PROFESSOR ASSOCIADO PAULO AYRES BARRETO Disciplina: TRIBUTOS ESTADUAIS, MUNICIPAIS E PROCESSO TRIBUTÁRIO (DEF0516) PROCESSO ADMINISTRATIVO
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1 PROFESSOR ASSOCIADO PAULO AYRES BARRETO Disciplina: TRIBUTOS ESTADUAIS, MUNICIPAIS E PROCESSO TRIBUTÁRIO (DEF0516) PROCESSO ADMINISTRATIVO 14/10/2015
2 NATUREZA DO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO 1ª CORRENTE: NATUREZA DE PROCEDIMENTO GERALDO ATALIBA Ex-Professor USP e PUC/SP Pode-se entender, lato sensu, que é procedimento administrativo tributário o conjunto de regras que regulam toda a matéria que didaticamente se compreende como inserida sob esta rubrica; seja o lançamento de ofício, o autolançamento, ou qualquer tipo de petição dirigida pelos particularesadministrados ao Fisco, inserir-se-ia nesta noção. (...) Já, numa acepção estrita, é procedimento tributário somente a reclamação contra o lançamento ou o próprio autolançamento No mesmo sentido: Luís Eduardo Schoueri, Marçal Justen Filho, entre outros.
3 NATUREZA DO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO 2ª CORRENTE: NATUREZA DE PROCESSO EDUARDO BOTTALLO Ex-Professor USP e USBC Não se pode afirmar, por outro lado, que o emprego da expressão processo administrativo no art. 5º, LV, da CF tenha sido meramente acidental. A Constituição revela clara compreensão das diferenças entre procedimento e processo (...). Em suma, estamos convencidos de que a locução processo administrativo conta com sólido fundamento constitucional, que justifica sua adequação para bem identificar o campo no qual o Estado desempenha a função administrativa judicante Art. 5º, inc. LV - aos litigantes, em processo judicial ou administrativo, e aos acusados em geral são assegurados o contraditório e ampla defesa, com os meios e recursos a ela inerentes; (...) No mesmo sentido: Celso Antônio Bandeira de Mello, Paulo Celso Bonilha, Odete Medauar, entre outros.
4 CONCEITO E OBJETO DO PROCESSO ADMINISTRATIVO CONCEITO DE PROCESSO Sucessão itinerária e encadeada de atos administrativos que tendem, todos, a um resultado final e conclusivo. ATO ADMINISTRATIVO (LÚCIA VALLE FIGUEIREDO) Norma individual e concreta, emanada pelo Estado ou por quem esteja no exercício de função administrativa, que tem por finalidade criar, modificar, extinguir ou declarar relações jurídicas entre este (Estado) e o administrado, suscetível de ser contrastada pelo Poder Judiciário.
5 CONCEITO E OBJETO DO PROCESSO ADMINISTRATIVO Lançamento Ato administrativo, da categoria dos simples, constitutivos ou modificáveis e vinculados, mediante o qual insere na ordem jurídica uma norma individual e concreta, cujo antecedente é o fato jurídico tributário e como conseqüente a formalização do vínculo obrigacional, pela individualização dos sujeitos ativo e passivo, determinação do objeto da prestação (base de cálculo e alíquota), bem como a definição das coordenadas de espaço e tempo em que o crédito há de ser exigido PAULO DE BARROS CARVALHO Professor Emérito da USP e da PUC/SP O processo administrativo tem como objeto o controle de legalidade dos atos administrativos
6 PRINCÍPIOS INFORMADORES DO PROCESSO ADMINISTRATIVO Segurança jurídica Visa a propagar na comunidade social o sentimento de previsibilidade quanto aos efeitos jurídicos da regulação da conduta. Certeza do direito Situa-se na própria raiz do dever-ser, sendo que o sistema empírico do direito elege a certeza como postulado indispensável para a convivência social organizada Princípio da legalidade Informa o processo administrativo que deve seguir seus trâmites dentro daquilo que se conhece por realização do conteúdo objetivo das normas jurídicas, para preservar o império da legalidade e da justiça (Paulo de Barros Carvalho)
7 PRINCÍPIOS INFORMADORES DO PROCESSO ADMINISTRATIVO Princípio da lealdade Dever de a Administração Pública proceder com probidade, conforme a moral e a justiça. AIRES BARRETO Professor de Cursos de Pós Graduação [leal] é o que procede com probidade, conforme à moral e à justiça. Ser leal, em outras palavras, é agir sem emprego de embustes; é atuar francamente, sem desonestidades ou hipocrisias. Por isso, também se lhe atribui a acepção de sinceridade, de quem age com sinceridade, incluindo o não omitir. É inconcebível possa uma das partes agir deslealmente, com isso soterrando a essência do próprio objeto perseguido: a busca da verdade material.
