 União; 2012 para Estados e 2013 para Municípios; Geração de informações capazes de contemplar as necessidades dos usuários da informação contábil. 10
11 Estrutura do PCASP PCASP Informações Gerenciais 11
12 Estrutura do PCASP PCASP Relação de Contas Atributos Contábeis Lançamentos Padronizados 12
13 Estrutura da Conta 1 nível classe 2 nível grupo 3 nível - subgrupo 1 ATIVO 1.1 Ativo Circulante Classe 2 PASSIVO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO Grupo 2.1 Passivo Circulante Disponível Depósitos Créditos em Circulação Obrigações em Circulação Subgrupo Bens e Valores em Circulação Provisões Investimentos dos Regimes Próprios de Previdência 13
14 Natureza dos Saldos no PCASP 2 - Passivo 1 Ativo 2.1 Passivo Circulante 2.2 Passivo Não Circulante 1.1- Ativo Circulante 1.2 Ativo Não Circulante Patrimônio Líquido 3 Variação Patrimonial Diminutiva 4 Variação Patrimonial Aumentativa Pessoal e Encargos 3.2 Benefícios Previdenciários Outras Variações Patrimoniais Passivas 4.1 Tributárias Contribuições Outras Variações Patrimoniais Ativas 5 Devedor Controles da Aprovação Planejamento e Orçamento do Credor 6 Controles da Planejamento e Orçamento 5.1 Planejamento Aprovado 5.2 Orçamento Aprovado 5.3 Inscrição de Restos a Pagar 6.1 do Planejamento 6.2 do Orçamento 6.3 de Restos a Pagar 7 Controles Devedores 8 Controles Credores Atos Potenciais Administração Financeira Dívida Ativa Riscos Fiscais - Custos Apuração dos Atos Potenciais da Administração Financeira da Dívida Ativa dos Riscos Fiscais de Custos Custos 14 do
15 Controles Estáticos e Dinâmicos no PCASP 2 - Passivo 1 Ativo 2.1 Passivo Circulante 2.2 Passivo Não Circulante 1.1- Ativo Circulante 1.2 Ativo Não Circulante Patrimônio Líquido 3 Variação Patrimonial Diminutiva 4 Variação Patrimonial Aumentativa Pessoal e Encargos 3.2 Benefícios Previdenciários Outras Variações Patrimoniais Passivas 4.1 Tributárias Contribuições Outras Variações Patrimoniais Ativas 5 Controles da Aprovação Planejamento e Orçamento 5.1 Planejamento Aprovado 5.2 Orçamento Aprovado 5.3 Inscrição de Restos a Pagar Aprovação do 6 Controles da Planejamento e Orçamento 6.1 do Planejamento 6.2 do Orçamento 6.3 de Restos a Pagar Fixação 7 Controles Devedores 8 Controles Credores Inscrição Atos Potenciais Administração Financeira Dívida Ativa Riscos Fiscais - Custos do Apuração dos Atos Potenciais da Administração Financeira da Dívida Ativa dos Riscos Fiscais de Custos Custos 15
16 Classes do PCASP x Teoria das Contas 1 Ativo 2 - Passivo 1.1- Ativo Circulante 1.2 Ativo Não Circulante 2.1 Passivo Circulante 2.2 Passivo Não Circulante Patrimônio Líquido Contas Patrimoniais Composição Patrimonial 3 Variação Patrimonial Diminutiva 4 Variação Patrimonial Aumentativa Pessoal e Encargos 3.2 Benefícios Previdenciários Outras Variações Patrimoniais Passivas 4.1 Tributárias Contribuições Resultado Outras Variações Patrimoniais Ativas Contas de Resultado 5 Controles da Aprovação Planejamento e Orçamento 5.1 Planejamento Aprovado 5.2 Orçamento Aprovado 5.3 Inscrição de Restos a Pagar do 6 Controles da Planejamento e Orçamento Orçamentária 7 Controles Devedores 8 Controles Credores Contas de Controle do 6.1 do Planejamento 6.2 do Orçamento 6.3 de Restos a Pagar Contas Orçamentárias Atos Potenciais Administração Financeira Dívida Ativa Riscos Fiscais - Custos Patrimonial Apuração dos Atos Potenciais da Administração Financeira da Dívida Ativa Atos dos Riscos Fiscais de Custos Potenciais Controle Custos 16
