Faculdade de Sorriso FAIS/UNIC Prof Esp. Anderson Ricardo Silvestro CONTABILIDADE TRIBUTÁRIO APRESENTAÇÃO DO PROFESSOR Possui Pós-graduação em Auditoria e Perícia Contábil pela Faculdade Integrada de Sorriso UNIC/FAIS (2010-2012) é Pós-graduando em Docência do Ensino Superior pela Faculdade Pitágoras (UNIC Sinop) (2012), é Graduado em Ciências Contábeis pela Faculdades Integradas de Sorriso UNIC/FAIS (2008-2012). Atualmente é consultor Fiscal/Tributário pelo Escritório Contábil Contática Ltda e Professor Universitário pela Faculdades Integradas de Sorriso UNIC. Ministrou aulas nesta instituição no semestre 01/2012 em Contabilidade Comercial 120h e Constituição de Empresas Práticas Contábeis em Laboratório l 60h. Tem experiência a 5 anos em práticas de Escritório de Contabilidade, desenvolve palestras e promove cursos nas áreas fiscais, com ênfase no SPED Fiscal e Sped Contribuições, principal ferramenta hoje executada pelas empresas. Faculdade de Sorriso Prof Esp. Anderson Ricardo Silvestro Planejamento Tributário 1
Objetivo Geral CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA Proporcionar a compreensão do sistema tributário brasileiro, compreensão do funcionamento dos tributos cumulativos e não cumulativos, distinguir os mecanismos de elisão da prática de evasão, entender os mecanismos de controle e prática contábil. Faculdade de Sorriso Prof Esp. Anderson Ricardo Silvestro Planejamento Tributário Ementa CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA Distinção de elisão e evasão/sonegação fiscal; Entendimento sobre os Registro e controle fiscais. Apuração e escrituração contábil do Regime: Simples Nacional; Lucro Presumido; Lucro Real; Faculdade de Sorriso Prof Esp. Anderson Ricardo Silvestro Planejamento Tributário 2
Metodologia CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA Leitura prévia da bibliografia indicada; Explanação teórica; Apresentação de slides; Atividades com exercícios supervisionados: individual e/ou realizados por meio de dinâmica de grupos, com apresentação e discussão dos temas propostos; Revisão de conteúdos. Faculdade de Sorriso Prof Esp. Anderson Ricardo Silvestro Planejamento Tributário Avaliação CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA Será adotada uma proposta de avaliação continuada, em que serão valorizados todos os momentos de interação ensinoaprendizagem, utilizando recursos de feedback para auxiliar a avaliação diagnóstica e formativa. Na avaliação formativa serão utilizados os seguintes recursos: Observação analítica baseada em escala qualitativa da participação e análise crítica durante as atividades teóricas (seminários e aulas expositivas). Provas escritas. Faculdade de Sorriso Prof Esp. Anderson Ricardo Silvestro Planejamento Tributário 3
Bibliografia Básica CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA 1. FABRETTI, L.udio Camargo. CONTABILIDADE TRIBUT.RIA. 10. Ed. 2. Tir. S.o Paulo: Atlas, 2006. ISBN 85 224-4544-8. 2. BORGES, Humberto Bonavides. PLANEJAMENTO TRIBUT.RIO - IPI, ICMS, ISS E IR. 9. ed. 2. tir. S.o Paulo: Atlas, 2006. ISBN 85 224-4383-3. 3. PEREZ JUNIOR, Jos. Hernandez; OLIVEIRA, Luis Martins de; GOMES, Marliete Bezerra; CHIEREGATO, Renato. MANUAL DE CONTABILIDADE TRIBUT.RIA: Textos e Testes com as Respostas. 7. Ed. 1. Tir. S.o Paulo: Atlas, 2009. ISBN 85 224-5251-4. 4. OLIVEIRA, Gustavo Pedro de. Contabilidade Tribut.ria. 2. ed. S.o Paulo: Saraiva, 2005. ISBN 85-02-05198-9. 