8 PRINCÍPIOS INFORMADORES DO PROCESSO ADMINISTRATIVO Princípio do Devido Processo Legal Em sua vertente substantiva a cláusula do devido processo legal incorpora garantias de direito material, como, no Direito Tributário por exemplo, aquelas concernentes aos princípios em sentido amplo da legalidade, da isonomia, da capacidade contributiva, da anterioridade, do não confisco etc. Em seu sentido estritamente processual (procedural due process), o princípio do devido processo legal expressa garantias elementares das quais deriva, inumeráveis normas de processo (...), especialmente quanto ao direito à autoridade administrativa competente, ao contraditório e à ampla defesa com os meios e recursos a ela inerentes JAMES MARINS Professor PUC/PR - Para Paulo de Barros Carvalho, são desdobramentos do princípio do devido processo legal: (i) direito de vista, (ii) publicidade dos atos do processo, (iii) dever de a administração expressamente decidir as questões suscitadas pelos administrados, (iv) direito à produção de provas, etc.
9 PRINCÍPIOS INFORMADORES DO PROCESSO ADMINISTRATIVO Princípio do juiz natural (administrador competente) decorre diretamente do devido processo legal, encontra seu fundamento na Constituição Federal, no artigo 5º incisos XXXVII (não haverá juízo ou tribunal de exceção) e LIII (ninguém será processado senão pela autoridade competente). A competência da autoridade administrativa julgadora deverá preexistir ao início do trâmite do procedimento ou processo administrativo. Princípio da ampla defesa e contraditório (art. 5º LV da CF) Consequência direta do devido processo legal. Devem ser exercidos materialmente e não apenas formalmente Desdobramentos: igualdade entre as partes e motivação das decisões (art. 93, X da CF)
10 PRINCÍPIOS INFORMADORES DO PROCESSO ADMINISTRATIVO Princípio do informalismo A Administração não poderá ater-se a formalismos excessivos ao considerar a manifestação do administrado no procedimento processo administrativo. Princípio da oficialidade Após a deflagração do procedimento ou processo administrativo a mobilização processual deverá ocorrer totalmente por parte da própria Administração, pois esta é quem tem o dever de empenhar-se na condução do procedimento e do processo administrativo. Princípio da publicidade Manter a transparência do comportamento estatal Princípio da gratuidade O processo administrativo não deverá ser causa de ônus aos administrados
11 PRINCÍPIO DA VERDADE MATERIAL JAMES MARINS Professor PUC/PR CONCEITO: Corresponde à busca pela aproximação entre realidade factual e a sua representação formal; (...) entre a materialidade do evento econômico (fato imponível) e sua formalização através do lançamento tributário. (...) O dever de investigação da Administração e o dever de colaboração por parte do particular têm por finalidade propiciara aproximação da atividade formalizadora com a realidade dos acontecimentos FUNDAMENTOS: art. 2º da CF (tripartição de poderes) e 37 da CF que submete a administração do princípio da legalidade
12 DEVER DO FISCO DE BUSCAR A VERDADE MATERIAL (art. 142 do CTN e arts. 38 e 39 da Lei nº 9.784/99) Desta forma, verifico a superficialidade do trabalho fiscal que, cumpre reiterar, não promoveu nenhuma diligência no sentido de constatar a veracidade ou não das informações prestadas pela contribuinte, segundo a qual, em síntese, a recorrente não tinha titularidade sobre os recursos movimentados em suas contas-correntes.(...) Destarte, o lançamento em questão está desrespeitando o artigo 142 do Código Tributário Nacional, pois, não há a correta identificação do sujeito passivo da obrigação tributária. (trecho do voto da Relatora Maria de Lourdes Dutra Tebet, nos autos do processo administrativo nº / )