17 Sistemas Contábeis - Na Contabilidade Geral A contabilidade, que tem como objetivo prover informações para o seus diversos usuários, constitui-se um sistema de informações que pode ser estruturada em subsistemas de acordo com a necessidade da informação, como por exemplo: Subsistema de contabilidade societária e fiscal; Subsistema de controle patrimonial ; Subsistema de valorização de inventários ou custo contábil ; Subsistema de gestão de impostos ; Subsistema de custos; Fonte: Sistemas de Informações Contábeis: Fundamentos e Análise (CLOVIS LUIS PADOVEZE) 17
18 Sistemas Contábeis Na Contabilidade Aplicada ao Setor Público NBC T 16.2 PATRIMÔNIO E SISTEMAS CONTÁBEIS: O sistema contábil representa a estrutura de informações sobre identificação, mensuração, avaliação, registro, controle e evidenciação dos atos e dos fatos da gestão do patrimônio público, com o objetivo de orientar e suprir o processo de decisão, a prestação de contas e a instrumentalização do controle social. A Contabilidade Aplicada ao Setor Público é organizada na forma de sistema de informações, cujos subsistemas, conquanto possam oferecer produtos diferentes em razão da respectiva especificidade, convergem para o produto final, que é a informação sobre o patrimônio público. 18
19 Sistemas Contábeis NBC T SP 16.2 Patrimônio e Sistemas Contábeis 19
20 A Estrutura Patrimonial na Lei 4.320/1964 Art O Balanço Patrimonial demonstrará: I - O Ativo Financeiro; II - O Ativo Permanente; III - O Passivo Financeiro; IV- O Passivo Permanente; V - O Saldo Patrimonial; VI - As Contas de Compensação. 1º O Ativo Financeiro compreenderá os créditos e valores realizáveis independentemente de autorização orçamentária e os valores numerários. 2º O Ativo Permanente compreenderá os bens, créditos e valores, cuja mobilização ou alienação dependa de autorização legislativa. 3º O Passivo Financeiro compreenderá as dívidas fundadas e outras cujo pagamento independa de autorização orçamentária. as dívidas fundadas e outras 20 4º O Passivo Permanente compreenderá que dependam de autorização legislativa para amortização ou resgate.
21 Sistemas Contábeis - Pronunciamento Técnico - CPC 14 Ativo financeiro é qualquer ativo que seja: (a) caixa; (b) título patrimonial de outra entidade; (c) direito contratual; (d) contrato que será ou poderá vir a ser liquidado em títulos patrimoniais da própria entidade. Passivo financeiro é qualquer passivo que seja: (a) obrigação contratual: (i) de entregar caixa ou outro ativo financeiro para outra entidade; ou (ii) de trocar ativos ou passivos financeiros com outra entidade sob condições potencialmente desfavoráveis para a entidade; ou (b) contrato que será ou poderá ser liquidado com títulos patrimoniais da própria entidade. 21
22 Ativo e Passivo Financeiro Para a Contabilidade Para a Lei 4.320/64 22
23 Sistemas Contábeis Conclusão: 23
24 Sistemas Contábeis Modelo Atual x Lançamentos dentro do mesmo subsistema Modelo Novo Lançamentos dentro de classes de mesma natureza de informação 24
25 Natureza da informação das contas do PCASP Patrimonial Patrimônio e suas Variações qualitativas e quantitativas do patrimônio público Orçamentária Planejamento e execução orçamentária Controle Funções típicas de controle, atos potenciais, Administração Financeira e informações adicionais Custos Apurar e demonstrar os custos dos serviços públicos prestados Compensação Atos potenciais, identificar os compromissos futuros e os riscos assumidos Adm. Financeira Programação financeira e outros controles de administração do caixa 25
