Normas Contábeis Companhias Seguradoras. Prof. Me. Cassius Klay

Transcrição

1 Normas Contábeis Companhias Seguradoras Prof. Me. Cassius Klay

2 Escrituração

3 Escrituração Os registros dos atos e fatos administrativos devem obedecer plenamente aos Princípios de Contabilidade; As receitas e despesas devem ser apropriadas e registradas contabilmente no período em que ocorrerem e não somente na data do efetivo recebimento ou pagamento, conforme regime de competência; Para os produtos de risco, o fato gerador da receita é a vigência do risco.

4 Escrituração As despesas de comercialização serão diferidas quando da emissão; (Ex. Despesa de Comissão de seguros) Os sinistros devem ser registrados contabilmente quando avisados. Incluem-se nesses conceitos os prêmios, sinistros e despesas de comercialização relativos a cosseguros, resseguros e retrocessão.

5 Demonstrações Obrigatórias As demonstrações financeiras, na data-base de 31 de dezembro, abrangendo: Relatório da Administração; Balanço Patrimonial; Demonstração do Resultado do Período; Demonstração de Resultado Abrangente; Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido; Demonstração dos Fluxos de Caixa; Notas Explicativas; e o correspondente relatório do auditor independente sobre as demonstrações financeiras, deverão ser publicadas até o dia 28 de fevereiro de cada ano, observado o que dispõe a Lei das Sociedades por Ações.

6 Demonstrações Obrigatórias As sociedades supervisionadas deverão: remeter à Susep exemplares das publicações das demonstrações financeiras na imprensa, Também enviar cópias dos exemplares em formato digital para publicação, Limite de envio: até 15 de março, referentes ao período de 1º de janeiro a 31 de dezembro do ano anterior. As sociedades supervisionadas que não apresentarem a demonstração do resultado abrangente, por não possuírem outros resultados abrangentes no período, devem destacar esse fato em suas demonstrações contábeis.

7 Demonstrações Obrigatórias As sociedades supervisionadas deverão encaminhar à Susep, até 31 de agosto, as suas demonstrações financeiras intermediárias; A Susep disponibilizará na internet as demonstrações financeiras intermediárias encaminhadas, sendo facultada a sua publicação pelas sociedades supervisionadas em jornal de grande circulação. As sociedades supervisionadas estão dispensadas da publicação de demonstrações financeiras consolidadas em conjunto com as demonstrações financeiras individuais

8 Plano de Contas

9 Plano de Contas - Codificação CODIFICAÇÃO DO PLANO DE CONTAS O plano geral de codificação prevê o emprego de dois códigos distintos: I - o primeiro código, constituído de número de 10 (dez) algarismos, indica, da esquerda para a direita: 1º algarismo a classe; 1 ATIVO 2º algarismo o grupo; 11 CIRCULANTE 3º algarismo o subgrupo; 113 CRÉDITOS DAS OPERAÇÕES 4º algarismo a conta; 1134 RESSEGURADORAS 5º algarismo a subconta; RESSEGURADORA LOCAL 6º algarismo o desdobramento da subconta, quando necessário; SINISTROS 7º algarismo o segundo desdobramento da subconta, quando necessário; SINISTROS PAGOS 8º algarismo o terceiro desdobramento da subconta, quando necessário; 9º algarismo o quarto desdobramento da subconta, quando necessário; e 10º algarismo o quinto desdobramento da subconta, quando necessário. Somente a Susep poderá criar codificação contábil até o décimo algarismo do primeiro código.

10 Plano de Contas - Codificação O Sistema do Plano de Contas das Sociedades Seguradoras, permite: Uniformizar os registros contábeis; Racionalizar a utilização das contas; Estabelecer regras, critérios e procedimentos quanto à divulgação das informações; Possibilita o acompanhamento do Sistema Nacional de Seguros Privados para avaliação do desempenho e controle; Auxilia no desenvolvimento de demonstrações com fidedignidade e transparência da situação econômicofinanceira das sociedades seguradoras.

11 Plano de Contas - Codificação Art A Norma Contábil classifica as contas contábeis em contas do Ativo, iniciadas pelo número 1 (um), contas do Passivo, iniciadas pelo número 2 (dois), e contas de Resultado, iniciadas pelo número 3 (três).