13 FASES DO PROCESSO ADMINISTRATIVO A) FASE PROPULSORA início do processo administrativo, pela própria administração ou pelo administrado. Ex.: AIIM, NFLD, Consulta tributária, etc. B) FASE INSTRUTÓRIA elementos para formar a livre convicção motivada do administrador-julgador Ex.: Impugnação, produção de provas, perícias, etc. C) FASE DISPOSITIVA; decisão motivada da administração pública D) FASE CONTROLADORA ao controle de legalidade ou conveniência das decisões proferidas no âmbito administrativo E) FASE DE COMUNICAÇÃO transmite-se, pelos meios de direito, o teor da decisão ao administrado
14 FASE PROPULSORA AUTO DE INFRAÇÃO MODIFICAÇÃO DE CRITÉRIO JURÍDICO Art A modificação introduzida, de ofício ou em conseqüência de decisão administrativa ou judicial, nos critérios jurídicos adotados pela autoridade administrativa no exercício do lançamento somente pode ser efetivada, em relação a um mesmo sujeito passivo, quanto a fato gerador ocorrido posteriormente à sua introdução. IMPOSSIBILIDADE DE CORREÇÃO DE ERRO DE DIREITO NORMAS PROCESSUAIS - AUTO DE INFRAÇÃO - ERRO NOS CÁLCULOS - ILEGALIDADE - NULIDADE - O erro quanto aos cálculos e quanto aos dados de menção obrigatória no Auto de Infração (artigo 10 do Decreto nº /72) constitui ilegalidade, vício que torna nulo o lançamento ( Lei nº 9.784/99, artigos 69 e 53; e CTN, artigo 142). Recurso de oficio negado. Processo: /98-45, nº. de recurso , data da sessão 12/03/2002, Relator: José Roberto Vieira
15 FASE PROPULSORA AUTO DE INFRAÇÃO NULIDADE OMISSÕES OU INCORREÇÕES NO RELATÓRIO FISCAL NORMAS PROCEDIMENTAIS. DESCUMPRIMENTO DE OBRIGAÇÃO ACESSÓRIA. RELATÓRIO FISCAL DO AUTO DE INFRAÇÃO. OMISSÕES. CERCEAMENTO DIREITO DE DEFESA. NULIDADE. Omissões ou incorreções no Relatório Fiscal, relativamente aos critérios de apuração do crédito tributário levados a efeito por ocasião do lançamento, que impossibilitem o exercício pleno do direito de defesa e contraditório do contribuinte, enseja a nulidade da autuação, sobretudo tratando-se de auto de infração por descumprimento de obrigação acessória, onde a informação clara e precisa da falta incorrida é indispensável para possibilitar a sua correção e a conseqüente relevação da multa, observados os demais pressupostos constantes do 1º, do artigo 291, do RPS. Processo Anulado. Processo: / , Recurso: , Data da sessão: 21/11/2007, Relator: Rycardo Henrique Magalhães de Oliveira
16 FASE INSTRUTÓRIA IMPUGNAÇÃO INEXIGÊNCIA DE DEPÓSITO JUDICIAL SÚMULA. 373 DO STJ: É ilegítima a exigência de depósito prévio para admissibilidade de recurso administrativo SÚMULA VINCULANTE Nº 21 DO STF: É inconstitucional a exigência de depósito ou arrolamento prévios de dinheiro ou bens para admissibilidade de recurso administrativo INTEMPESTIVIDADE ACÓRDÃO em PAF - IMPUGNAÇÃO - PRAZO - INTEMPESTIVIDADE. A impugnação apresentada fora do prazo de trinta dias da ciência do lançamento é intempestiva e não instaura o litígio administrativo, a teor do disposto nos arts. 14 e 15 do Decreto nº /72. Por unanimidade de votos, NEGAR provimento ao recurso. Marcos Vinicius Neder de Lima - Presidente.