26 1 Ativo Natureza da Informação e a Lógica do Registro Contábil no PCASP 2 - Passivo 1.1- Ativo Circulante 1.2 Ativo Não Circulante 2.1 Passivo Circulante 2.2 Passivo Não Circulante Patrimônio Líquido Informações de Natureza Patrimonial D C 3 Variação Patrimonial Diminutiva 4 Variação Patrimonial Aumentativa Pessoal e Encargos 3.2 Benefícios Previdenciários Outras Variações Patrimoniais Passivas 4.1 Tributárias Contribuições Outras Variações Patrimoniais Ativas 5 Controles da Aprovação Planejamento e Orçamento 5.1 Planejamento Aprovado 5.2 Orçamento Aprovado 5.3 Inscrição de Restos a Pagar do 6 Controles da Planejamento e Orçamento 6.1 do Planejamento 6.2 do Orçamento 6.3 de Restos a Pagar do D C D C Informações de Natureza Orçamentária 7 Controles Devedores 8 Controles Credores Atos Potenciais Administração Financeira Dívida Ativa Riscos Fiscais - Custos Apuração dos Atos Potenciais da Administração Financeira da Dívida Ativa dos Riscos Fiscais de Custos Informações de Natureza Típica de Controle 26
27 Lógica do Registro Contábil no PCASP 2 - Passivo 1 Ativo 2.1 Passivo Circulante 2.2 Passivo Não Circulante 1.1- Ativo Circulante 1.2 Ativo Não Circulante Patrimônio Líquido 3 Variação Patrimonial Diminutiva 4 Variação Patrimonial Aumentativa Pessoal e Encargos 3.2 Benefícios Previdenciários Outras Variações Patrimoniais Passivas 4.1 Tributárias Contribuições Outras Variações Patrimoniais Ativas 5 Controles da Aprovação Planejamento e Orçamento do 6 Controles da Planejamento e Orçamento 5.1 Planejamento Aprovado 5.2 Orçamento Aprovado 5.3 Inscrição de Restos a Pagar 6.1 do Planejamento 6.2 do Orçamento 6.3 de Restos a Pagar 7 Controles Devedores 8 Controles Credores º LANÇAMENTO - HORIZONTAL Atos Potenciais Administração Financeira Dívida Ativa Riscos Fiscais - Custos Apuração dos Atos Potenciais da Administração Financeira da Dívida Ativa dos Riscos Fiscais de Custos 1º LANÇAMENTO - HORIZONTAL 27 do
28 Lógica do Registro Contábil no PCASP 2 - Passivo 1 Ativo 2.1 Passivo Circulante 2.2 Passivo Não Circulante 1.1- Ativo Circulante 1.2 Ativo Não Circulante Patrimônio Líquido 3 Variação Patrimonial Diminutiva 4 Variação Patrimonial Aumentativa Pessoal e Encargos 3.2 Benefícios Previdenciários Outras Variações Patrimoniais Passivas 4.1 Tributárias Contribuições Outras Variações Patrimoniais Ativas 5 Controles da Aprovação Planejamento e Orçamento 5.1 Planejamento Aprovado 5.2 Orçamento Aprovado 5.3 Inscrição de Restos a Pagar do 6 Controles da Planejamento e Orçamento 6.1 do Planejamento 6.2 do Orçamento 6.3 de Restos a Pagar DEMAIS LANÇAMENTOS - VERTICAL 7 Controles Devedores 8 Controles Credores Atos Potenciais Administração Financeira Dívida Ativa Riscos Fiscais - Custos Apuração dos Atos Potenciais da Administração Financeira da Dívida Ativa dos Riscos Fiscais de Custos DEMAIS LANÇAMENTOS - VERTICAL 28 do
29 Relação de Contas 2 PASSIVO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO 1 ATIVO 1.1 Ativo Circulante Disponível Créditos em Circulação Bens e Valores em Circulação Investimentos dos Regimes Próprios de Previdência 1.2 Ativo Não Circulante Ativo Realizável a Longo Prazo Investimento Imobilizado Intangível 2.1 Passivo Circulante Depósitos Obrigações em Circulação Provisões 2.2 Passivo Não-Circulante Obrigações Exigíveis a LP Provisões 2.5 Patrimônio Líquido / Saldo Patrimonial Patrimônio/Capital Social Reservas de Capital Ajustes de Avaliação Patrimonial Reservas de Lucros Ações em Tesouraria Resultados Acumulados 29
