ROTEIRO PARA A RETENÇÃO PREVIDENCIÁRIA NA FONTE

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1 ROTEIRO PARA A RETENÇÃO PREVIDENCIÁRIA NA FONTE (APLICÁVEL ÀS DESPESAS EXECUTADAS SOB O REGIME DE ADIANTAMENTO FINANCEIRO) Descrição Página 1 Apresentação 2 2 Retenção de Impostos na Fonte 2 3 Contratação de Serviço Pessoa Física 3 4 Contratação de Serviços de Pessoa Jurídica 7 5 Contratação de serviços de Microempreendedor 12 Individual MEI 6 Limite máximo do salário-de-contribuição do INSS 13 7 Anexo: Modelo Comprovante de Pagamento 14 Elaborado pela Assessoria de Finanças e Execução Orçamentária ASFIN. Versão 1.e fev/2013 Página 1 de 14

2 1) APRESENTAÇÃO O presente roteiro decorre do comando inserto no art. 32-A da Portaria nº 1.745, de 24 de maio de 2005, tendo por escopo fixar orientações gerais relativamente às retenções na fonte e definir os procedimentos administrativos a serem adotados pelos responsáveis por adiantamento financeiro nas hipóteses que menciona. Foi elaborado com o objetivo de ser uma ferramenta útil para os responsáveis por adiantamentos financeiros na identificação da necessidade de se proceder à retenção da contribuição previdenciária na fonte, bem como dar conhecimento das obrigações acessórias decorrentes das contratações com pessoa física, em especial. Nesse tomo, conquanto este roteiro não esgote o assunto, surgindo dúvidas no enfrentamento da matéria é recomendável recorrer à regulamentação expedida pela Receita Federal do Brasil, atualmente a Instrução Normativa RFB nº 971, de 13 de novembro de 2009, ou aos Órgãos Técnicos da DIRFIN. 2) RETENÇÃO DE IMPOSTOS NA FONTE Somente nas despesas que envolvam uma prestação de serviços é que poderá haver uma retenção de impostos na fonte. Reter na fonte significa descontar certo valor de um pagamento a ser realizado e esse valor descontado deve ser recolhido ao seu titular, o Fisco. É obrigação do prestador de serviço conhecer a legislação tributária aplicável a sua atividade e, dessa forma, preencher corretamente o Recibo de Pagamento a Autônomo (RPA) ou a Nota Fiscal de Serviço (NFS), inclusive com as incidências tributárias na fonte. Todavia, se o prestador não cumprir tais formalidades, a obrigação de reter e recolher tempestiva e corretamente o imposto, nos casos em que devido, continua prevalecendo, pois as legislações que tratam da matéria atribuem ao tomador do serviço, leia-se Tribunal, a responsabilidade tributária pela retenção e recolhimento dos impostos, independentemente se retido ou descontado do prestador. E em não o fazendo, o Tribunal poderá ser autuado pelo órgão fiscalizador e notificado a recolher o valor do principal acrescido dos encargos moratórios. Dessa forma, recomendamos a leitura da base regulamentar citada, posto que seja dever daqueles que, por qualquer meio, executam despesas, aí Página 2 de 14

