10h40 às 12h - PALESTRA II TEMA: PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PÚBLICO Palestrante: Fernando Freitas Melo

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1 10h40 às 12h - PALESTRA II TEMA: PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PÚBLICO Palestrante: Fernando Freitas Melo

2 Plano de Contas Aplicado ao Setor Público CH: 1:20 h Conteúdo: 1. Aspectos gerais do Plano de Contas Aplicado ao Setor Público 2. Sistema contábil 3. Registro contábil 4. Estrutura do Plano de Contas Aplicado ao Setor Público 5. Lançamentos típicos Leitura Básica Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público 4ª Edição Parte IV Plano de Contas Aplicado ao Setor Público

3 ASPECTOS GERAIS DO PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PÚBLICO

4 Motivação de um plano de contas único nacional Consolidação das Contas Públicas Transparência LRF Art. 51: O Poder Executivo da União promoverá, até o dia trinta de junho, a consolidação, nacional e por esfera de governo, das contas dos entes da Federação relativas ao exercício anterior, e a sua divulgação, inclusive por meio eletrônico de acesso público PADRONIZAÇÃO LRF Art. 48, III adoção de sistema integrado de administração financeira e controle, que atenda a padrão mínimo de qualidade estabelecido pelo Poder Executivo da União e ao disposto no art. 48-A. (Incluído pela Lei Complementar nº 131, de 2009).

5 Motivação de um plano de contas único nacional Instrumento do Contador PCASP Melhora da Comunicação

6 Motivação de um plano de contas único nacional Grupo Técnico de Procedimentos Contábeis Diretrizes para o PCASP adotadas pelo GT: Adoção de estrutura de Plano de Contas padronizada nas três esferas de governo, para fins de consolidação nacional e compatibilização com a elaboração de relatórios e demonstrativos previstos na legislação vigente e nas normas de contabilidade, para, ainda, a contemplar peculiaridades inerentes às empresas estatais dependentes, sendo facultativo para as empresas estatais independentes; Flexibilidade para que os entes detalhem em níveis inferiores, a partir do nível de detalhamento definido como mínimo a ser observado, de modo adequado às suas peculiaridades; Divulgação da estrutura do PCASP, com prazo para implantação facultativa a partir de 2012 e obrigatória em 2013 para a União, Estados e DF e Municípios, conforme Portaria STN nº 828, de 14/12/2011; e Elaboração de Manual do Plano de Contas Aplicado ao Setor Público, descrevendo o elenco das contas e suas funções e demais procedimentos a serem observados.

7 Conceito e Objetivos de um Plano de Contas Conceito de um Plano de Contas É a estrutura básica da escrituração contábil, formada por um conjunto de contas previamente estabelecido, que permite obter as informações necessárias à elaboração de relatórios gerenciais e demonstrações contábeis conforme as características gerais da entidade, possibilitando a padronização de procedimentos contábeis. Objetivo de um Plano de Contas O plano de contas de uma entidade tem como objetivo atender, de maneira uniforme e sistematizada, o registro contábil dos atos e fatos praticados pela entidade. Desta forma, proporciona maior flexibilidade no gerenciamento e consolidação dos dados e alcança as necessidades de informações dos usuários. Sua entrada de informações deve ser flexível de modo a atender os normativos, gerar informações necessárias à elaboração de relatórios e demonstrativos e facilitar a tomada de decisões e a prestação de contas.

8 Conceito e Características das Contas Contábeis Conta contábil : expressão qualitativa e quantitativa de fatos de mesma natureza, evidenciando a composição, variação e estado do patrimônio, bem como de bens, direitos, obrigações e situações nele não compreendidas, mas que, direta ou indiretamente, possam vir a afetá-lo. Características: Base para a escrituração contábil; Permite identificar, classificar e efetuar a escrituração contábil por meio das partidas dobradas, de modo uniforme e sistematizado;

9 Objetivo Geral e Objetivos Específicos do PCASP Objetivo Geral Estabelecer normas de procedimentos para o registro das operações do setor público e permitir a consolidação das contas públicas nacionais. Objetivos Específicos Atender às necessidades de informação das organizações do setor público; Observar formato compatível com as legislações vigentes (Lei nº 4.320/1964, Lei 6.404/76, Lei Complementar nº 101/2000, etc.), os Princípios de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público - NBCASP; Adaptar-se, tanto quanto possível, às exigências dos agentes externos, principalmente às Normas Internacionais de Contabilidade do Setor Público (NICSP). 9

10 Características do PCASP Adoção de estrutura padronizada nas três esferas de governo (União, Estados e Municípios); Permitir a visão: patrimonial, orçamentária e de controle; Contemple os aspectos inerentes às empresas estatais dependentes; A estrutura de classificação da informação patrimonial necessariamente deve ser igual à classificação orçamentária; não Flexibilidade para que os entes detalhem em níveis inferiores; Implantação escalonada sendo obrigatório a partir de 2012 para União, Estados e Distrito Federal e 2013 para Municípios; Geração de informações capazes de contemplar as necessidades dos usuários da informação contábil.

