Aula 14. sobre todas as fases do circuito. Contabilidade Financeira I Francisco Antunes

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1 Aula 14 Início IVA Imposto sobre o Valor Acrescentado Imposto sobre o consumo (embora sejam as empresas as entidades que têm de entregar o imposto ao Estado, quem o suporta é o consumidor final); Imposto plurifásico, uma vez que incide sobre todas as fases do circuito económico, independentemente da sua extensão; Sendo um imposto proporcional, garante uma igualdade tributária; IVA Imposto sobre o Valor Acrescentado Assenta na compensação nas fronteiras visto ser tributado no país de consumo ou destino; Imposto de pagamentos fracionados; Não é suportado pelas empresas, atuando estas apenas como colectoras do mesmo. 1

2 Funcionamento geral Exemplo para taxa de 23% Valor da compra Compra IVA dedutível Valor a pagar Valor da venda Venda IVA liquidado Valor a receber IVA a entregar (31) (71) ao Estado Produtor X 0,00 X 1.000,00 2,00 1.2,00 2,00 Grossista 1.000,00 2,00 1.2, ,00 345, ,00 115,00 Retalhista 1.500,00 345, , ,00 414, ,00 69,00 Consumidor 2.214,00 0, ,00 Totais 575,00 989,00 414,00 Funcionamento geral Contudo, atendendo a que existem limitações ao direito à dedução, o IVA pode ter de ser suportado (adicionado) ao valor de aquisição dos bens e serviços. Podemos assim ter IVA não dedutível, IVA parcialmente dedutível ou IVA 100% dedutível. Esta análise recai no âmbito do estudo da fiscalidade (CIVA). Funcionamento geral A aquisição e venda de bens e serviços gozam de um regime específico no que concerne às transações intracomunitária (Regime do IVA nas Transações Intracomunitárias ou RITI) e com países terceiros à UE. 2

3 Funcionamento geral Em termos gerais estão sujeitas a imposto: Todas as transmissões de bens e prestações de serviços, efectuadas a título oneroso,,p por um sujeito passivo agindo com tal e que tenham lugar em território nacional; Importações de bens; Funcionamento geral As operações intracomunitárias efectuadas no território nacional, tal como estão definidas e reguladas no RITI as transacções de bens efectuadas entre sujeitos passivos de diferentes Estados-membros não são tributados aquando da passagem de mercadorias nas fronteiras intracomunitárias. Desdobramento das contas 2431 IVA Suportado (uso facultativo) 2432 IVA Dedutível 2433 IVA Liquidado 2434 IVA Regularizações Mensais (ou trimestrais) a favor da entidade Mensais (ou trimestrais) a favor do Estado Anuais, por cálculo do pro rata definitivo Anuais, por variação dos pro rata definitivos Outras regularizações anuais 2435 IVA Apuramento 2436 IVA A pagar 2437 IVA A recuperar 2438 IVA Reembolso pedidos 2439 IVA Liquidações oficiosas 3

4 Apuramento do IVA 2432 IVA Ded 2433 IVA Liq Reg favor Reg favor entidade Estado Apuramento do IVA 2432 IVA Ded 2433 IVA Liq Reg favor Reg favor entidade Estado 100 Apuramento do IVA 2432 IVA Ded 2433 IVA Liq Reg favor Reg favor entidade Estado 100 4

5 Apuramento do IVA 2432 IVA Ded 2433 IVA Liq Reg favor Reg favor entidade Estado 100 Apuramento do IVA 2432 IVA Ded 2433 IVA Liq Reg favor Reg favor entidade Estado 100 Apuramento do IVA 2432 IVA Ded 2433 IVA Liq Reg favor Reg favor entidade Estado 100 5

6 Saldo credor 2435 > IVA a pagar IVA a Recuperar 2436 IVA a pagar Saldo credor 2435 > IVA a pagar 2437 IVA a Recuperar IVA a pagar 160 Pagamento do IVA IVA a pagar /