3 incluídos os responsáveis por adiantamento financeiro, terem conhecimento mínimo da matéria. Assim, de posse da NFS ou RPA e antes do efetivo pagamento, é necessário que o responsável pelo Adiantamento analise criteriosamente o caso concreto, a fim de verificar se o serviço prestado está ou não sujeito à retenção de impostos na fonte. E caso prevaleça dúvidas poderá saná-las por meio do , codes@tjmg.jus.br, ou por telefone, (31) Por fim, importante ressaltar que a falta de recolhimento, no prazo legal, das importâncias retidas configura, em tese, crime contra a Previdência Social previsto no art. 168-A do Código Penal, introduzido pela Lei nº 9.983, de 2000, ensejando a emissão de Representação Fiscal para Fins Penais RFFP. 3) CONTRATAÇÃO DE SERVIÇOS DE PESSOA FÍSICA 1. Disposições gerais: 1.1. Somente contrate pessoa física (profissional autônomo) que forneça o Número de Identificação do Trabalhor (NIT) perante a Previdência Social ou o número de inscrição no PIS/PASEP E antes da execução dos serviços, sempre valide o nº fornecido pelo prestador no sítio eletrônico do Ministério da Fazenda, em sa2.html, opção Obter Dados Cadastrais" Para fins previdenciários o profissional autônomo é considerado segurado obrigatório, na qualidade de Contribuinte Individual, de sorte que adotaremos ambas as nomenclaturas neste roteiro O Tribunal, ao contratar um profissional autônomo, fica obrigado a recolher a Contribuição Previdenciária Patronal (CPP), independente se feita a retenção ou o desconto, à alíquota de 20% sobre a remuneração paga, sem limite de valor Já o encaminhamento das informações à Previdência Social (via GFIP) ficará centralizada e sob a responsabilidade da DIRFIN, mediante o encaminhamento das informações pelo servidor Responsável pelo Adiantamento, de conformidade com o estabelecido neste roteiro. 2. Contribuição devida pelo Contribuinte Individual Página 3 de 14

4 2.1. Base de cálculo: O preço contratado, tecnicamente considerado remuneração, é regra geral a base de cálculo da contribuição previdenciária devida pelo contribuinte individual, beneficiário do pagamento Ressalte-se que não há permissivo legal para descontar do preço valor relativo ao material eventualmente empregado na prestação dos serviços Esta base de cálculo tem como teto o limite máximo do salário-de-contribuição determinado pela Previdência Social, não podendo nenhum contribuinte individual sofrer retenção sobre as remunerações que excedam esse teto Por tal razão, excepcionalmente poderá a base de cálculo ser inferior ao preço contratado No caso de adiantamento financeiro, a hipótese possível de não se fazer o desconto será quando o Contribuinte Individual receber, no mesmo mês, remuneração de mais de uma fonte pagadora, com ou sem vínculo empregatício, e a soma dessas remunerações ultrapassarem o limite máximo do salário-decontribuição Mas para que o Responsável pelo Adiantamento Financeiro observe essa regra da base de cálculo, competirá exclusivamente ao Contribuinte Individual informar o fato, mediante a apresentação: dos comprovantes de pagamento das remunerações como segurado empregado, inclusive o doméstico, relativos à competência anterior à da prestação de serviços; da declaração, sob as penas da lei, de que é segurado empregado, inclusive o doméstico, consignando o valor sobre o qual é descontada a contribuição naquela atividade ou que a remuneração recebida atingiu o limite máximo do saláriode-contribuição, identificando o nome empresarial da empresa ou empresas, com o número do CNPJ, ou o empregador doméstico que efetuou ou efetuará o desconto sobre o valor por ele declarado; do comprovante de pagamento a que se refere o inciso IV do art. 47 da Instrução Normativa RFB nº 971, de 2009, semelhante ao documento contido no Anexo desse roteiro, emitido por outra(s) empresa(s) e desde que relativo a mesma competência da prestação dos serviços para o Tribunal. Página 4 de 14