5. SILVA, L. L. da. Contabilidade SisCon - Sistema de Conte.dos Page 21 of 37 http://www.kroton.com.br/siscon/visualizarcurso2.php?codigo=9&disciplina=4&area=0 1/2/2012 Geral e Tribut.ria. 3 ed. S.o Paulo: IOB Thomson, 2006. ISBN 85-7647-644-4 6. SCHMIDT, Paulo; SANTOS, Jose Luiz dos; GOMES, Jos. M.rio Matsumura. Contabilidade intermedi.ria: atualizada pela minireforma tribut.ria: lei n. 10.637/02. S.o Paulo: Atlas, 2003. 7. SCHMIDT, Paulo; SANTOS, Jose Luiz dos; GOMES, Jos. M.rio Matsumura. Contabilidade intermedi.ria: atualizada pela Minireforma tribut.ria: lei n. 10.637/02. S.o Paulo: Atlas, 2003. 8. CASSONE, Vitorio. DIREITO TRIBUT.RIO: fundamentos constitucionais da tributa..o, classifica..o dos tributos. 15. ed. S.o Paulo: Atlas, 2003. 9. Bibliografia para Pesquisa: Informare, IOB, Fisconsult; www.receita.fazenda.gov.br www.previdenciasocial.gov.br www.planalto.gov.br www.cfc.com.br Faculdade de Sorriso Prof Esp. Anderson Ricardo Silvestro Planejamento Tributário Apresentação dos Alunos Faculdade de Sorriso Prof Esp. Anderson Ricardo Silvestro Planejamento Tributário 4
Contabilidade Tributária O que é Planejamento? Ato de Planejar Fazer o plano de. Definir antecipadamente um conjunto de ações ou intenções. 5
Planejamento não é adivinhação? Agenda Conceitos Diferenças dos regimes tributários Federal Contabilidade como elemento de gestão Fiscalização eletrônica 6
Planejamento ou Contabilidade Tributária é...... utilização da própria legislação tributária para diminuir a carga fiscal Para definir antecipadamente um conjunto de ações ou intenções são necessárias... I n f o r ma ç õ e s 7
Planejamento ou Contabilidade Tributária NÃO é... SONEGAÇÃO A CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA CONCEITO: Entende-se como contabilidade tributário, o planejamento empresarial que tendo como objeto os tributos e seus reflexos na organização, visa obter economia de impostos, adotando procedimentos estritamente dentro dos ditames legais. O planejamento tributário é na verdade a atividade empresarial estritamente preventiva, que tem como fator de análise o tributo e visa identificar e projetar os atos e fatos tributáveis e seus efeitos, comparando-se os resultados prováveis, para os diversos procedimentos possíveis, de tal forma a possibilitar a escolha da alternativa menos onerosa, sem extrapolar o campo da licitude. 8
A CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA COMO UM DOS ELEMENTOS DA ORGANIZAÇÃO Deforma sucinta podemos conceituar o planejamento ou contabilidade tributária como uma técnica de organização preventiva de negócios jurídicos, visando uma economia lícita * de tributos. FORMA LÍCITA = Elisão Fiscal FORMA ILÍCITA= Evasão/Sonegação Fiscal Evasão ou fraude para exprimir a sonegação fiscal mediante procedimentos ilícitos. Elisão fiscal nos casos de ações legais do contribuinte para reduzir ou evitar o pagamento de tributos. O PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO O planejamento tributário se define como a atividade preventiva que estuda os atos e negócios jurídicos que as entidades pretendem realizar Sua finalidade é de obter a maior economia fiscal possível, reduzindo a carga tributária para o valor real devido por lei. 9
Conceito: ELISÃO Alternativas legais aplicáveis ao caso ou a existência de lacunas (brechas) na lei, que possibilitem realizar esta operação da forma menos onerosa possível para o contribuinte, sem contrariar a lei. 10