11 Campo de Aplicação do PCASP O PCASP deve ser utilizado por todos os Poderes de cada ente da federação, seus fundos, órgãos, autarquias, inclusive especiais, e fundações instituídas e mantidas pelo Poder Público, bem como pelas empresas estatais dependentes;

12 REGISTRO CONTÁBIL

13 Componentes de um Plano de Contas ATIVO PASSIVO PL Receitas Patrimoniais Despesas Patrimoniais Controles Diversos Atos Potenciais Controles Orçamentários

14 Atual Plano de Contas da União ATIVO ATIVO PASSIVO PASSIVO PL COMPENSADO PL COMPENSADO Variações Patrimoniais Despesas Orçamentárias Aumentativas Receitas Orçamentárias Variações Patrimoniais Diminutivas Resultado Diminutivo do Resultado Aumentativo do Controles Diversos Exercício Exercício Atos Compensado Potenciais Controles Orçamentários

15 Novo Plano de Contas ATIVO ATIVO PASSIVO PASSIVO PL Variações Patrimoniais Variações Patrimoniais Variações Patrimoniais Diminutivas Aumentativas Controles da Aprovação Controles do Orçamentários Controles da Execução do Atos Potenciais Administração Financeira PL Controles Devedores Dívida Ativa Riscos Fiscais Custos Controles Credores Outros Controles

16 Lógica do Registro Contábil 1 Ativo 1.1- Ativo Circulante 1.2 Ativo Não Circulante 2 - Passivo 2.1 Passivo Circulante 2.2 Passivo Não Circulante Patrimônio Líquido 3 Variação Patrimonial Diminutiva Pessoal e Encargos 3.2 Benefícios Previdenciários e Assistenciais Outras Variações Patrimoniais Diminutivas Devedor 5 Controles da Aprovação do 5.1 Planejamento Aprovado 5.2 Orçamento Aprovado 5.3 Inscrição de Restos a Pagar 4 Variação Patrimonial Aumentativa 4.1 Impostos, Taxas e Contribuições de Melhoria Contribuições Outras Variações Patrimoniais Aumentativas Credor 6 Controles da Execução do 6.1 Execução do Planejamento 6.2 Execução do Orçamento 6.3 Execução de Restos a Pagar 7 Controles Devedores 7.1 Atos Potenciais 7.2 Administração Financeira 7.3 Dívida Ativa 7.4 Riscos Fiscais 7.8 Custos 7.9 Outros Controles 8 Controles Credores 8.1 Execução dos Atos Potenciais 8.2 Execução da Administração Financeira 8.3 Execução da Dívida Ativa 8.4 Execução dos Riscos Fiscais 8.8 Apuração de Custos 8.9 Outros Controles

17 Lógica do Registro Contábil 1 Ativo 1.1- Ativo Circulante Ativo Não Circulante Contas Patrimoniais 3 Variação Patrimonial Diminutiva Pessoal e Encargos 3.2 Benefícios Previdenciários e Assistenciais... Contas de Resultado 3.9 Outras Variações Patrimoniais Diminutivas 5 Controles da Aprovação do 2 - Passivo 2.1 Passivo Circulante 2.2 Passivo Não Circulante Patrimônio Líquido Composição Patrimonial 4 Variação Patrimonial Aumentativa Resultado Patrimonial 4.1 Impostos, Taxas e Contribuições de Melhoria Contribuições Outras Variações Patrimoniais Aumentativas 6 Controles da Execução do 5.1 Planejamento Aprovado 5.2 Orçamento Aprovado 5.3 Inscrição de Restos a Pagar Contas Orçamentárias 6.1 Execução do Planejamento 6.2 Execução do Orçamento 6.3 Execução de Restos a Pagar Orçamentária 7 Controles Devedores 7.1 Atos Potenciais 7.2 Administração Financeira 7.3 Dívida Ativa 7.4 Riscos Fiscais 7.8 Custos 7.9 Outros Controles Contas de Controle 8 Controles Credores 8.1 Execução dos Atos Potenciais 8.2 Execução da Administração Financeira 8.3 Execução da Dívida Ativa 8.4 Execução dos Riscos Fiscais 8.8 Apuração de Custos 8.9 Outros Controles Atos Potenciais Controle Custos

18 Lógica do Registro Contábil 1 Ativo 1.1- Ativo Circulante 1.2 Ativo Não Circulante 2 - Passivo 2.1 Passivo Circulante 2.2 Passivo Não Circulante Patrimônio Líquido Contabilidade Patrimonial /Regime de Competência 3 Variação Patrimonial Diminutiva Pessoal e Encargos 3.2 Benefícios Previdenciários e Assistenciais Outras Variações Patrimoniais Diminutivas 5 Controles da Aprovação do 5.1 Planejamento Aprovado 5.2 Orçamento Aprovado 5.3 Inscrição de Restos a Pagar 4 Variação Patrimonial Aumentativa 4.1 Impostos, Taxas e Contribuições de Melhoria Contribuições Outras Variações Patrimoniais Aumentativas 6 Controles da Execução do 6.1 Execução do Planejamento 6.2 Execução do Orçamento 6.3 Execução de Restos a Pagar Contabilidade Orçamentária / Regime misto 7 Controles Devedores 7.1 Atos Potenciais 7.2 Administração Financeira 7.3 Dívida Ativa 7.4 Riscos Fiscais 7.8 Custos 7.9 Outros Controles 8 Controles Credores 8.1 Execução dos Atos Potenciais 8.2 Execução da Administração Financeira 8.3 Execução da Dívida Ativa 8.4 Execução dos Riscos Fiscais 8.8 Apuração de Custos 8.9 Outros Controles