5 Não sendo apresentada nenhuma documentação aplica-se a regra geral, ou seja, a base de cálculo será o preço contratado Alíquota: A alíquota a ser aplicada sobre a base de cálculo é a de 11% (onze por cento) Valor Líquido a pagar: Conforme dito, apura-se a contribuição a ser retida e recolhida pela fórmula: Retenção = Base de Cálculo x Alíquota Assim, o valor a pagar ao profissional autônomo corresponderá ao preço contratado deduzido o valor da contribuição retida, esta apurada de conformidade com a orientação deste tópico. 3. Contribuição Previdenciária Patronal (CPP) 3.1. O cálculo e o recolhimento da Contribuição Previdenciária Patronal (CPP) caberão ao Responsável pelo Adiantamento A Contribuição Previdenciária Patronal (CPP) corresponderá a 20% (vinte por cento) da remuneração do Contribuinte Individual, ou seja, a base de cálculo é o próprio preço contratado, não existindo limite de valor para esta contribuição. 4. Arrecadação: 4.1. O recolhimento da contribuição retida mais a da Contribuição Previdenciária Patronal (CPP) será por meio da Guia da Previdência Social GPS, cuja emissão e quitação junto ao agente arrecadador (Bancos) são de responsabilidade do Responsável pelo Adiantamento, que observará no preenchimento da GPS: Campo 1. Nome ou Razão Social/Fone/Endereço:Tribunal de Justiça do Estado de Minas Gerais Av. Afonso Pena, 1420, Centro, Belo Horizonte/MG ; Campo 2. Vencimento: deixar esse campo em branco; Campo 3. Código de pagamento: 2402 (Órgãos do Poder Público - CNPJ); Campo 4. Competência: mês e ano do RPA ou NFS avulsa, no formato MM/AAAA; Campo 5. Identificador: / ; Campo 6. Valor do INSS: Somar o valor descontado do Contribuinte Individual com a Contribuição Previdenciária Patronal (CPP), esta calculada conforme item 3 deste tópico; Página 5 de 14

6 Campo 7, 8 e 9: Deixar em branco; Campo 10. ATM, Multa e Juros: Inserir o valor apurado de atualização monetária, multa e juros, na eventualidade do recolhimento em atraso. Os valores deste campo não podem compor a prestação de contas do adiantamento recebido, ônus esse que correrá por conta do responsável pelo adiantamento; Campo 11. Total: Inserir o valor apurado correspondente a soma dos Campos 6 e A GPS pode ser emitida e impressa diretamente no sítio eletrônico do Ministério da Previdência e Assistência Social, em sa2.html, acessando primeiro a opção Obter Dados Cadastrais. Carregada a nova tela com os dados corretos, a opção é Confirma Esse meio de emissão permite calcular automaticamente eventuais multas, juros e atualização monetária por recolhimento em atraso, sendo o indicado A atividade de recolher a contribuição retida na rede bancária jamais pode ser delegada ao prestador do serviço. 5. Do fornecimento do Comprovante de Pagamento: 5.1. Junto à quitação da remuneração deve o Responsável pelo Adiantamento entregar ao Contribuinte Individual o Comprovante de Pagamento, preenchido em todos os seus campos e devidamente firmado, cujo modelo consta deste roteiro. 6. Envio de informações ao Tribunal: 6.1. Em relação a cada serviço tomado de Contribuinte Individual, apenas o encaminhamento das informações à Previdência ficará centralizado e sob a responsabilidade da DIRFIN, obrigando o Responsável pelo Adiantamento a enviar à CODES, em até cinco dias após o pagamento ao prestador do serviço ou até o último dia útil do mês da prestação dos serviços, o que ocorrer primeiro: Cópia da Nota Fiscal de Serviço ou do Recibo de Pagamento a Autônomo; Cópia do comprovante de pagamento a que se refere o item 5 deste tópico; Cópia dos documentos apresentados para fins do controle do limite do salário-de-contribuição, descritos no subitem deste tópico, quando for o caso; Página 6 de 14