12 Plano de Contas - Codificação Como forma de segregar as operações, as contas do Ativo estão subdivididas em Circulante Não Circulante Compensação As contas do Passivo são subdivididas em: Circulante Não Circulante Patrimônio Líquido Compensação

13 Plano de Contas - Codificação As contas de Resultado são subdivididas em: Operações de Seguros Operações de Resseguros Operações de Previdência Complementar Aberta Operações de Capitalização Despesas Administrativas Resultado Financeiro Resultado Patrimonial Ganhos e Perdas com Ativos não Correntes Impostos e Participações sobre o Resultado

14 Plano de Contas - Codificação As contas de Resultado são subdivididas em: Operações de Seguros Operações de Resseguros Operações de Previdência Complementar Aberta Operações de Capitalização Despesas Administrativas Resultado Financeiro Resultado Patrimonial Ganhos e Perdas com Ativos não Correntes Impostos e Participações sobre o Resultado

15 Estrutura do Balanço Patrimonial - Ativo As contas patrimoniais do Ativo estão classificadas em ordem decrescente de grau de liquidez; ATIVO CIRCULANTE DISPONÍVEL: Caixa inclui dinheiro e cheques ainda não depositados que apresentam liquidez imediata. Bancos em que figuram as contas de livre movimentação nos bancos com que a empresa opera, no país e no exterior; registrando-se cheques emitidos, valores em trânsito e ordens de pagamento;

16 Estrutura do Balanço Patrimonial - Ativo APLICAÇÕES: Depósito Bancário a Prazo compreende os depósitos vinculados ou sujeitos a determinadas condições e que, portanto, são disponíveis. Títulos mobiliários representa os investimentos temporários e aplicações de excessos de disponibilidades. Títulos da Dívida Pública Nacional registra as aplicações em Títulos da Dívida Pública Externa Federal, Bônus do Tesouro Nacional, Títulos da Dívida Pública Interna Federal, Estadual ou Municipal.

17 Estrutura do Balanço Patrimonial - Ativo CONTAS A RECEBER: Prêmios Emitidos a Receber conta em que se registra o prêmio bruto emitido, considerando-se que o prêmio bruto é o prêmio total emitido (líder + congêneres); os saldos devem ser mantidos por ramo, incluindo risco decorrido e a decorrer; para efeito de controle registram-se também os prêmios recebidos a vista. Possui subcontas referentes a seguros indexados, não indexados, Operações no Exterior e Sucursais no Exterior. Títulos e Créditos a Receber conta que se registra juros, dividendos, aluguéis, notas promissórias e outros créditos a receber; possui subcontas relativas a operações de cosseguros, recuperação de sinistros e outros créditos a receber.

18 Estrutura do Balanço Patrimonial - Ativo CRÉDITOS OPERACIONAIS: Instituto de Resseguros do Brasil (IRB) conta que registra os créditos junto ao IRB, contendo subcontas em que são registrados os valores referentes a prêmios relativos à retrocessão, indexados ou não, os valores das comissões sobre prêmios de resseguros emitidos e cedidos ao IRB etc. Seguradoras País em que se registram créditos relativos a cosseguros aceitos e recuperação de sinistros junto a cosseguradoras. Outros em que se registram diversos créditos operacionais que não possuem designação específica.

19 Estrutura do Balanço Patrimonial - Ativo Despesas de Comercialização Diferidas : nesta conta e em suas subcontas registram-se os valores das despesas retidas de comercialização, por ramo, diferidas para amortização proporcional ao reconhecimento da receita de prêmio ganho, ou seja, em função do decorrer da vigência do risco.

20 Estrutura do Balanço Patrimonial - Ativo ATIVO NÃO CIRCULANTE Ativo Realizável a Longo Prazo : nesse grupo classificam-se contas cuja realização ocorrerá após o término do exercício seguinte, normalmente com um prazo superior a um ano, e as contas a receber provenientes de operações com coligadas controladas por empresas do mesmo grupo e partes relacionadas da empresa resultantes de operações que não fazem parte de seu objeto social e independentes do prazo de realização. São exemplos de contas desse grupo: Depósitos Especiais no IRB, Depósitos para Incentivos Fiscais, Depósitos Judiciais e Fiscais, Depósitos para Operações de Seguros,.

21 Estrutura do Balanço Patrimonial - Ativo INVESTIMENTOS: Contas de participação permanentes em outras empresas, normalmente controladas ou coligadas, no país e no exterior, e aplicações de incentivos fiscais em ações ou quotas de fundos, e outras aplicações permanentes. São exemplos de contas que figuram nesse grupo: Ações de Empresas Subsidiárias Integrais, Ágio, Deságio, Reavaliação de Ativos de Coligadas, Participações Acionárias de Investimentos no Exterior. Os critérios de avaliação das participações acionárias podem ser, de acordo com a relevância e representatividade do investimento, pelo custo ou pela equivalência patrimonial (MEP). Exemplo de contas classificadas no grupo Investimentos: Participações Societárias Imóveis destinados à Renda.