17 VERDADE MATERIAL X MOMENTO DE PRODUÇÃO DE PROVAS PROC. ADM. FEDERAL DECRETO /72 Art. 16. A impugnação mencionará: (...) 4º A prova documental será apresentada na impugnação, precluindo o direito de o impugnante fazê-lo em outro momento processual, a menos que: a) fique demonstrada a impossibilidade de sua apresentação oportuna, por motivo de força maior; b) refira-se a fato ou a direito superveniente; c) destine-se a contrapor fatos ou razões posteriormente trazidos aos autos. 5º A juntada de documentos após a impugnação deverá ser requerida à autoridade julgadora, mediante petição em que se demonstre, com fundamentos, a ocorrência de uma das condições previstas nas alíneas do parágrafo anterior.
18 VERDADE MATERIAL X MOMENTO DE PRODUÇÃO DE PROVAS PROC. ADM. ESTADUAL (SP) LEI ESTADUAL Nº /2009 Art. 19. As provas deverão ser apresentadas juntamente com o auto de infração e com a defesa, salvo por motivo de força maior ou ocorrência de fato superveniente. Parágrafo único - Nas situações excepcionadas no "caput" deste Art., que devem ser cabalmente demonstradas, será ouvida a parte contrária. Art. 37. A defesa será apresentada na repartição pública competente, nela devendo constar: (...) 1º A defesa deverá ser instruída com os documentos, demonstrativos e demais elementos materiais destinados a comprovar as alegações feitas, inclusive laudos e pareceres técnicos que o autuado entender necessários para o pleno esclarecimento da matéria controvertida.
19 VERDADE MATERIAL X MOMENTO DE PRODUÇÃO DE PROVAS PROC. ADM. MUNICIPAL DECRETO /2009 MUNICÍPIO DE SÃO PAULO REGULAMENTA O PAF NO MUNICÍPIO Art. 45. A prova documental deverá ser apresentada na impugnação, a menos que: I - fique demonstrada a impossibilidade de sua apresentação oportuna por motivo de força maior; II - refira-se a fato ou a direito superveniente; III - destine-se a contrapor fatos ou razões posteriormente trazidas aos autos. Art. 46. A juntada de documentos após a impugnação deverá ser requerida à autoridade julgadora, mediante petição em que se demonstre, fundamentadamente, a ocorrência de uma das condições previstas nos incisos do artigo 45 deste regulamento.
