Impactos da decisão judicial proferida pelo STF sobre a não inclusão do ICMS nas bases de cálculo do PIS e da Cofins

Transcrição

1 Impactos da decisão judicial proferida pelo STF sobre a não inclusão do ICMS nas bases de cálculo do PIS e da Cofins Reunião Técnica Tributos ANEFAC Novembro, 2017

2 Sobre a ANEFAC Entidade com quase 50 anos de história integrando executivos Rede com mais 1600 associados Mais de 4 mil executivos em eventos em 2016 Reúne executivos de finanças, administração e contabilidade Missão Promover ações que viabilizem de forma ética o desenvolvimento de gestores de negócios na construção de relacionamentos no mercado. Abrangência São Paulo/Campinas/São José dos Campos/Rio de Janeiro/Curitiba Salvador/Belo Horizonte/Ribeirão Preto/Florianópolis/Porto Alegre 2

3 Eventos Congresso ANEFAC Evento nacional que recebe cerca de 500 executivos de finanças, administração e contabilidade. Reuniões Técnicas Discussão de vários assuntos importantes para o desenvolvimento de estratégias dentro das organizações. 3

4 Eventos Cafés da Manhã, seminários e palestras técnicas Temas técnicos com abordagem específica. Jantar Palestra Com público e especialista renomado. 4

5 Premiações Troféu Transparência Premiação das demonstrações financeiras mais transparentes do Brasil. Prêmio ANEFAC Profissional do Ano Três profissionais são escolhidos: finanças, administração e contabilidade. 5

6 Rede de relacionamento 6

7 Agenda Painel: Impactos da decisão judicial proferida pelo STF sobre a não inclusão do ICMS nas bases de cálculo do PIS e da Cofins Contexto geral sob a perspectiva jurisprudencial Evolução da discussão no âmbito judicial Pontos de atenção aspectos legais Implementação da decisão Leading Case RE Apuração do valor do crédito fiscal Procedimento de habilitação e compensação do crédito fiscal junto a RFB Pontos de atenção impactos operacionais Potenciais impactos nas Demonstrações Contábeis em 2017 Período anterior a decisão judicial STF Período posterior a decisão judicial STF 7

8 Contexto geral sob a perspectiva jurisprudencial Evolução da discussão no âmbito judicial Vara Federal Curitiba/PR Sentença TRF 4 Recurso Extraordinário STF Ingresso do MS: o Dez/2006 Decisão favorável ao contribuinte: o Fev/2007 Alcance: 5 anos a partir da data de ingresso do MS. o A partir de Dez/2001 Sentença favorável ao contribuinte: o Jul/2007 Reconhecimento de Repercussão Geral: o Abr/2008 Decisão favorável ao contribuinte pelo Pleno: o Mar/2017 Publicação do inteiro teor da decisão: o Out/2017 Embargos de Declaração apresentados: o 30/10/2017 8

9 Contexto geral sob a perspectiva jurisprudencial Ementa STF EMENTA: RECURSO EXTRAORDINÁRIO COM REPERCUSSÃO GERAL. EXCLUSÃO DO ICMS NA BASE DE CÁLCULO DO PIS E COFINS. DEFINIÇÃO DE FATURAMENTO. APURAÇÃO ESCRITURAL DO ICMS E REGIME DE NÃO CUMULATIVIDADE. RECURSO PROVIDO. 1. Inviável a apuração do ICMS tomando-se cada mercadoria ou serviço e a correspondente cadeia, adota-se o sistema de apuração contábil. O montante de ICMS a recolher é apurado mês a mês, considerando-se o total de créditos decorrentes de aquisições e o total de débitos gerados nas saídas de mercadorias ou serviços: análise contábil ou escritural do ICMS. 2. A análise jurídica do princípio da não cumulatividade aplicado ao ICMS há de atentar ao disposto no art. 155, 2º, inc. I, da Constituição da República, cumprindose o princípio da não cumulatividade a cada operação. 3. O regime da não cumulatividade impõe concluir, conquanto se tenha a escrituração da parcela ainda a se compensar do ICMS, não se incluir todo ele na definição de faturamento aproveitado por este Supremo Tribunal Federal. O ICMS não compõe a base de cálculo para incidência do PIS e da COFINS. 9