7 Comprovante do recolhimento efetuado (GPS) O envio das informações será, preferencialmente, por meio eletrônico no codes@tjmg.jus.br. Alternativamente, via fax, telefone Alguns Exemplos: 7.1. Contribuinte Individual presta serviço ao Fórum mediante remuneração de R$150,00 e não apresenta comprovação para fins do controle do limite máximo do salário-de-contribuição (pressuposto de que não auferiu mais nenhuma remuneração naquele mês). a. Contribuição previdenciária retida: R$16,50 ($150,00 x 11%) b. Líquido a receber: R$133,50 ($150,00 - $16,50) c. Contribuição Previdenciária Patronal (CPP): R$30,00 ($150,00 x 20%) d. Valor a ser arrecadado sob código 2402: R$46,50 ($16,50 + $30,00) Contribuinte Individual presta serviço ao Fórum mediante remuneração de R$200,00 e apresenta comprovação para fins do controle do limite máximo do salário-de-contribuição, no montante de R$4.000,00. (limite, ref. 2012, de R$3.916,20) a. Contribuição previdenciária retida: R$0,00 (limite de R$3.916,20 no mês superado) b. Líquido a receber: R$200,00 c. Contribuição Previdenciária Patronal (CPP): R$40,00 ($200,00 x 20%) d. Valor a ser arrecadado sob código 2402: R$40,00 ($0,00 + $40,00) Contribuinte Individual presta serviço ao Fórum mediante remuneração de R$200,00 e apresenta comprovação para fins do controle do limite máximo do salário-de-contribuição, no montante de R$2.500,00. (limite, ref. 2012, de R$3.916,20) a. Contribuição previdenciária retida: R$22,00 ($200,00 x 11%) b. Líquido a receber: R$178,00 ($200,00 - $22,00) c. Contribuição Previdenciária Patronal (CPP): R$40,00 ($200,00 x 20%) d. Valor a ser arrecadado sob código 2402: R$62,00 ($22,00 + $40,00). 4) CONTRATAÇÃO DE SERVIÇOS DE PESSOA JURÍDICA Página 7 de 14

8 1. Disposições gerais: 1.1. Como já anotado, toda a regulamentação relativa à retenção previdenciária encontra-se na Instrução Normativa RFB nº 971, de 14/11/2009, e mais precisamente nos seus arts. 112 a 150 no caso da contratação de serviços de pessoa jurídica Pois bem, de citada IN, os arts. 115 e 116 conceituam a cessão de mão-de-obra e a empreitada e os arts. 117 e 118 definem os serviços sujeitos a retenção Buscando resumir esse conteúdo normativo no que interessa ao regime de adiantamento financeiro, estarão sujeitos à retenção: se contratados mediante cessão de mão-de-obra ou empreitada, os serviços de: Limpeza, conservação e zeladoria, que constituam em varrição, lavagem, enceramento ou em outros serviços destinados a manter a higiene, o asseio ou a conservação de edificações, instalações, dependências, pátios ou de áreas de uso comum; Vigilância ou segurança, que tenham por finalidade a garantia da integridade física de pessoas ou a preservação de bens patrimoniais; Construção civil, as atividades identificadas no Anexo VIII como serviços, cujos exemplos mais comuns podem ser vistos no subitem 4 deste tópico; e se contratados mediante cessão de mão-de-obra, os serviços de: Copa, que envolvam a preparação, o manuseio e a distribuição de todo ou de qualquer produto alimentício Nestes casos, deverá o Responsável pelo Adiantamento reter 11% (onze por cento) do valor bruto da Nota Fiscal de prestação de serviço (NFS) e recolher a importância retida à Previdência Social Quando da emissão da nota fiscal, a contratada deverá destacar o valor da retenção com o título de Retenção para a Seguridade Social O destaque do valor a ser retido deverá ser indicado logo após a descrição dos serviços, apenas para produzir efeito como parcela dedutível no ato da quitação da nota fiscal, sem alteração do valor bruto da nota Da mesma forma que nas contratações de pessoa física, apurase a retenção sobre o faturamento pela fórmula: Retenção = Base de Cálculo x Alíquota. Página 8 de 14