7 Saldo devedor 2435 > IVA a recuperar 2437 IVA a Recuperar IVA a pagar Saldo devedor 2435 > IVA a recuperar 2437 IVA a Recuperar 0 IVA reembolsos pedidos 2437 IVA a Recuperar IVA Reembolsos Pedidos 7

8 Reembolso do IVA 2437 IVA a Recuperar IVA Reembolsos Pedidos 12 Inventários NCRF 18 Inventários e NCRF20 Rédito Custo dos inventários Deve incluir todos os custos da compra Custos de empréstimos obtidos Mensuração de inventários Custo / Justo valor Valor realizável líquido Dos dois o mais baixo Inventários 31 Compras Exigência do CIVA Mercado nacional Mercado comunitário Mercado extracomunitário 8

9 Inventários Sistemas de inventário Sistema de inventário permanente É requerido pelo DL 158/2009 de 13/7 (aprovação SNC), com as exceções previstas no seu art. 12.º N.º 2 do art. 209 Código das Sociedades Comerciais (não ultrapassar durante 2 anos consecutivos 2 dos 3 limites) Total de balanço < Total de rendimentos < N.º médio de empregados: 50 Sistema de inventário intermitente ou periódico Inventários Fórmulas de custeio Sempre que possível Custo específico Artigos de inventário intermutáveis FIFO (First In First Out) CMP (Custo Médio Ponderado) Outras situações Custo-padrão Método do retalho Inventários Fim do LIFO A entidade deve utilizar a mesma fórmula de custeio para a totalidade dos inventários de natureza e uso similar 9

10 Adiantamentos Com preço previamente fixado Sem preço fixado De clientes 276 A fornecedores 39 De clientes 218 A fornecedores 228 Descontos e abatimentos Comerciais Financeiros Obtidos Concedidos Obtidos Concedidos Na factura 31, pelo valor com desconto Fora da factura 318, pelo desconto obtido Na factura 71, pelo valor com desconto Fora da factura 718, pelo desconto concedido Na factura 78 (ex: 782), pelo desconto Fora da factura obtido Na factura 68 (ex: 682), pelo desconto Fora da factura concedido Custo da Mercadoria Vendida e da Matéria Consumida (CMVMC) Sistema de Inventário Permanente Realizado operação a operação ao longo do período de relato. Sistema de Inventário Intermitente t ou Periódico Realizado uma única vez no final do período de relato. CMVMC= Ei + Compras - Ef +/- Regularizações 10

11 Custo da Mercadoria Vendida Sistema de Inventário Intermitente ou Periódico CMV = Ei + Compras - Ef +/- Regularizações O destino da Mercadoria é a venda a clientes. Custo da Matéria Consumida Sistema de Inventário Intermitente ou Periódico CMC = Ei + Compras - Ef +/- Regularizações O destino da Matéria é a produção. Variação da produção Elementos que integram a produção: Matéria Direta (ex: consumo de matéria- prima) 11

12 Variação da produção Elementos que integram a produção: Mão-de-Obra Direta (encargos com recursos humanos afetos direta à atividade de produção) Variação da produção Elementos que integram a produção: Gastos Gerais de Fabrico (todos os outros gastos necessários à produção, incluindo os recursos humanos indiretamente afetos à produção) Variação da produção O destino da Mercadoria é a venda a clientes. O consumo da Matéria é feito na produção. 12

13 Variação da produção Necessidade de repartição dos gastos (6X) registados na contabilidade financeira pelos diferentes produtos/atividades. Âmbito da contabilidade de gestão. Variação da produção Conversão (anulação) de Gastos em Activos (produtos acabados ou em curso) X Ativos (3X) Gastos (6X) X Rendimentos (73) X Variação da produção Regista a saída dos inventários de produção (função de custo das vendas e desdobramento da conta 73 segundo o SNC) X Ativos (3X) Gastos (61) Y Rendimentos (73) Y 13

14 Variação da produção Um tratamento semelhante é dado aos trabalhos para a própria empresa. 14