Conceito: EVASÃO Ao contrário da elisão, consiste em práticas que infringe a lei. Geralmente é cometida após a ocorrência do fato gerador da obrigação tributária, objetivando reduzi-la ou oculta-la. EVASÃO A evasão fiscal está prevista e capitulada na Lei dos Crimes contra a Ordem Tributária, Econômica e Contra as Relações de Consumo (Lei n 8.137/90). A citada lei define que constitui crime contra a ordem tributária suprimir ou reduzir tributo mediante as condutas discriminadas no seu texto, das quais ressaltamos as seguintes: 11
EXEMPLOS DE CRIME CONTRA A ORDEM TRIBUTÁRIA Omitir informação ou prestar declaração falsa às autoridades fazendárias; Fraudar a fiscalização tributária, inserindo elementos inexatos, ou omitindo operação de qualquer natureza, em documento ou livro exigido pela lei fiscal; Falsificar ou alterar nota fiscal, fatura, duplicata, nota de venda,ou qualquer outro documento relativo a operação tributável; Elaborar, distribuir, fornecer, emitir ou utilizar documento que saiba ou deva saber falso ou inexato; EXEMPLOS DE CRIME CONTRA A ORDEM TRIBUTÁRIA Utilizar ou divulgar programa de processamento de dados que permita ao sujeito passivo da obrigação tributária possuir informação contábil diversa daquela que é, por lei, fornecida á Fazenda Pública; Fazer declaração falsa ou omitir declaração sobre rendas, bens ou fatos, ou empregar outra fraude, para eximir-se, total ou parcialmente, do pagamento de tributo. 12
Ex. Nota Fiscal emitida para 1 CNPJ e recebida por outro. (laranja) Escrituração de Notas Fiscais após a data de emissão 13
A CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA Todo administrador deve maximizar os lucros e minimizar as perdas, utilizando o planejamento tributário a favor da sua empresa, utilizando o auxilio de profissionais habilitados para diminuir a carga tributária a qual está sujeito. 14
EXEMPLOS DE PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO Para que a empresa não precise pagar o INSS sobre o "Pro-Labore" (20%) os sócios fixam um valor pequeno de retiradas, e aufere a maior parte a título de lucros, pois a partir de janeiro/96 eles não sofrem incidência do IR nem na fonte nem na declaração. Dessa forma, evita-se a incidência do INSS e do IR sobre os valores retirados como lucros. Reduzir o montante do tributo: as providências são no sentido de reduzir a alíquota ou reduzir a base de cálculo do tributo através da existência de INCENTIVOS FISCAIS/ CONVENIOS/ DIFERIMENTOS/ ISENÇÕES... EXEMPLOS DE PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO Fazer a adequação do produto, de forma que ele se enquadre numa alíquota menor do IPI, como no caso dos perfumes brasileiros que se adequaram à legislação sendo produzidos como "deo-colônias". Outro exemplo: ao preencher sua Declaração de Renda, você pode optar por deduzir até 20% da renda tributável como desconto padrão ou efetuar as deduções de dependentes, despesas médicas, plano de previdência privada, etc. Você certamente escolherá o maior valor, que lhe permitirá uma maior dedução da base de cálculo, para gerar um menor Imposto de Renda a pagar (ou um maior valor a restituir). 15
ELISÃO X EVASÃO A distinção, assim, entre evasão e elisão fiscal está na legalidade desta e na ilegalidade daquela. COMPETÊNCIA DOS TRIBUTOS União Estado Municípios 16