9 1.6. Os serviços relacionados à construção civil (construção de edifícios ou execução de obras de engenharia em geral) comumente contratados no regime de adiantamento com microempresas (ME) e empresas de pequeno porte (EPP), optantes pelo Simples Nacional, enquadram-se na hipótese exceptiva da regulamentação que obrigaria a retenção previdenciária. (ver Nota redigida no item 4.1. deste tópico) Convém anotar que a empreitada realizada nas dependências da contratada afasta a obrigação de retenção na fonte. 2. Retenção Previdenciária 2.1. Base de cálculo: A base de cálculo é o valor bruto da nota fiscal de prestação de serviço Como em regime de adiantamento financeiro as despesas não são lastreadas por contrato formal, a base de cálculo será sempre o valor bruto Alíquota: A alíquota é de 11% (onze por cento) Valor Líquido a pagar: O valor a pagar ao prestador corresponderá ao preço contratado deduzido o valor da retenção previdenciária, esta apurada de conformidade com a orientação deste tópico Quando da emissão da nota fiscal o prestador deverá destacar o valor da retenção com o título Retenção para a Previdência Social, identificado logo após a descrição dos serviços e apenas para produzir efeito com parcela dedutível no ato de quitação. 3. Arrecadação: 3.1. O recolhimento da retenção será por meio da Guia da Previdência Social GPS, cuja emissão e quitação junto ao agente arrecadador (Bancos) são de responsabilidade do Responsável pelo Adiantamento, que observará no preenchimento da GPS: Campo 1. Nome ou Razão Social/Fone/Endereço: Denominação Social e endereço da empresa contratada; Campo 2. Vencimento: deixar esse campo em branco; Campo 3. Código de pagamento: 2640 (Contribuição Retida sobre NF/Fatura da Prestadora de Serviço - CNPJ - Uso Página 9 de 14

10 Exclusivo do Órgão do Poder Público - Administração Direta, Autarquia e Fundação Federal, Estadual, do Distrito Federal ou Municipal (contratante do serviço); Campo 4. Competência: mês e ano da Nota Fiscal Serviço, no formato MM/AAAA; Campo 5. Identificador: CNPJ da empresa contratada; Campo 6. Valor do INSS: Inserir o valor da retenção descontado no ato de quitação; Campo 7, 8 e 9: Deixar em branco; Campo 10. ATM, Multa e Juros: Inserir o valor apurado de atualização monetária, multa e juros, na eventualidade do recolhimento em atraso. Os valores deste campo não podem compor a prestação de contas do adiantamento recebido, ônus esse que correrá por conta do responsável pelo adiantamento; Campo 11. Total: Inserir o valor apurado correspondente a soma dos Campos 6 e A GPS pode ser emitida e impressa diretamente no sítio eletrônico do Ministério da Previdência e Assistência Social, em sa2.html, acessando primeiro a opção Obter Dados Cadastrais. Carregada a nova tela com os dados corretos, a opção é Confirma Esse meio de emissão permite calcular automaticamente eventuais multas, juros e atualização monetária por recolhimento em atraso, sendo o indicado A atividade de recolher a contribuição retida na rede bancária jamais pode ser delegada ao prestador do serviço Caso o valor da retenção seja inferior ao mínimo permitido para recolhimentos em GPS, atualmente em R$10,00, a retenção fica dispensada. 4. Alguns Exemplos: 4.1. São casos de retenção quando se tratar de prestador pessoa jurídica: Serviço de pintura de paredes, muros, portas, janelas, etc; Serviço de conserto de portas, janelas/vitros, inclusive colocação ou substituição de vidros, e reparos no telhado; Serviço de instalação de grades e alambrados; Página 10 de 14

11 Serviços nas instalações elétricas, hidráulicas e vigilância; Serviços de limpeza de caixa d àgua, caixa de gordura calhas, canaletas, coletores e galeria de águas pluviais; Serviços de desentupimento de tubulações de esgoto; Serviço de limpeza das áreas comuns; Serviço de manutenção e conservação de prédios, capina, manutenção, paisagismo e conservação de jardim; Serviço de colocação de pisos e azulejos; Serviço de preparação de alimentação para sessão do Tribunal do Júri, se for colocado trabalhador à disposição do Fórum. NOTA: Com exceção do serviço elencado no subitem , os demais se sujeitarão à retenção para a Previdência Social mesmo se prestados por microempresas (ME) e empresas de pequeno porte (EPP), optantes pelo Simples Nacional Não são casos de retenção quando se tratar de prestador pessoa jurídica: Serviço de recarga de extintores de incêndio; Serviço de lavagem de beca; Serviço de confecção de carimbos; Serviço de desisetização e desratização; Serviço de confecção de grades; Serviço de aluguel de caçamba; Serviço de manutenção e conserto de máquinas e equipamentos móveis Serviço de preparação de alimentos para sessão do Tribunal do Júri, se todo o serviço for executado nas dependências da contratada. 5. Envio de informações ao Tribunal: 5.1. Não há necessidade do envio antecipado de informações ao Tribunal, ao passo que inexiste, no caso, obrigações tributárias acessórias a serem cumpridas pelo Tribunal Contudo, é obrigatório anexar à prestação de contas do adiantamento o devido comprovante de recolhimento dos valores retidos. Página 11 de 14