10 Contexto geral sob a perspectiva jurisprudencial Ementa STF (cont.) 3. Se o art. 3º, 2º, inc. I, in fine, da Lei n /1998 excluiu da base de cálculo daquelas contribuições sociais o ICMS transferido integralmente para os Estados, deve ser enfatizado que não há como se excluir a transferência parcial decorrente do regime de não cumulatividade em determinado momento da dinâmica das operações. 4. Recurso provido para excluir o ICMS da base de cálculo da contribuição ao PIS e da COFINS. 10

11 Contexto geral sob a perspectiva jurisprudencial Trechos do voto vencedor Ministra Cármen Lúcia 9. Toda essa digressão sobre a forma de apuração do ICMS devido pelo contribuinte demonstra que o regime da não cumulatividade impõe concluir, embora se tenha a escrituração da parcela ainda a se compensar do ICMS, todo ele, não se inclui na definição de faturamento aproveitado por este Supremo Tribunal Federal, pelo que não pode ele compor a base de cálculo para fins de incidência do PIS e da COFINS. 11. Não desconsidero o disposto no art. 3º, 2º, inc. I, in fine, da Lei n /1998, segundo o qual: Art. 3º, 2º Para fins de determinação da base de cálculo das contribuições a que se refere o art. 2º, excluem-se da receita bruta: I ( ) e o Imposto sobre Operações relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação ICMS, quando cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador dos serviços na condição de substituto tributário. O recolhimento do ICMS na condição de substituto tributário importa na transferência integral às Fazendas Públicas estaduais, sem a necessidade de compensação e, portanto, identificação de saldo a pagar, do tributo se a venda for realizada em montante superior ao da aquisição e na medida dessa mais valia, ou seja, é indeterminável até se efetivar a operação 11

12 Contexto geral sob a perspectiva jurisprudencial Pontos de atenção aspectos legais Ementa da decisão do STF/Pleno fixa a seguinte tese para orientar todos os processos em andamento no contexto da Repercussão Geral: "O ICMS não compõe a base de cálculo para a incidência do PIS e da Cofins Por se tratar de decisão com repercussão Geral, todas ações em andamento devem ser orientadas pela decisão do STF (RE ). Dentre os diversos argumentos trazidos no Embargos de Declaração, os mais importantes são: o o o o Pedido de modulação dos efeitos para que a decisão produza efeitos somente após o julgamento dos Embargos ex nunc ; Esclarecimento se a parcela de ICMS a ser excluída da base de cálculo do PIS/Cofins seria o ICMS destacado em nota fiscal ou o valor a recolher já liquido dos créditos; Vedação de compensação/restituição de valores pagos anteriormente à data do julgado; Autorização para União instituir regras gerais para restituição/ compensação. 12

13 Implementação da decisão Leading Case RE Apuração do valor do crédito fiscal A melhor expectativa é no sentido de que o STF manterá a linha adotada anteriormente de preservar o direito dos contribuintes que ingressaram com a ação judicial. A depender da data em que alguns contribuintes ingressaram com a medida judicial, a apuração dos valores passíveis de restituição/compensação podem alcançar períodos superiores há 10 anos Para 0001 fins 0100 de mensuração 1011 do valor de PIS/Cofins recolhido a maior em função da parcela do ICMS, a contabilidade na maioria dos casos não possui informação com o detalhamento necessário, de modo que as melhores fontes de informação para essa apuração serão: o o o 4 12 EFD-Contribuições e Nota Fiscal Eletrônica (XML), tratando-se de período mais recente; SINTEGRA e nota fiscal em papel para períodos mais antigos; Outros controles gerenciais e/ou extraídos de ERP s / sistemas legados que permitam a visualização de dados de notas fiscais 13