30 Relação de Contas 3 VARIAÇÕES PATRIMONIAIS DIMINUTIVAS 3.1 Pessoal e Encargos 3.2 Benefícios Sociais 3.3 Uso de Bens e Serviços 3.4 Financeiras 3.5 Transferências 3.6 Tributárias e Contributivas 3.9 Outras Variações Patrimoniais Passivas 4 VARIAÇÕES PATRIMONIAIS AUMENTATIVAS 4.1 Tributárias 4.2 Contribuições 4.3 Exploração de Bens e Serviços 4.4 Financeiras 4.5 Transferências 4.9 Outras Variações Patrimoniais Ativas 30
31 Relação de Contas 5. CONTROLES DA APROVAÇÃO DO PLANEJAMENTO E ORÇAMENTO 5.1 Planejamento Aprovado Plano Plurianual Projeto da Lei Orçamentária Anual 5.2 Orçamento Aprovado Previsão da Receita Fixação da Despesa 5.3 Inscrição de Restos a Pagar Inscrição RP Não Processado Inscrição de RP Processado 6. CONTROLES DA EXECUÇÃO DO PLANEJAMENTO E ORÇAMENTO 6.1 do Planejamento Plano Plurianual Projeto da Lei Orçamentária Anual 6.2 do Orçamento da Receita da Despesa 6.3 de Restos a Pagar de RP não processado RP não Processado a liquidar RP não-processado em liquidação RP não Processado liquidado a pagar RP não Processado liquidado pago de RP processado RP processado a pagar RP processado pago 31
32 Relação de Contas 7 CONTROLES DEVEDORES 8 CONTROLES CREDORES 7.1 Atos Potenciais Atos potenciais do ativo Atos potenciais do passivo 8.1 dos Atos Potenciais dos Atos potenciais do ativo dos Atos potenciais do passivo 7.2 Administração Financeira Programação Financeira Disponibilidades por Destinação 8.2 da Administração Financeira da Programação Financeira das Disponibilidades por Destinação 7.3 Dívida Ativa 7.4 Riscos Fiscais 7.8 Custos 8.3 da Dívida Ativa 8.4 dos Riscos Fiscais 8.8 Apuração de Custos 7.9 Outros Controles 8.9 Outros Controles 32
33 A Igualdade na Estrutura das Contas de Compensação 5º Nas contas de compensação serão registrados os bens, valores, obrigações e situações não compreendidas nos parágrafos anteriores e que, imediata ou indiretamente, possam vir a afetar o patrimônio. 33
34 Características dos Atributos das Contas 34
35 PCASP Controle Em Liquidação 35
36 Classes do PCASP x Regime 2 - Passivo 1 Ativo 2.1 Passivo Circulante 2.2 Passivo Não Circulante 1.1- Ativo Circulante 1.2 Ativo Não Circulante - Patrimônio Líquido Contabilidade 2.5 Patrimonial 3 Variação Patrimonial Diminutiva 4 Variação Patrimonial Aumentativa Pessoal e Encargos 3.2 Benefícios Previdenciários Outras Variações Patrimoniais Passivas Contribuições Outras Variações Patrimoniais Ativas 4.1 Tributárias Regime de Competência 5 Controles da Aprovação Planejamento e Orçamento 5.1 Planejamento Aprovado 5.2 Orçamento Aprovado 5.3 Inscrição de Restos a Pagar do 6 Controles da Planejamento e Orçamento Contabilidade Orçamentária 6.1 do Planejamento 6.2 do Orçamento 6.3 de Restos a Pagar Regime ( misto ) 7 Controles Devedores 8 Controles Credores Atos Potenciais Administração Financeira Dívida Ativa Riscos Fiscais - Custos Apuração dos Atos Potenciais da Administração Financeira da Dívida Ativa dos Riscos Fiscais de Custos 36 do
37 Lista de Verificação da liquidação da despesa orçamentária Lei 4.320/1964 e Decreto /1986 Art. 62 O pagamento da despesa só poderá ser efetuado quando ordenado após sua regular liquidação. Art. 63 (4.320/64 com adaptações do Decreto /86). A liquidação da despesa consiste na verificação do direito adquirido pelo credor ou entidades beneficiárias tendo por base os títulos e documentos comprobatórios do respectivo crédito ou habilitação do benefício. BÁSICOS a origem e o objeto do que se deve pagar; a importância exata a pagar; a quem se deve pagar a importância, para extinguir a obrigação. FORNECIMENTOS E SERVIÇOS o contrato, ajuste ou acordo respectivo; a nota de empenho os comprovantes da entrega de material ou da prestação efetiva do serviço. 37