20 FASE DECISÓRIA EXAME DE CONSTITUCIONALIDADE REGIMENTO INTERNO DO CONSELHO DE CONTRIBUINTES Art. 62. Fica vedado aos membros das turmas de julgamento do CARF afastar a aplicação ou deixar de observar tratado, acordo internacional, lei ou decreto, sob fundamento de inconstitucionalidade. 1º O disposto no caput não se aplica aos casos de tratado, acordo internacional, lei ou ato normativo: I - que já tenha sido declarado inconstitucional por decisão definitiva do Supremo Tribunal Federal; II - que fundamente crédito tributário objeto de: a) Súmula Vinculante do Supremo Tribunal Federal; b) Decisão do Supremo Tribunal Federal ou do Superior Tribunal de Justiça, em sede de julgamento realizado nos termos do art. 543-B ou 543-C da Lei nº 5.869, de 1973 (CPC); c) Dispensa legal de constituição ou Ato Declaratório da Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional (PGFN); d) Parecer do Advogado-Geral da União aprovado pelo Presidente da República; e) Súmula da Advocacia-Geral da União; 2º As decisões definitivas de mérito, proferidas pelo Supremo Tribunal Federal e pelo Superior Tribunal de Justiça em matéria infraconstitucional, na sistemática prevista pelos arts. 543-B e 543-C da Lei nº 5.869, de Código de Processo Civil (CPC), deverão ser reproduzidas pelos conselheiros no julgamento dos recursos no âmbito do CARF.
21 FASE DECISÓRIA EXAME DE CONSTITUCIONALIDADE LEI ESTADUAL DE SÃO PAULO (LEI 13457/09) Art. 28. No julgamento é vedado afastar a aplicação de lei sob alegação de inconstitucionalidade, ressalvadas as hipóteses em que a inconstitucionalidade tenha sido proclamada: I - em ação direta de inconstitucionalidade; II - por decisão definitiva do Supremo Tribunal Federal, em via incidental, desde que o Senado Federal tenha suspendido a execução do ato normativo.
22 CRÍTICA ÀS LEGISLAÇÕES DE PROCESSO ADMINISTRATIVO Não foram contempladas as seguintes formas de julgamento pelo STF (controle concentrado de constitucionalidade e, portanto, com efeitos erga onmes: - Improcedência da ação declaratória de constitucionalidade (ADC) - Parcialmente procedente a norma e, portanto, inconstitucional em parte; - Procedente a ação, declarando constitucional em parte, sendo o restante inconstitucional.
23 FASE DECISÓRIA EXAME DE CONSTITUCIONALIDADE EDUARDO BOTTALLO Ex-Professor USP e USBC Portanto, nada justifica afirmar que, em sede administrativa, matéria constitucional não pode ser invocada para fundamentar a irresignação do contribuinte contra exigências tributárias. (...) Na verdade, tal ponto de vista implica, de um lado, a inaceitável admissão que fora do Poder Judiciário, o Estado estaria autorizado a exercer, sem contraste, seu imperium e, de outro, a igualmente descabida assertiva de que os direitos e garantias individuais, expressamente consignados na Carta Magna, somente teriam algum significado dentro do processo judicial, quando é certo que estes direitos e garantias individuais existem exatamente para proteger os particulares contra eventuais abusos e arbítrios do Poder Público, em todos os seus desdobramentos
24 FASE DECISÓRIA EXAME DE CONSTITUCIONALIDADE JURISPRUDÊNCIA NO SENTIDO DA POSSIBILIDADE DO EXAME QUESTÃO DE ORDEM (SF Nº 2.713/95) - COMPETÊNCIA DO TRIBUNAL DE IMPOSTOS E TAXAS, POR QUALQUER DE SUAS CÂMARAS, PARA DEIXAR DE APLICAR LEI INCONSTITUCIONAL OU DECRETO ILEGAL EM CASOS CONCRETOS. Voto do relator Adermir Ramos da Silva: Negar aos tribunais administrativos a possibilidade do exercício pleno da jurisdição é o mesmo que admitir estarem eles acima da Lei Maior, à qual não deveriam subordinar-se, ou como disse Ulhôa Canto, se não pudessem os órgãos administrativos apreciar a constitucionalidade das normas regulamentares ou mesmo legais, o processo cognitivo desses órgãos seria limitado; a competência deles, em termos intelectuais, é de subir só até o terceiro andar, quando o que está verdadeiramente governando tudo é o que está no quinto andar; então isso não é fazer justiça (Ementário do TIT 1996)