14 Implementação da decisão Leading Case RE Procedimento de habilitação e compensação do crédito fiscal junto a RFB Art. 65: Mediante PER/DECOMP ou Formulário de Declaração de Compensação Art.101, Único: O deferimento do pedido de habilitação do crédito não implica reconhecimento do direito creditório ou homologação da compensação. 14

15 Implementação da decisão Leading Case RE Pontos de atenção impactos operacionais Eventual decisão do STF, ao avaliar os Embargos Declaratórios pendentes, que venha concluir pela utilização do valor do ICMS a recolher (abatimento do ICMS da entrada) ao invés do ICMS destacado em nota fiscal, aumentará de forma substancial o processo de apuração do valor do PIS/Cofins a ser restituído. Como haverá perda significativa de arrecadação, caberá ao contribuinte efetuar levantamento do crédito de forma bem acurada, uma vez que a RFB analisará todos os pedidos de restituição visando minimizar ao máximo essa perda. 15

16 Potenciais impactos nas Demonstrações Contábeis em 2017 Período anterior a decisão judicial STF Reversão da provisão contábil: Algumas empresas que tinham obtido liminar no passado para deixarem de recolher o PIS/Cofins sobre a parcela de ICMS já usufruíram da decisão promovendo a reversão do passivo. o Há praticamente unanimidade entre contadores e auditores no sentido de que a decisão de mérito proferida pelo STF já daria todo subsidio para essa reversão em se tratando de contribuintes que ingressaram com medida judicial, tiveram liminar favorável e constituíram provisão em função da parcela de PIS/Cofins que deixou de ser recolhidos (provisão de passivo). Tal posicionamento estaria respaldado pela orientação do CPC 25, a saber: Uma provisão deve ser reconhecida quando, e apenas quando: (a) uma entidade tem uma obrigação presente (legal ou não-formalizada) como resultado de um evento passado; (b) é provável (ou seja, mais provável que sim do que não) que uma saída de recursos que incorporam benefícios econômicos será necessária para liquidar a obrigação; e (c) possa ser feita uma estimativa confiável do valor da obrigação. [...] 16

17 Potenciais impactos nas Demonstrações Contábeis em 2017 Período anterior a decisão judicial STF (...) Recuperação de créditos: Para as empresas que mesmo com medida judicial continuaram recolhendo o PIS/Cofins deixando de excluírem o ICMS da base de cálculo, ainda não há consenso, sob a perspectiva contábil, acerca da possibilidade de reconhecimento imediato desse crédito fiscal; Por conta de alguns elementos de incertezas, principalmente a questão da modulação que afeta o critério quantitativo em relação ao período abrangido (período passado ou apenas futuro), bem como no que se diz respeito ao próprio cálculo do valor a ser restituído ( valor destacada em nota fiscal x valor do ICMS líquido a recolher). Nesse cenário, há uma forte corrente entendendo que o reconhecimento desse crédito atualmente se caracteriza ativo contingente, portanto não passível de registro contábil, assim definido nos termos do CPC 25: Um ativo contingente é um ativo possível que resulta de eventos passados e cuja existência será confirmada apenas pela ocorrência, ou nãoocorrência, de um ou mais eventos futuros incertos não totalmente sob o controle da entidade. 17

18 Potenciais impactos nas Demonstrações Contábeis em 2017 Período posterior a decisão judicial STF Recuperação de créditos: Para as empresas com medida judicial e liminar favorável, após a decisão de mérito preferida pelo STF já há certo consenso no sentido de permitir o reconhecimento contábil. o o O principal fundamento estaria vinculado ao fato de que em situações semelhantes o histórico de decisões do STF preservou o direito dos contribuintes que buscaram a tutela jurisdicional, de tal forma que a eventual modulação (evento futuro) estaria sob o controle da entidade. Em alguns casos ainda há divergência em relação ao valor a ser apropriado, de forma conservadora algumas empresas tem optado por fazer o reconhecimento de forma conservadora deduzindo-se o ICMS também da parcela de crédito do PIS/Cofins (tese do ICMS a recolher e não o destacado em nota fiscal de venda). 18