22 Estrutura do Balanço Patrimonial - Ativo IMOBILIZADO: As contas classificáveis nesse subgrupo são as representativas de bens duráveis destinadas à manutenção das atividades da companhia. Ex: Edificações Bens de Uso, Móveis e Utensílios, Máquinas. Critérios de reconhecimento: custo de aquisição (valor da conta acrescido de outros gastos como fretes, impostos e etc), deduzido do saldo da conta de depreciação, amortização, exaustão.

23 Estrutura do Balanço Patrimonial - Ativo INTANGÍVEL: Direitos que tenham por objeto bens incorpóreos destinados à manutenção da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comércio adquirido.

24 Estrutura do Balanço Patrimonial - Passivo As contas patrimoniais do Passivo apresenta as obrigações da companhia e estão classificadas em ordem decrescente de exigibilidade; As obrigações que constituam passivos incorridos conhecidos e calculáveis deverão ser registradas através de provisões; Para garantia de todas as suas obrigações, as Sociedades Seguradoras constituirão reservas técnicas, fundos especiais e provisões, de acordo com os critérios fixados pelo CNSP, além das reservas e fundos determinados em leis especiais;

25 Estrutura do Balanço Patrimonial - Passivo PASSIVO CIRCULANTE CONTAS A PAGAR: obrigações a pagar, impostos e encargos sociais a recolher; encargos trabalhistas, impostos e contribuições Débitos de operações com seguros e resseguros: prêmios a restituir; operações com seguradoras; operações com resseguradoras; corretores de seguros e resseguros;

26 Estrutura do Balanço Patrimonial - Passivo Provisões Técnicas Seguros e Resseguros Passivo contabilizado pelas seguradoras e resseguradoras para refletir o custo estimado de pagamentos de indenização, benefícios e despesas correlatas. Geralmente dividas em: Ramos Elementares e Vida em Grupo; Provisão de Prêmios não Ganhos; Provisão de Benefícios a Conceder; Provisão de Sinistros a Liquidar; Provisão de Sinistros Ocorridos, mas não avisados; Outras Provisões.

27 Estrutura do Balanço Patrimonial - Passivo PASSIVO NÃO CIRCULANTE Nesse grupo são registradas as obrigações da companhia de prazo superior ao seu ciclo operacional ou que só terão vencimento depois do término do exercício social seguinte. Exemplo de contas: Empréstimos Garantidos; Carteiras de Planos de Previdência Privada; Débitos de Operações com Seguros e Resseguros; Receitas de Comercialização Diferidas; Provisões Técnicas Seguros e Resseguros; Provisões técnicas diversas; Provisões Judiciais.

28 Estrutura do Balanço Patrimonial - PL PATRIMONIO LIQUIDO Contas correspondentes a valores representativos dos investimentos dos proprietários ou acionistas e os resultados que foram apurados pela companhia. Diferença residual entre o ativo (bens e direitos) e o passivo (obrigações); Ex: Capital Social; Aumento de Capital; Reservas de Capital; Reservas de Lucros; Ajustes com Títulos e Valores Mobiliários; Lucros Acumulados.

29 Estrutura do Balanço Patrimonial BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE DISPONIVEL CONTAS A PAGAR APLICAÇÕES DÉBITOS OPERACIONAIS CONTAS A RECEBER CRÉDITOS OPERACIONAIS PROVISOES TECNICAS DESP. DE COMERCIAL. DIFERIDAS PROVISOES DE PREMIOS NÃO GANHOS PROVISOES DE RISCOS DECORRIDOS ATIVO NÃO CIRCULANTE REALIZAVEL A LONGO PRAZO INVESTIMENTOS IMOBILIZADO INTANGÍVEL DIFERIDO TOTAL DO ATIVO PASSIVO NÃO CIRCULANTE PATRIMONIO LIQUIDO CAPITAL SOCIAL AUMENTO DE CAPITAL RESERVAS DE AVALIAÇÃO RESERVAS DE LUCROS PREJUIZOS ACUMULADOS TOTAL DO PASSIVO + PL