19 Lógica do Registro Contábil 1 Ativo 1.1- Ativo Circulante 1.2 Ativo Não Circulante Informações de Natureza Patrimonial 2 - Passivo 2.1 Passivo Circulante 2.2 Passivo Não Circulante Patrimônio Líquido D C 3 Variação Patrimonial Diminutiva Pessoal e Encargos 3.2 Benefícios Previdenciários e Assistenciais Outras Variações Patrimoniais Diminutivas 5 Controles da Aprovação do 4 Variação Patrimonial Aumentativa 4.1 Impostos, Taxas e Contribuições de Melhoria Contribuições Outras Variações Patrimoniais Aumentativas 6 Controles da Execução do 5.1 Planejamento Aprovado 5.2 Orçamento Aprovado 5.3 Inscrição de Restos a Pagar Informações de Natureza Orçamentária 6.1 Execução do Planejamento 6.2 Execução do Orçamento 6.3 Execução de Restos a Pagar D C 7 Controles Devedores 7.1 Atos Potenciais 7.2 Administração Financeira 7.3 Dívida Ativa 7.4 Riscos Fiscais 7.8 Custos 7.9 Outros Controles Informações de Natureza Típica de Controle 8 Controles Credores 8.1 Execução dos Atos Potenciais 8.2 Execução da Administração Financeira 8.3 Execução da Dívida Ativa 8.4 Execução dos Riscos Fiscais 8.8 Apuração de Custos 8.9 Outros Controles D C

20 Natureza da Informação Patrimonial Orçamentária Controle Patrimônio Público e suas Variações qualitativas e quantitativas Planejamento e execução orçamentária Funções típicas de controle, atos potenciais, Administração Financeira e informações adicionais Custos Compensação Administração Financeira Apurar e demonstrar os custos dos serviços públicos prestados Atos potenciais, identificar os compromissos futuros e os riscos assumidos Programação financeira e outros controles de administração do caixa

21 Comparação entre modelos Atual x Novo Modelo Atual x Modelo Novo Lançamentos dentro do mesmo subsistema Lançamentos dentro de classes de mesma natureza de informação

22 Lógica do Registro Contábil 1 Ativo 1.1- Ativo Circulante 1.2 Ativo Não Circulante 2 - Passivo 2.1 Passivo Circulante 2.2 Passivo Não Circulante Patrimônio Líquido 3 Variação Patrimonial Diminutiva Pessoal e Encargos 3.2 Benefícios Previdenciários e Assistenciais Outras Variações Patrimoniais Diminutivas 5 Controles da Aprovação do 4 Variação Patrimonial Aumentativa 4.1 Impostos, Taxas e Contribuições de Melhoria Contribuições Outras Variações Patrimoniais Aumentativas 6 Controles da Execução do 5.1 Planejamento Aprovado 5.2 Orçamento Aprovado Aprovação 5.3 Inscrição de Restos a Pagar Inscrição 7 Controles Devedores 7.1 Atos Potenciais 7.2 Administração Financeira 7.3 Dívida Ativa 7.4 Riscos Fiscais 7.8 Custos 7.9 Outros Controles Fixação Registro de contratos 6.1 Execução do Planejamento 6.2 Execução do Orçamento 6.3 Execução de Restos a Pagar Execução 8 Controles Credores 8.1 Execução dos Atos Potenciais 8.2 Execução da Administração Financeira 8.3 Execução da Dívida Ativa 8.4 Execução dos Riscos Fiscais 8.8 Apuração de Custos 8.9 Outros Controles Custos

23 Lógica do Registro Contábil 1 Ativo 1.1- Ativo Circulante 1.2 Ativo Não Circulante 2 - Passivo 2.1 Passivo Circulante 2.2 Passivo Não Circulante Patrimônio Líquido 3 Variação Patrimonial Diminutiva Pessoal e Encargos 3.2 Benefícios Previdenciários e Assistenciais Outras Variações Patrimoniais Diminutivas 5 Controles da Aprovação do 4 Variação Patrimonial Aumentativa 4.1 Impostos, Taxas e Contribuições de Melhoria Contribuições Outras Variações Patrimoniais Aumentativas 6 Controles da Execução do 5.1 Planejamento Aprovado 5.2 Orçamento Aprovado 5.3 Inscrição de Restos a Pagar 1º LANÇAMENTO - HORIZONTAL 6.1 Execução do Planejamento 6.2 Execução do Orçamento 6.3 Execução de Restos a Pagar 7 Controles Devedores 7.1 Atos Potenciais 7.2 Administração Financeira 7.3 Dívida Ativa 7.4 Riscos Fiscais 7.8 Custos 7.9 Outros Controles 8 Controles Credores 8.1 Execução dos Atos Potenciais 8.2 Execução da Administração Financeira 8.3 Execução da Dívida Ativa 8.4 Execução dos Riscos Fiscais 8.8 Apuração de Custos 8.9 Outros Controles 1º LANÇAMENTO - HORIZONTAL