38 Reconhecimento do passivo na liquidação Contabilidade patrimonial Classes 1, 2, 3 e 4 D 3.3 Variação Patrimonial Diminutiva Uso de Bens e serviços D Obrigações em Circulação (F) C Disponível (F) C Obrigações em circulação (F) da despesa Reconhecimento do passivo Pagamento Contabilidade orçamentária Classe 5 e 6 D Dotação Orçamentária Inicial C Crédito Orçamentário Disponível Dotação D Crédito Orçamentário Disponível C Crédito Empenhado a Liquidar Empenho D Crédito Empenhado a liquidar C Crédito Empenhado Liquidado a Pagar Liquidação D Crédito Empenhado Liquidado a Pagar C Crédito Empenhado Pago Pagamento 38
39 Reconhecimento do passivo antes da liquidação Contabilidade patrimonial Classes 1, 2, 3 e 4 D 3.3 Variação Patrimonial Diminutiva Uso de Bens e serviços D Obrigações em Circulação (F) C Obrigações em circulação (F) C Disponível (F) da despesa Reconhecimento do passivo Pagamento Contabilidade orçamentária Classe 5 e 6 D Dotação Orçamentária Inicial C Crédito Orçamentário Disponível Dotação D Crédito Orçamentário Disponível C Crédito Empenhado a Liquidar Empenho D Crédito Empenhado em Liquidação D Crédito Empenhado a Liquidar C Crédito Empenhado em liquidação Em Liquidação C Crédito Empenhado Liquidado a Pagar Liquidação D Crédito Empenhado Liquidado a Pagar C Crédito Empenhado Pago Pagamento 39
40 Reconhecimento do passivo Sem suporte orçamentário D Variação Patrimonial Diminutiva Uso de Bens e serviços Contabilidade patrimonial Classes 1, 2, 3 e 4 D Obrigações em Circulação (F) D Obrigações em circulação (P) C Obrigações em circulação (P) C Disponível (F) C Obrigações em circulação (F) da despesa Reconhecimento Reconhecimento do passivo (permanente) do passivo (financeiro) Pagamento Contabilidade orçamentária Classe 5 e 6 D Crédito Orçamentário Disponível C Crédito Empenhado a Liquidar D Crédito Empenhado a Liquidar C Crédito Empenhado em liquidação D Crédito Empenhado em Liquidação C Crédito Empenhado Liquidado a Pagar D Crédito Empenhado Liquidado a Pagar C Crédito Empenhado Pago Empenho Em Liquidação Liquidação Pagamento 40
41 Lançamentos Contábeis Típicos da Administração Pública - PCASP
42 Previsão Inicial da Receita Orçamentária 1 Ativo 2 - Passivo 3 Variação Patrimonial Diminutiva 4 Variação Patrimonial Aumentativa Pessoal e Encargos 3.2 Benefícios Previdenciários Outras Despesas Tributárias Contribuições Outras Receitas 1.1- Ativo Circulante 1.2 Ativo Não Circulante Passivo Circulante 2.2 Passivo Não Circulante Controles da Aprovação Planejamento e Orçamento 5.1 Planejamento 5.2 LOA Previsão e Fixação Previsão da Receita Previsão Inicial da Receita Orçamentária 7 Controles Devedores D do 6. Controles da Planejamento e Orçamento 6.1 do Planejamento 6.2 do Orçamento Realização da Receita Receita Orçamentária a Realizar C 8 Controles Credores 42 do
43 Fixação da Despesa Orçamentária 1 Ativo 2 - Passivo 3 Variação Patrimonial Diminutiva 4 Variação Patrimonial Aumentativa Pessoal e Encargos 4.2 Benefícios Previdenciários Outras Despesas Tributárias Contribuições Outras Receitas 1.1- Ativo Circulante 1.2 Ativo Não Circulante Passivo Circulante 2.2 Passivo Não Circulante Controles da Aprovação planejamento e Orçamento 5.1 Planejamento 5.2 LOA Previsão e Fixação Fixação da Despesa Despesa Orçamentária Fixada 7 Controles Devedores D do 6. Controles da Planejamento e Orçamento 6.1 do Planejamento 6.2 do Orçamento da Despesa Crédito Orçamentário Disponível C 8 Controles Credores 43 do