30 Estrutura da Demonstração de Resultados DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO (+) PRÊMIO EMITIDO BRUTO (-) PRÊMIOS CANCELADOS (-) PRÊMIOS RESTITUIDOS (-) PRÊM. RESSEGUROS CEDIDOS (-) PRÊM. COSSEGUROS CEDIDOS PRÊMIO RETIDO (+/-) VAR. DAS RESERVAS DE PRÊMIOS PRÊMIO GANHO SINISTROS (-) SINISTROS (+) RECUPERAÇÃO DE SINISTROS (+) SALVADOS E RESSARCIMENTOS DESPESAS DE COMERCIALIZAÇÃO (-) COMISSÕES (+) RECUPERAÇÃO DE COMISSÕES (-) DESCONTOS (+/-) VAR. DAS COMISSÕES DIFER. RESULTADO BRUTO (-) DESPESAS ADMINISTRATIVAS (+) RECEITAS FINANCEIRAS (+/-) RESULTADO DE EQUIV. PATRIMONIAL (+) DEPOSITOS COM O IRB (+/-) OUTRAS REC/ DESP OPER. RESULTADO OPERACIONAL (+ /-) OUTRAS REC/ DESP. NÃO OPERAC. (+/-) SALDO COR MONET AP E PL LUCRO ANTES DO I. RENDA

31 Exemplo e Contabilização

32 Exemplos Emissão de apólice de seguros com prêmio no valor de $ a a receber em 6 meses. D- Prêmios Emitidos a Receber C- Prêmio Emitido Bruto (Receita) Recebimento da primeira parcela de prêmio (1/6) D- Caixa C- Prêmios Emitidos a Receber 2000

33 Exemplos Resseguro de 10% do valor da apólice emitida, com a IRB D- Resseguro cedido IRB (Resultado) C- Prêmios de Seguros Cedidos IRB (Passivo) 1200 Pagamento proporcional dos prêmios cedidos para a IRB (1/6) D- Prêmios de Seguros Cedidos IRB (Passivo) C- Caixa 200

34 Exemplos Registro de comissão a ser paga para corretores sobre a apólice emitida, no valor de $600. D- Comissões sobre prêmio emitido (Desp. Diferida-ativo) C- Comissões a pagar Pagamento proporcional da comissão ao corretor(1/6) D- Despesa com comissões C- Comissões sobre prêmio emitido (Desp. Diferida-ativo) 100 D- Comissões a pagar C- Caixa 100

35 Exemplos Aviso de sinistros no valor de $10000 D- Indenização de sinistro avisado (Resultado) C- Provisão de Sinistro a liquidar (Passivo) Aumento do custo do sinistro em $500 D- Ajuste na indenização de sinistro (Resultado) C- Provisão de Sinistro a liquidar 500 (Passivo)

36 Exemplos Pagamento da indenização D- Provisão de Sinistro a liquidar (Passivo) C- Caixa Aceita ser cosseguradora da Cia de Seguros ABC, com um prêmios de cosseguros de $5000 D- Prêmios a receber de cosseguros aceito C- Cosseguro aceito 5000 (Receita)

37 Exemplos Recebimento das parcelas de prêmios de cosseguros de $5000 (1/10) D- Caixa C- Prêmios a receber de cosseguros aceito 500 Constituição da provisão de risco decorrido (prêmios recebidos e ainda em vigência de risco) no valor de $25000 D- Reserva de risco decorrido (Resultado) C- Provisão de risco decorrido - Sinistro (Passivo)

38 Exemplos Aviso de ocorrência de sinistro previamente provisionado como risco decorrido, no valor de $4000 (necessário efetuar a baixa) D- Indenização de sinistro avisado (Resultado) C- Provisão de Sinistro a liquidar 4000 (Passivo) D- Provisão de risco decorrido - Sinistro (Passivo) C- Reserva de risco decorrido 4000 (Resultado)

39 Exercícios de Fixação

40 Exercícios Faça a contabilização da Cia Seguros Master de acordo com os lançamentos apresentados. A Cia Seguros Master foi constituída com a integralização de Veículos no valor de $ , Deposito em conta corrente da empresa de $ Também é integralizado $ em imóveis. Constitui Caixa na seguradora utilizando $ que estavam depositados em conta corrente. A Cia emite uma apólice de seguros com prêmio de $20.000, para pagamento em 3 meses para a companhia ABC. Será paga comissão aos corretores de 15% do valor do prêmio de seguros.

41 Exercícios Paga salários dos funcionários no valor de $3.700, por meio de transferência bancária. A Cias Seguros investe $ na Cia água doce, por meio de ações. Emite uma nova apólice de seguro com prêmio no montante de $28.000, para recebimento em 6 meses. Com comissão de corretores de 10% sobre tal valor. Recebe da Cia ABC a primeira parcela de prêmio. Recebe aviso de uma sinistro que gera indenização de $8.000; Paga contas de água e energia no valor de $2.000 em dinheiro.

42 Exercícios Paga indenização de sinistro avisado anteriormente, por meio de transferência bancária. Pede-se: a) Faça as contabilização dos lançamentos, utilizando plano de contas próprio; b) Apure o resultado do exercício da Seguradora Master; c) Elabore a Demonstração de Resultado e o Balanço patrimonial da Seguradora Master ao término do período.