IMPOSTO DA UNIÃO A constituição federal, atribui competência para cada ente da federação para instituir os impostos, os quais são distribuídos da seguinte forma: Compete a União instituir impostos sobre ( art. 153 da CF/88) a) Imposto de Importação - II b) Imposto de exportação - IE c) Imposto de Renda e Provento de Qualquer Natureza IR d) Imposto sobre Produtos Industrializados IPI e) Imposto Sobre Operações de financeira IOF f) Imposto sobre propriedade Territorial Rural ITR IMPOSTO ESTADUAIS a) Transmissão causa mortis e doação de quaisquer bens e direitos ITCMD b) Operações relativo à circulação de mercadoria e sobre prestação de serviços de transportes interestadual e intermunicipal e de comunicação, ainda que as operações e as prestações se iniciem no exterior ICMS c) Imposto sobre propriedade de veiculo automotores IPVA 17
IMPOSTOS MUNICIPAIS a) Propriedade predial e territorial urbano ISS b) Serviços de qualquer natureza ISS CLASSIFICAÇÃO DOS IMPOSTOS: DIRETOS, são aqueles em que o valor econômico da obrigação tributária é suportado exclusivamente pelo contribuinte sem que o ônus seja repassado para terceiros. Os impostos diretos incidem sobre o patrimônio e a renda, e são considerados tributos de responsabilidade pessoal. Exemplo: IRPF, IRPJ, IPTU, ITR, IPVA e etc. 18
CLASSIFICAÇÃO DOS IMPOSTOS: INDIRETOS, são aqueles em que a carga financeira decorrente da obrigação tributária é transferida para terceiros ficando sujeito passivo obrigado a recolher o respectivo valor. Os impostos indiretos são aqueles que incidem sobre a produção e a circulação de bens e serviços e são repassados para o preço, pelo produtor,vendedor ou prestador de serviço. Exemplo: IPI, ICMS, ISS, COFINS e etc. Competência FEDERAL Os Impostos e Contribuições que iremos estudar são os seguintes: PIS/PASEP Programas de Integração Social e de Formação do Patrimônio do Servidor Público; COFINS Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social IRPJ Imposto de Renda da Pessoa Jurídica CSLL Contribuição Social Sobre o Lucro Liquido SIMPLES NACIONAL - Sistema Unificado de Pagamento de Impostos e Contribuições das Microempresas e das Empresas de pequeno Porte 19
REGIMES TRIBUTÁRIOS E SEUS ENQUADRAMENTOS A escolha do regime tributário e seu enquadramento é que irão definir a incidência e a base de cálculo dos impostos federais. No Brasil são três os tipos de regimes tributários mais utilizados nas empresas, nos quais estas podem se enquadrar de acordo com as atividades desenvolvidas: Convém ressaltar que cada regime tributário possui uma legislação própria que define todos os procedimentos a serem seguidos pela empresa a fim de definir um enquadramento mais adequado. REGIMES TRIBUTÁRIOS E SEUS ENQUADRAMENTOS A escolha do regime tributário e seu enquadramento é que irão definir a incidência e a base de cálculo dos impostos federais. No Brasil são três os tipos de regimes tributários mais utilizados nas empresas, nos quais estas podem se enquadrar de acordo com as atividades desenvolvidas: Convém ressaltar que cada regime tributário possui uma legislação própria que define todos os procedimentos a serem seguidos pela empresa a fim de definir um enquadramento mais adequado. 20
Regime de Tributação Federal Simples Nacional Lucro Presumido A N U A L Lucro Real T R I M E S T R A L Arbitrado Atividade Avaliativa Com a utilização dos recursos disponíveis para pesquisas, deverá ser redigido um texto contendo em sua estrutura todos os pontos abordados em sala: (escrita optativa) Conceitos, finalidades, objetivos e importâncias da contabilidade tributária para as empresas; Elisão X Evasão; Comentário sobre cada tributo Federal (PIS, COFINS, CSLL, IRPJ e Simples Nacional). Conclusão (o que espera da matéria e do curso perante a sua vida profissional) Grupo de até quatro acadêmicos; Entregar até as 22:00 de hoje; Atividade em sala como requisito avaliativo para compor a nota parcial do 1 bimestre. 21