44 Reconhecimento de Crédito Tributário - Lançamento 1 Ativo 1.1 Ativo Circulante Créditos em Circulação Tributo a Receber (P) 2 - Passivo 2.1 Passivo Circulante 2.2 Passivo Não Circulante D... 4 Variação Patrimonial Aumentativa Tributária Impostos C Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento 6. Controles da do Planejamento e Orçamento 7 Controles Devedores 8 Controles Credores 44
45 Arrecadação de Tributos (posterior ao fato gerador) 45
46 Arrecadação de Tributos (posterior ao fato gerador) 1 Ativo 1.1 Ativo Circulante Disponível Disponibilidade/Banco Créditos em Circulação Tributo a Receber (P) 5. D C Controles da Aprovação Planejamento e Orçamento do 6. Controles da Planejamento e Orçamento do 6.2 do Orçamento Realização da Receita Receita a Realizar Receita Realizada D C 7 Controles Devedores 8 Controles Credores Disponibilidade de Recursos Disponibilidade por Destinação de Recursos D C 46
47 Arrecadação de Tributos no Fato Gerador 47
48 Arrecadação de Tributos Reconhecido no Lançamento 1 Ativo 1.1 Ativo Circulante Disponível D 4 Variação Patrimonial Aumentativa Tributária Impostos C Controles da Aprovação Planejamento e Orçamento do 6. Controles da Planejamento e Orçamento do 6.2 do Orçamento Realização da Receita Receita a Realizar Receita Realizada D C 7 Controles Devedores 8 Controles Credores Disponibilidade de Recursos Disponibilidade por Destinação de Recursos D C 48
49 Realização de Operação de Crédito 49
50 Realização de Operação de Crédito 1 Ativo 1.1 Ativo Circulante Disponível Disponibilidade/Banco Passivo Passivo Circulante Obrigações em Circulação (P) Operações de Crédito C... D Controles da Aprovação Planejamento e Orçamento do 6. Controles da Planejamento e Orçamento do 6.2 do Orçamento Realização da Receita D Receita a Realizar Receita Realizada C 7 Controles Devedores 8 Controles Credores Disponibilidade de Recursos Disponibilidade por Destinação de Recursos D C 50
51 Contratação de Serviços Registro do Contrato 1 Ativo 2 - Passivo 3 Variação Patrimonial Diminutiva 4 Variação Patrimonial Aumentativa Pessoal e Encargos Tributárias 5. Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento 6. Controles da do Planejamento e Orçamento 1.1- Ativo Circulante 1.2 Ativo Não Circulante 2.1 Passivo Circulante 2.2 Passivo Não Circulante 7 Controles Devedores Atos Potenciais do Passivo Obrigações Contratuais Contratos de Serviços 8 Controles Credores D dos atos potenciais do passivo Obrigações Contratuais Contratos de Serviços a Executar C 51
52 Contratação de Serviços - Empenho 5. Controles da Aprovação Planejamento e Orçamento 5.2 LOA Previsão e Fixação Fixação da Despesa 7 Controles Devedores Atos Potenciais do Passivo do 6. Controles da do Orçamento 6.2 do Orçamento da Despesa Crédito Orçamentário Disponível Crédito Empenhado a Liquidar Planejamento e D C 8 Controles Credores dos atos potenciais do passivo das Disponibilidades por Destinação Disponibilidade por Destinação de Recursos Disponibilidade por DR Comprometida por empenho 52 D C
53 Contratação de Serviços Liquidação=Nota Fiscal Entrega da nota fiscal e liquidação da despesa orçamentária de serviços 53