24 Lógica do Registro Contábil 1 Ativo 1.1- Ativo Circulante 1.2 Ativo Não Circulante 2 - Passivo 2.1 Passivo Circulante 2.2 Passivo Não Circulante Patrimônio Líquido 3 Variação Patrimonial Diminutiva Pessoal e Encargos 3.2 Benefícios Previdenciários e Assistenciais Outras Variações Patrimoniais Diminutivas 5 Controles da Aprovação do 5.1 Planejamento Aprovado 5.2 Orçamento Aprovado 5.3 Inscrição de Restos a Pagar 4 Variação Patrimonial Aumentativa 4.1 Impostos, Taxas e Contribuições de Melhoria Contribuições Outras Variações Patrimoniais Aumentativas 6 Controles da Execução do 6.1 Execução do Planejamento 6.2 Execução do Orçamento 6.3 Execução de Restos a Pagar DEMAIS LANÇAMENTOS - VERTICAL 7 Controles Devedores 7.1 Atos Potenciais 7.2 Administração Financeira 7.3 Dívida Ativa 7.4 Riscos Fiscais 7.8 Custos 7.9 Outros Controles 8 Controles Credores 8.1 Execução dos Atos Potenciais 8.2 Execução da Administração Financeira 8.3 Execução da Dívida Ativa 8.4 Execução dos Riscos Fiscais 8.8 Apuração de Custos 8.9 Outros Controles DEMAIS LANÇAMENTOS - VERTICAL

25 Execução Orçamentária e Patrimonial D Fornecedores Variação Patrimonial (F) Diminutiva - C Caixa Serviços e equivalente caixa (F) C Fornecedores (F) Contabilidade patrimonial Classes 1, 2, 3 e 4 Reconhecimento do passivo na liquidação Execução da despesa D Crédito Dotação Orçamentário Empenhado Orçamentária Liquidado Disponível Inicial a C Pagar Crédito Empenhado Orçamentário a Liquidar Disponível C Crédito Empenhado Pago D Crédito Empenhado a liquidar C Crédito Empenhado Liquidado a Pagar Reconhecimento do passivo Pagamento Contabilidade orçamentária Classe 5 e 6 Dotação Empenho Liquidação Pagamento

26 Execução Orçamentária e Patrimonial Fornecedores (F) D Ativo Imobilizado Caixa e equivalente caixa (F) C Fornecedores (F) Contabilidade patrimonial Classes 1, 2, 3 e 4 Execução da despesa Reconhecimento do passivo depois do empenho e antes da liquidação Ex: Recebimento provisório de materiais D Crédito Dotação Orçamentário Empenhado Orçamentária a Liquidado em Disponível Liquidar Inicial Liquidação a Pagar C Crédito Empenhado Orçamentário a em Liquidado Liquidar Disponível liquidação a C Pagar Crédito Empenhado Pago Reconhecimento do passivo Pagamento Contabilidade orçamentária Classe 5 e 6 Dotação Empenho Em Liquidação Liquidação Pagamento

27 D Variação Patrimonial D Diminutiva Precatórios - (P) Serviços C Precatórios (F) C Precatórios (P) Execução da despesa Execução Orçamentária e Patrimonial Contabilidade patrimonial Classes 1, 2, 3 e 4 D Precatórios (F) C Caixa e equivalente caixa (F) Reconhecimento do passivo Sem suporte orçamentário Ex: Precatórios Reconhecimento o passivo (permanente) Reconhecimento do passivo (financeiro) Pagamento D Dotação Adicional C Crédito Orçamentário Disponível D Crédito Orçamentário Disponível C Crédito Empenhado a Liquidar Contabilidade orçamentária Classe 5 e 6 D Crédito Empenhado D Crédito a Liquidar Empenhado D Crédito em Liquidação Empenhado Liquidado a C Crédito Empenhado C Crédito em liquidação Empenhado Pagar Liquidado a Pagar C Crédito Empenhado Pago Dotação Empenho Em Liquidação Liquidação Pagamento

28 ESTRUTURA DO PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PÚBLICO

29 Componentes do Plano de Contas PCASP Informações Gerenciais

30 Componentes do Plano de Contas PCASP Relação de Contas Atributos Contábeis Lançamentos Padronizados

31 Relação de Contas Estrutura O Plano de Contas Aplicado ao Setor público está estruturado por níveis de desdobramento, sendo estes classificados e codificados como segue: OBS: Os Planos de contas podem ter mais níveis que os acima apresentados.

32 Níveis do PCASP 1 nível classe 2 nível grupo 3 nível - subgrupo 1 ATIVO Classe 2 PASSIVO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO 1.1 Ativo Circulante Caixa e Equivalentes de Caixa Créditos a Curto Prazo Demais Créditos e Valores a Curto Prazo Investimentos e Aplicações Temporárias a Curto Prazo Estoques VPD Pagas Antecipadamente Grupo Sub-Grupo 2.1 Passivo Circulante Obrigações Trabalhistas, Previdenciárias e Assistenciais a Pagar a Curto Prazo Empréstimos e Financiamentos a Curto Prazo Fornecedores e Contas a Pagar a Curto Prazo Obrigações Fiscais a Curto Prazo Obrigações de Repartição a Outros Entes Provisões a Curto Prazo Demais Obrigações a Curto Prazo