12 5) CONTRATAÇÃO DE SERVIÇOS DE MICROEMPREENDEDOR INDIVIDUAL MEI 1. Disposições Gerais: 1.1. O MEI contratado é obrigado a forneçer Nota Fiscal de Serviço, com inscrição no CNPJ A contratação dos serviços de Microempreendedor Individual MEI não enseja nenhuma retenção de impostos na fonte, salvo o disposto abaixo. 2. Para os serviços de hidráulica, eletricidade, pintura, alvenaria, carpintaria e manutenção ou reparo de veículos, se contratados de MEI: 2.1. Mantém-se a obrigatoriedade de recolhimento da Contribuição Previdenciária Patronal (CPP), cabendo ao Responsável pelo Adiantamento aplicar: o item 3 do tópico relativo à contratação de serviços de pessoa física, para fins de apurar a Contribuição Previdenciária Patronal (CPP); o item 4 do tópico relativo à contratação de serviços de pessoa física, para fins de recolhimento da contribuição patronal. Considerando que não existe, no caso, valor descontado do MEI, o campo Campo 6. Valor do INSS, da GPS, conterá, apenas, o valor da Contribuição Previdenciária Patronal (CPP); o item 5 do tópico relativo à contratação de serviços de pessoa física, para fins do fornecimento do Comprovante de Pagamento; 2.2. Mantém-se a obrigatoriedade de prestar informações à Previdência Social, via GFIP Apenas o encaminhamento das informações à Previdência ficará centralizado e sob a responsabilidade da DIRFIN, obrigando o Responsável pelo Adiantamento: a enviar à CODES, em até cinco dias após o pagamento ao prestador do serviço ou até o último dia útil do mês da prestação dos serviços, o que ocorrer primeiro: Cópia da NFS emitida pelo MEI; Cópia do comprovante de pagamento fornecido ao MEI, com o NIT / PIS / PASEP do MEI válido; Página 12 de 14

13 Comprovante do recolhimento efetuado (GPS) O envio das informações será, preferencialmente, por meio eletrônico no codes@tjmg.jus.br. Alternativamente, via fax, telefone ) LIMITE MÁXIMO DO SALÁRIO-DE- CONTRIBUIÇÃO O limite máximo do salário-de contribuição, a partir de 1º de janeiro de 2013, é de R$4.159,00. Base legal: Portaria Interministerial MPS/MF nº 15, de 10 de janeiro de 2013 (art. 2º) Página 13 de 14

14 COMPROVANTE DE PAGAMENTO À CONTRIBUINTE INDIVIDUAL (a que se refere o inciso IV do art. 47 da Instrução Normativa RFB nº 971, de 2009) Senhor Contribuinte Individual: O Tribunal de Justiça do Estado de Minas Gerais, inscrito no CNPJ sob o nº / , situado à Av. Afonso Pena, 1.420, Centro, em Belo Horizonte/MG, CEP , na qualidade de contratante dos serviços de Vossa Senhoria, informa que a remuneração paga será lançada na GFIP e a contribuição retida recolhida na forma da lei. DADOS ADICIONAIS: Nome do Contribuinte: NIT / PIS / PASEP: CPF: Serviço Prestado de: Data do RPA: / /. Valor da remuneração: R$ (+) Retenção previdenciária: R$ ( ) Outros descontos: R$ ( ) Valor líquido recebido: R$ (=), / / (a) Nome/Matrícula do Servidor Página 14 de 14