25 FASE DECISÓRIA AUSÊNCIA DE FUNDAMENTAÇÃO Outros Tributos ou Contribuições Período de apuração: 01/12/1990 a 01/12/1991 NULIDADES. VÍCIO FORMAL. Anula-se por vício de forma o auto de infração no qual estejam ausentes os motivos de fato e de direito determinantes de sua existência. RECURSO VOLUNTÁRIO PROVIDO (CARF, Acórdão nº , Número do Processo: /92-51, Data de Publicação: 23/04/2008, Contribuinte: USINA SAO FRANCISCO S/A, Relator(a): Corintho Oliveira Machado)
26 PROCEDIMENTO DE CONSULTA FISCAL - CARACTERÍSTICAS Fundamento: Lei 9.430/96 e Decreto /72 (Federal) Requisitos: boa-fé e dúvida fundada Efeitos: - Vinculação das partes (fisco + contribuinte instrutiva para terceiros) - Impossibilidade de instauração de processo administrativo PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL. EFEITOS DA CONSULTA FORMULADA POR ENTIDADE REPRESENTATIVA DE CATEGORIA ECONÔMICA OU PROFISSIONAL. Os efeitos da consulta, apresentada por entidade representativa de categoria econômica ou profissional, em nome dos associados ou filiados, só se estendem a estes e somente os alcançam depois que a consulente tomar ciência da solução daquela e desde que comprovada a filiação do contribuinte à entidade, à época da formulação da consulta. (...) (CARF, Recurso nº ª Câmara do 2º Conselho) Prazo para resposta: regra geral dos 30 dias, prorrogável por igual período (art.49 da Lei nº 9.784/99)
27 PROCEDIMENTO DE CONSULTA FISCAL - CARACTERÍSTICAS PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL CONSULTA EFEITOS - A resposta dada à consulta vincula a administração até que venha de ser alterada. Inviável à Administração Pública negar validade ao procedimento do contribuinte, quando em conformidade com a orientação recebida, resultante de resposta fornecida em consulta anteriormente formulada. Vindo a ocorrer alteração do entendimento expresso em decisão proferida em processo de consulta, a nova orientação irá atingir tão-somente os fatos ocorridos após a publicação do ato na imprensa oficial ou à ciência dada ao consulente, exceto na hipótese de a nova orientação lhe for mais favorável. No caso, esta alcançará, também, o período abrangido pela solução anteriormente dada. Recurso conhecido e provido. (Recurso nº ª Câmara do 1º Conselho)
28 PROCEDIMENTO DE CONSULTA FISCAL INDENIZAÇÃO? REVOGAÇÃO: Poderá ser por: (i) intimação do contribuinte e cessação de efeitos da Resposta anterior; (ii) Instrução Normativa; (iii) Revogação do dispositivo questionado; ou (iv) Solução de Divergência. INDENIZAÇÃO DO CONTRIBUINTE LESADO? TRIBUTÁRIO CONSULTA INDENIZAÇÃO POR DANOS CAUSADOS. Ocorrendo resposta à consulta feita pelo contribuinte e vindo a administração pública, via o Fisco, a evoluir, impõe-se-lhe a responsabilidade por danos provocados pela observância do primitivo enfoque. (STF, Recurso Extraordinário nº / SP, Relator Ministro Marco Aurélio, publicado no Diário de Justiça de 24 de maio de 1996, p. 243.)
29 SEMINÁRIO 1) Confronte as noções de (i) auto de infração documento (ii) ato administrativo de imposição de multa; (iii) ato administrativo de lançamento e (iv) ato de notificação; 2) Quais são os requisitos/pressupostos para a apresentação de Consulta Fiscal? E seus efeitos no que tange à vinculação da Administração Pública? Caso o Fiscal entenda em sua resposta que há a incidência do tributo na situação questionada, qual medida deve ser adotada para que não haja a inscrição do débito em dívida ativa?
30 OBRIGADO A TODOS!
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