33 Relação de Contas 1 ATIVO 1.1 Ativo Circulante Caixa e Equivalente de Caixa Créditos de Curto Prazo Demais Créditos e Valores a Curto Prazo Investimentos e Aplicações Temporárias a Curto Prazo Estoques Variações Patrimoniais Diminutivas Pagas Antecipadamente 1.2 Ativo Não Circulante Ativo Realizável a Longo Prazo Investimentos Imobilizado Intangível 2 PASSIVO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO 2.1 Passivo Circulante Obrigações Trabalhistas, Previdenciárias e Assistenciais a Pagar a CP Empréstimos e Financiamentos a Curto Prazo Fornecedores e Contas a Pagar a Curto Prazo Obrigações Fiscais a Curto Prazo Obrigações de Repartição a Outros Entes Provisões a Curto Prazo Demais Obrigações a Curto Prazo 2.2 Passivo Não-Circulante Obrigações Trabalhistas, Previdenciárias e Assistenciais a Pagar de LP Empréstimos e Financiamentos a Longo Prazo Fornecedores a Longo Prazo Obrigações Fiscais a Longo Prazo Provisões a Longo Prazo Demais Obrigações a Longo Prazo Resultado diferido 2.3 Patrimônio Líquido Patrimônio Social e Capital Social Adiantamento para Futuro Aumento de Capital Reservas de Capital Ajustes de Avaliação Patrimonial Reservas de Lucros Demais Reservas Resultados Acumulados (-) Ações / Cotas em tesouraria

34 Relação de Contas 3 VARIAÇÕES PATRIMONIAIS DIMINUTIVAS 4 VARIAÇÕES PATRIMONIAIS AUMENTATIVAS 3.1 Pessoal e Encargos 3.2 Benefícios Previdenciários e Assistenciais 3.3 Uso de Bens, Serviços e Consumo de Capital Fixo 3.4 VPDs Financeiras 3.5 Transferências Concedidas 3.6 Desvalorização e Perda de Ativos 3.7 Tributárias 4.1 Impostos, Taxas e Contribuições de Melhoria 4.2 Contribuições 4.3 Exploração e venda de bens, serviços e direitos 4.4 VPAs Financeiras 4.5 Transferências Recebidas 4.6 Valorização e ganhos com ativos 3.9 Outras Variações Patrimoniais Diminutivas 4.9 Outras Variações Patrimoniais Aumentativas

35 Relação de Contas 5. CONTROLES DA APROVAÇÃO DO PLANEJAMENTO E ORÇAMENTO 6. CONTROLES DA EXECUÇÃO DO PLANEJAMENTO E ORÇAMENTO 5.1 Planejamento Aprovado PPA Aprovado Projeto da Lei Orçamentária Anual 6.1 Execução do Planejamento Execução do PPA Execução do PLOA 5.2 Orçamento Aprovado Previsão da Receita Fixação da Despesa 6.2 Execução do Orçamento Execução da Receita Execução da Despesa 5.3 Inscrição de Restos a Pagar Inscrição RP Não Processados Inscrição de RP Processados 6.3 Execução de Restos a Pagar Execução de RP não processados Execução de RP processados

36 Relação de Contas 7 CONTROLES DEVEDORES 8 CONTROLES CREDORES 7.1 Atos Potenciais Atos potenciais Ativos Atos potenciais Passivos 8.1 Execução dos Atos Potenciais Execução dos Atos potenciais Ativos Execução dos Atos potenciais Passivos 7.2 Administração Financeira Disponibilidades por Destinação Programação Financeira Inscrição no Limite Orçamentário Controles da Arrecadação 8.2 Execução da Administração Financeira Execução das Disponibilidades por Destinação Execução da Programação Financeira Execução do Limite Orçamentário Controles da Arrecadação 7.3 Dívida Ativa 7.4 Riscos Fiscais 7.8 Custos 8.3 Execução da Dívida Ativa 8.4 Execução dos Riscos Fiscais 8.8 Apuração de Custos 7.9 Outros Controles 8.9 Outros Controles

37 Componentes do Plano de Contas PCASP Relação de Contas Atributos Contábeis Lançamentos Padronizados

38 Lançamentos Contábeis Típicos da Administração Pública - PCASP

39 Previsão da Receita Orçamentária D x.xx.xx Previsão Inicial da Receita C x.xx.xx Receita a Realizar 1 Ativo 2 - Passivo 3 Variações Patrimoniais Diminutivas 4 Variações Patrimoniais Aumentativas 5. Controles da Aprovação do 5.1 Planejamento Aprovado 5.2 Orçamento Aprovado Previsão da Receita Previsão Inicial da Receita Orçamentária D 6. Controles da Execução do 6.1 Execução do Planejamento 6.2 Execução do Orçamento C Execução da Receita Receita Orçamentária a Realizar 7 Controles Devedores 8 Controles Credores

40 Fixação da Despesa Orçamentária D x.xx.xx Dotação Orçamentária Inicial C xx.xx Crédito Disponível 1 Ativo 2 - Passivo 3 Variações Patrimoniais Diminutivas 4 Variações Patrimoniais Aumentativas 5. Controles da Aprovação do planejamento e Orçamento 5.1 Planejamento Aprovado 5.2 Orçamento Aprovado D Fixação da Despesa Despesa Orçamentária Fixada 6. Controles da Execução do 6.1 Execução do Planejamento 6.2 Execução do Orçamento Execução da Despesa Crédito Orçamentário Disponível C 7 Controles Devedores 8 Controles Credores