54 Contratação de Serviços Liquidação=Nota Fiscal 2 Passivo 2.1 Passivo Circulante Obrigações em Circulação (F) Fornecedores C 3 Variação Patrimonial Diminutiva 3.3 Uso de Bens e Serviços D Uso de Bens e Serviços 5. Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento 5.2 LOA Previsão e Fixação Fixação da Despesa 6. Controles da do Planejamento e Orçamento 6.2 do Orçamento da Despesa D Crédito Empenhado a Liquidar Crédito Empenhado Liquidado C 7 Controles Devedores 8 Controles Credores dos atos potenciais do passivo Disponibilidades por Destinação Obrigações Contratuais Contratos de Serviços a Executar Contratos de Serviços Executados D C das Disponibilidades por Destinação Disponib.por DR comprometida por empenho D Disponib. por DR Comprometida por liquidação C 54
55 Contratação de Serviços Pagamento Pagamento da despesa orçamentária de serviços 55
56 Contratação de Serviços Pagamento 1 Ativo Disponível Disponibilidade/Banco C 5. Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento 5.2 LOA Previsão e Fixação Fixação da Despesa 2 Passivo Obrigações em Circulação D Fornecedores 6. Controles da do Planejamento e Orçamento 6.2 do Orçamento da Despesa Crédito Empenhado Liquidado D Crédito Liquidado Pago C 7 Controles Devedores Disponibilidade por Destinação 8 Controles Credores da Disponibilidade por Destinação Disponib. DR Comprometida por liquidação D Disponib. por DR - Utilizada C 56
57 Aquisição de Veículos - Empenho 3 Variação Patrimonial Diminutiva Outras VPD 4 Variação Patrimonial Aumentiva Outras VPA 5. Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento 5.2 LOA Previsão e Fixação Fixação da Despesa 6. Controles da do Planejamento e Orçamento 6.2 do Orçamento da Despesa D Crédito Orçamentário Disponível Crédito Empenhado a Liquidar C 7 Controles Devedores Disponibilidades por Destinação 8 Controles Credores das Disponibilidades por Destinação Disponibilidade por DR Disponib. por DR Comprometida por empenho 57 D C
58 Aquisição de Veículos Liquidação=Nota Fiscal Recebimento da nota fiscal e liquidação da despesa orçamentária de aquisição de veículos 58
59 Aquisição de Veículos Liquidação=Nota Fiscal 1 Ativo Imobilizado Imobilizado 2 Passivo 2.1 Passivo Circulante Obrigações em Circulação (F) Fornecedores D C 5. Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento 5.2 LOA Previsão e Fixação Fixação da Despesa 6. Controles da do Planejamento e Orçamento 6.2 do Orçamento da Despesa D Crédito Empenhado a Liquidar Crédito Empenhado Liquidado C 7 Controles Devedores 8 Controles Credores dos atos potenciais do passivo Disponibilidades por Destinação Obrigações Contratuais Contratos de Serviços a Executar Contratos de Serviços Executados D C das Disponibilidades por Destinação Disponib.por DR comprometida por empenho D Disponib. por DR Comprometida por liquidação C 59
60 EXEMPLO Exercício Abaixo, um contador de uma autarquia se depara com uma relação de contas até terceiro nível representativas dos fenômenos e operações típicas de um ente público (município, estado ou união). A sua tarefa é organizá-la em classes conforme o Plano de Contas aplicado ao Setor Público. Mãos a obra, este trabalho irá aumentar seus conhecimentos : CONTA CLASSE CONTA CLASSE Fixação da Despesa 5 Apuração de Custos 8 Intangível 1 dos Atos Potenciais do Ativo 8 Ajustes de Avaliação Patrimonial 2 Receita Orçamentária Realizada 6 Material de Consumo 1 RP não processado a liquidar VPD Benefícios Sociais 6 3 Reservas de Capital 6 Crédito Empenhado Liquidado a Pagar Crédito Orçamentário Disponível Obrigações Exigíveis a Longo Prazo 6 Inscrição de RP não Processado
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