41 Reconhecimento do Crédito Tributário Lançamento D x.xx.xx Créditos Tributários a Receber (P) C x.x.xx.xx Variação Patrimonial Aumentativa Impostos 1 Ativo 1.1 Ativo Circulante Créditos de Curto Prazo D Decorrentes do Objeto Principal Créditos Tributários a Receber (P)... 3 Variações Patrimoniais Diminutivas 5. Controles da Aprovação do 2 - Passivo 4 Variações Patrimoniais Aumentativas 4.1 Impostos, Taxas e Contribuições de Melhoria Impostos Controles da Execução do 7 Controles Devedores 8 Controles Credores C

42 Arrecadação de Tributos Posterior ao Fato Gerador D x.xx.xx Caixa e Equivalente de Caixa(F) C x.xx.xx Créditos Tributários a Receber (P) D x.xx.xx Receita a Realizar C x.xx.xx Receita Realizada D x.xx.xx Controle da Disponibilidade de Recursos C xx.xx Disponibilidade por Destinação de Recursos

43 Arrecadação de Tributos Posterior ao Fato Gerador 1 Ativo 1.1 Ativo Circulante Caixa e Equivalente de Caixa Bancos Créditos de Curto Prazo Créditos Tributários a Receber (P) D C 2 - Passivo 3 Variações Patrimoniais Diminutivas 4 Variações Patrimoniais Aumentativas 5. Controles da Aprovação do 6. Controles da Execução do 6.2 Execução do Orçamento Realização da Receita Receita a Realizar Receita Realizada D C 7 Controles Devedores Controle da Disponibilidade de Recursos D 8 Controles Credores Disponibilidade por Destinação de Recursos C

44 Arrecadação de Tributos Concomitante ao Fato Gerador D x.xx.xx Caixa e Equivalente de Caixa (F) C xx.xx Variação Patrimonial Aumentativa Impostos sobre a produção e a circulação ICMS D x.xx.xx Receita a Realizar C x.xx.xx Receita Realizada D x.xx.xx Disponibilidade de Recursos C xx.xx Disponibilidade por Destinação de Recursos

45 Arrecadação de Tributos Concomitante ao Fato Gerador 1 Ativo 1.1 Ativo Circulante Caixa e Equivalente de Caixa D 2 - Passivo 3 Variações Patrimoniais Diminutivas 5 - Controles da Aprovação do 7 Controles Devedores Disponibilidade de Recursos D 4 Variações Patrimoniais Aumentativas 4.1 Impostos, Taxas e Contribuições de Melhoria C Impostos Sobre a Produção e Circulação - ICMS 6 - Controles da Execução do 6.2 Execução do Orçamento Realização da Receita Receita a Realizar Receita Realizada 8 Controles Credores Disponibilidade por Destinação de Recursos C D C

46 Realização de Operação de Crédito D x.xx.xx Caixa e Equivalente de Caixa (F) C x.xx.xx Empréstimos e Financiamentos (P) D x.xx.xx Receita a Realizar C x.xx.xx Receita Realizada D x.xx.xx Disponibilidade de Recursos C xx.xx Disponibilidade por Destinação de Recursos

47 Realização de Operação de Crédito 1 Ativo 1.1 Ativo Circulante Caixa e Equivalente de Caixa Bancos... D 3 Variações Patrimoniais Diminutivas 5. Controles da Aprovação do 2 Passivo Passivo Circulante Empréstimos e Financiamentos de Curto Prazo(P) Operações de Crédito... C 4 Variações Patrimoniais Aumentativas 6. Controles da Execução do 6.2 Execução do Orçamento D Realização da Receita Receita a Realizar Receita Realizada C 7 Controles Devedores Disponibilidade de Recursos D 8 Controles Credores Disponibilidade por Destinação de Recursos C

48 Contratação de Serviços Registro do Contrato D x.xx.xx Obrigações contratuais C x.xx.xx Execução de obrigações contratuais 1 Ativo 2 - Passivo 3 Variações Patrimoniais Diminutivas 4 Variações Patrimoniais Aumentativas 5 Controles da Aprovação do 6 Controles da Execução do 7 Controles Devedores Atos Potenciais Passivos Obrigações Contratuais Obrigações contratuais D 8 Controles Credores Execução dos atos potenciais Passivos Obrigações Contratuais Execução de obrigações contratuais C

49 Contratação de Serviços Empenho D xx.xx Crédito Disponível C xx Crédito Empenhado a Liquidar D xx.xx Disponibilidade por Destinação de Recursos C xx.xx Disponibilidade por Destinação de Recursos Comprometida por empenho

50 Contratação de Serviços Empenho 1 Ativo 2 - Passivo 3 Variações Patrimoniais Diminutivas 4 Variações Patrimoniais Aumentativas 5. Controles da Aprovação do 7 Controles Devedores Atos Potenciais Passivos 6. Controles da Execução do 6.2 Execução do Orçamento Execução da Despesa Crédito Disponível Crédito Empenhado a Liquidar 8 Controles Credores Execução dos atos potenciais do passivo Execução das Disponibilidades por Destinação Disponibilidade por Destinação de Recursos Disponibilidade por DR Comprometida por Empenho D D C C

51 Contratação de Serviços Liquidação e Nota Fiscal D x.x.xx.xx Variação Patrimonial Diminutiva Serviços C x.xx.xx Fornecedores e Contas a Pagar a Curto Prazo(F) D xx Crédito Empenhado a Liquidar C xx Crédito Empenhado Liquidado a Pagar D x.xx.xx Execução de obrigações contratuais C x.xx.xx Execução de obrigações contratuais - Executadas D xx.xx Disponibilidade por destinação de recursos comprometida por empenho C xx.xx Disponibilidade por destinação de recursos comprometida por liquidação e entradas compensatórias

52 Contratação de Serviços Liquidação e Nota Fiscal 1 Ativo 2 Passivo 2.1 Passivo Circulante Fornecedores e Contas a Pagar a Curto Prazo(F) C 3 Variações Patrimoniais Diminutivas 3.3 Uso de Bens, Serviços e Consumo de Capital Fixo D Serviços 5 - Controles da Aprovação do 5.2 Orçamento Aprovado 4 Variações Patrimoniais Aumentativas 6 - Controles da Execução do 6.2 Execução do Orçamento Fixação da Despesa Execução da Despesa D Crédito Empenhado a Liquidar Crédito Empenhado Liquidado C 7 Controles Devedores Disponibilidades por Destinação 8 Controles Credores Obrigações Contratuais Contratos de Serviços a Executar Contratos de Serviços Executados Execução da Disponibilidade por Destinação DDR Comprometida por empenho DDR Comprometida por liquidação D C D C

53 Contratação de Serviços Pagamento D x.xx.xx Fornecedores e Contas a Pagar a Curto Prazo(F) C x.xx.xx Caixa e Equivalente de Caixa (F) D xx Crédito Empenhado Liquidado a Pagar C xx Crédito Empenhado Pago D xx.xx Disponibilidade por destinação de recursos comprometida por liquidação e entradas compensatórias C xx.xx Disponibilidade por destinação de recursos utilizada

54 Contratação de Serviços Pagamento 1 Ativo Caixa e Equivalente de Caixa Bancos C 2 Passivo Fornecedores e Contas a Pagar a Curto Prazo(F) D 3 Variações Patrimoniais Diminutivas 4 Variações Patrimoniais Aumentativas 5. Controles da Aprovação do 5.2 Orçamento Aprovado 6. Controles da Execução do 6.2 Execução do Orçamento Fixação da Despesa Execução da Despesa D Crédito Empenhado Liquidado Crédito Liquidado Pago C 7 Controles Devedores Disponibilidade por Destinação 8 Controles Credores Execução da Disponibilidade por Destinação Disponib. DR Comprometida D Disponib. por DR Utilizada C

55 Aquisição de Veículos Empenho D xx.xx Crédito Disponível C xx Crédito Empenhado a Liquidar D xx.xx Disponibilidade por Destinação de Recursos C xx.xx Disponibilidade por Destinação de Recursos Comprometida por empenho

56 Aquisição de Veículos Empenho 1 Ativo 2 - Passivo 3 Variações Patrimoniais Diminutivas 4 Variações Patrimoniais Aumentivas 5 Controles da Aprovação do 5.2 Orçamento Aprovado 6 Controles da Execução do 6.2 Execução do Orçamento Fixação da Despesa Execução da Despesa D Crédito Disponível Crédito Empenhado a Liquidar C 7 Controles Devedores Disponibilidades por Destinação 8 Controles Credores Execução das Disponibilidades por Destinação Disponibilidade por DR Disponib. por DR Comprometida por empenho D C

57 Aquisição de Veículos Liquidação = Nota Fiscal D x.xx.xx Imobilizado - Veículos(P) C x.xx.xx Fornecedores e Contas a pagar de Curto Prazo (F) D xx Crédito empenhado a liquidar C xx Crédito empenhado em liquidação D xx.xx Disponibilidade por destinação de recursos comprometida por empenho C xx.xx Disponibilidade por destinação de recursos comprometida por liquidação e entradas compensatórias

58 Aquisição de Veículos Liquidação com Nota Fiscal 1 Ativo Imobilizado Imobilizado 3 Variações Patrimoniais Diminutivas D 2 Passivo 2.1 Passivo Circulante Contas a Pagar de Curto Prazo(F) C 4 Variações Patrimoniais Aumentivas 5 Controles da Aprovação do 5.2 Orçamento Aprovado 6 Controles da Execução do 6.2 Execução do Orçamento Fixação da Despesa Execução da Despesa D Crédito Empenhado a Liquidar Crédito Empenhado Liquidado C 7 Controles Devedores Disponibilidades por Destinação 8 Controles Credores Execução da Disponibilidade por Destinação DDR Comprometida por empenho DDR Comprometida por liquidação D C

59 CONSOLIDAÇÃO

60 Consolidação uso das contas INTER, INTRA e CONSOLIDAÇÃO... a estrutura do plano de contas foi pensada para identificar as contas segregando os valores gerados a partir de transações extra, intra e inter Orçamento Fiscal da Seguridade Social (OFSS), ou seja, se uma transação de compra e venda de mercadorias, por exemplo ocorre entre unidades da mesma esfera de governo, pertencentes ao OFSS, o registro contábil evidenciará este fato, demonstrando por meio do código da conta contábil que o valor resultou de uma operação intragovernamental, tanto na unidade fornecedora, quanto na unidade credora. Tal mecanismo possibilitará a exclusão dos saldos recíprocos quando ocorrer a consolidação contábil.

61 Consolidação uso das contas INTER, INTRA e CONSOLIDAÇÃO Funcionalidade: CONSOLIDAÇÃO- Compreende os saldos que não serão excluídos nos demonstrativos consolidados do orçamento fiscal e da seguridade social (OFSS). Ex: Município de São Paulo pagando conta telefônica da Tim Consolidação Intra OFSS - Compreende os saldos que serão excluídos nos demonstrativos consolidados do orçamento fiscal e da seguridade social (OFSS) do mesmo ente. Inter OFSS - Compreende os saldos que serão excluídos nos demonstrativos consolidados do orçamento fiscal e da seguridade social (OFSS) de entes públicos distintos, identificando as relações com a União, os Estados ou Municípios. Ex: Estado pagando obrigação patronal ao seu RPPS Ex: União reconhecendo obrigação de repartição de créditos tributários com o estado de Minas Gerais. Inter OFSS Intra OFSS

62 Consolidação uso das contas INTER, INTRA e CONSOLIDAÇÃO 1. Desdobramento das contas INTER OFSS de forma a possibilitar a identificação do outro ente envolvido na transação. Nova estrutura das contas de consolidação x.x.x.x x.x.x.x x.x.x.x CONSOLIDAÇÃO INTRA OFSS INTER-OFSS Compreende os saldos que não serão excluídos nos demonstrativos consolidados do orçamento fiscal e da seguridade social (OFSS). Compreende os saldos que serão excluídos nos demonstrativos consolidados do Orçamento Fiscal e da Seguridade Social (OFSS) do mesmo ente. Compreende os saldos que serão excluídos nos demonstrativos consolidados do Orçamento Fiscal e da Seguridade Social (OFSS) de entes públicos distintos, resultantes das transações entre os ente S

63 Consolidação uso das contas INTER, INTRA e CONSOLIDAÇÃO Exemplo 1: CONSOLIDAÇÃO Governo do Estado do Piauí liquida despesa de serviços de consultoria junto à FGV. D: VPD SERVICOS DE TERCEIROS PJ CONSOLIDAÇÃO C: FORNECEDORES E CONTAS A PAGAR NACIONAIS A CURTO PRAZO CONSOLIDAÇÃO NÃO FAZ USO DO PCASP

64 Consolidação uso das contas INTER, INTRA e CONSOLIDAÇÃO Exemplo 2 : INTRA - Estado do Amazonas efetuando transferências para a Assembleia Legislativa do Estado do Amazonas. D: VPD TRANSFERENCIAS CONCEDIDAS PARA A EXECUCAO ORCAMENTARIA INTRAOFSS C: CAIXA E EQUIVALENTES DE CAIXA EM MOEDA NACIONAL INTRA OFSS D: CAIXA E EQUIVALENTES DE CAIXA EM MOEDA NACIONAL INTRA OFSS C: VPA TRANSFERÊNCIAS RECEBIDAS PARA A EXECUÇÃO ORÇAMENTÁRIA INTRAOFSS

65 Consolidação uso das contas INTER, INTRA e CONSOLIDAÇÃO Exemplo 3: INTER Governo do Estado do Mato Grosso efetua transferências da cota-parte de IPVA para o município de Cuiabá. D: VPD TRANSFERÊNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS INTEROFSS MUNICÍPIO C: CAIXA E EQUIVALENTES DE CAIXA EM MOEDA NACIONAL CONSOLIDAÇÃO D: CAIXA E EQUIVALENTES DE CAIXA EM MOEDA NACIONAL CONSOLIDAÇÃO C: VPA TRANSFERÊNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS INTER OFSS ESTADO

66 EXERCÍCIOS

67 Exercícios QUESTÃO 01 Abaixo, um contador de uma autarquia se depara com uma relação de contas representativas dos fenômenos e operações típicas de um ente público (município, estado ou união). A sua tarefa é organizá-la em classes conforme o Plano de Contas aplicado ao Setor Público. Mãos a obra: CONTA CLASSE CONTA CLASSE Fixação da Despesa Intangível 5 1 Apuração de Custos Execução de Garantias e Contragarantias Concedidas 8 8 Ajustes de Avaliação Patrimonial 2 Receita Orçamentária Realizada 6 Execução de RP não processados 6 Provisões a Curto Prazo 2 VPD Benefícios Previdenciários e Assistenciais Pensões 3 Reservas de Capital 2 Crédito Empenhado Liquidado a Pagar 6 VPA Transferências Governamentais 4 Obrigações Fiscais a Longo Prazo 2 Controle da Inscrição de Créditos em Dívida Ativa 7

68 Exercícios QUESTÃO 01 (continuação) CONTA CLASSE CONTA CLASSE Disponibilidades por Destinação Redução a Valor Recuperável e Ajuste para Perdas 7 3 Reavaliação de Ativos Consumo de Material 4 3 Execução dos riscos fiscais 8 Controles da Arrecadação 7 Investimentos e Aplicações a curto prazo 1 Fornecedores 2 Obrigações fiscais a curto prazo 2 Reservas de Lucros 2 Encargos Patronais 3 Remuneração a Pessoal 3 Juros e encargos de empréstimos e financiamentos obtidos 3 Prêmio de Seguros a Apropriar (VPD paga antecipadamente) 1

69 MEU MUITO OBRIGADO! Fones: (tim) e (vivo)