Clipping Legis. Publicação de legislação e jurisprudência fiscal. Nº 172 Conteúdo - Atos publicados em julho de Divulgação em agosto de 2014

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1 Clipping Legis MP nº 651/ Alterações na legislação tributária federal Parcelamentos - Rebertura do Refis da crise - Refis da copa - Normatização DCTF - Alterações - Lei nº / Nova data de opção para aplicação dos efeitos em IN RFB nº 1.484/2014 Publicação de legislação e jurisprudência fiscal Nº 172 Conteúdo - Atos publicados em julho de Divulgação em agosto de 2014 PEP do ICMS/SP - Prorrogação do prazo de adesão - Decreto Estadual/SP nº /2014

2 Índice

3 1 MP nº 651/ Alterações na legislação tributária federal Publicada em 10 de julho de 2014, a Medida Provisória nº 651 (republicada em ), dispõe sobre parcelamento de tributos federais, REINTEGRA, PIS/COFINS sobre a alienação de participações societárias, contribuições previdenciárias sobre a receita bruta (CPRB), tributação de operações financeiras, entre outras disposições, nos termos a seguir, resumidamente, expostos: I. Parcelamento de tributos federais A) Possibilidade de utilização de prejuízos fiscais e de base de cálculo negativa da CSLL (art. 33) O contribuinte com parcelamento que contenha débitos de natureza tributária, vencidos até , perante a Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) ou a Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional (PGFN) poderá, mediante requerimento, utilizar créditos próprios de prejuízos fiscais e de base de cálculo negativa da CSLL, apurados até e declarados até , para a quitação antecipada dos débitos parcelados. Esses créditos poderão ser utilizados entre empresas controladora e controlada, de forma direta, ou entre empresas que sejam controladas diretamente por uma mesma empresa, em , domiciliadas no Brasil, desde que se mantenham nessa condição até a data da opção pela quitação antecipada. 1 2 A referida opção deverá ser feita até , observadas as seguintes condições: (i) pagamento em espécie equivalente a, no mínimo, 30% do saldo do parcelamento; e (ii) quitação integral do saldo remanescente mediante a utilização de créditos de prejuízos fiscais e de base de cálculo negativa da CSLL. B) Reabertura dos parcelamentos das Leis nº /2009 e nº / Alterações (art. 34) A MP altera a Lei nº /2014 que, entre outras disposições, reabriu o prazo de adesão aos programas de pagamento e parcelamento das Leis nº /2009 e nº /2010 (REFIS, PAES, PAEX, débitos decorrentes de aproveitamento indevido de créditos de IPI, débitos administrados pelas autarquias, entre outros). A MP alterou o prazo de adesão aos programas de pagamento e parcelamento supracitados para até o dia Nos termos da MP, a opção pelas modalidades de parcelamentos supramencionadas dar-se-á mediante: (i) antecipação de 5% (antes: 10%) do montante da dívida objeto do parcelamento, após aplicadas as reduções, na hipótese de o valor total da dívida ser menor ou igual a R$ 1 milhão; (ii) antecipação de 10% (antes: 20%) do montante da dívida objeto do parcelamento, após aplicadas as reduções, na hipótese de o valor total da dívida ser maior que R$ 1 milhão e menor ou igual a R$ 10 milhões. (iii) antecipação de 15% do montante da dívida objeto do parcelamento, após aplicadas as reduções, na hipótese de o valor total da dívida ser maior que R$ 10 milhões e menor ou igual a R$ 20 milhões; e (iv) antecipação de 20% do montante da dívida objeto do parcelamento, após aplicadas as reduções, na hipótese de o valor total da dívida ser maior que R$ 20 milhões. Para esses fins, considera-se o valor total da dívida na data do pedido, sem as reduções. As antecipações supracitadas poderão ser pagas em até 5 parcelas iguais e sucessivas, a partir do mês do pedido de parcelamento. A MP dispõe que não serão devidos honorários advocatícios, tampouco qualquer sucumbência, em todas as ações judiciais que, direta ou indiretamente, vierem a ser extintas em decorrência de adesão às reaberturas dos parcelamentos, nas hipóteses nela especificadas. 3

4 1 2 II. REINTEGRA - Reinstituição (arts. 21 a 28) - Vigência a partir da publicação da Portaria MF A MP reinstitui o Regime Especial de Reintegração de Valores Tributários para as Empresas Exportadoras (REINTEGRA), que tem por objetivo devolver parcial ou integralmente o resíduo tributário remanescente na cadeia de produção de bens exportados. No âmbito do REINTEGRA, a pessoa jurídica que exporte os bens de que trata a MP poderá apurar crédito mediante a aplicação de percentual estabelecido em Portaria do Ministro da Fazenda (que poderá variar entre 0,1% e 3%) sobre a receita auferida com a exportação desses bens para o exterior. III. PIS/COFINS - Alterações (arts. 30 a 32) - Vigência a partir de A) Regime cumulativo A MP estabelece que, para fins de determinação da base de cálculo do PIS e da COFINS no regime cumulativo, excluem-se da receita bruta as receitas decorrentes da venda de bens do ativo não circulante, classificado como investimento, imobilizado ou intangível. A pessoa jurídica poderá excluir da base de cálculo do PIS e da COFINS, incidentes sobre a receita decorrente da alienação de participação societária, o valor despendido para aquisição dessa participação, desde que a receita de alienação não tenha sido excluída da base de cálculo das contribuições, na forma supramencionada. A COFINS incidente sobre as receitas decorrentes da alienação de participações societárias deve ser apurada mediante a aplicação da alíquota de 4%. B) Regime Não cumulativo A MP também altera disposições das Leis nº /2003 e nº /2002 para estabelecer que as receitas decorrentes da alienação de participações societárias passam a sujeitar-se ao regime cumulativo do PIS e da COFINS. IV. Previdenciárias sobre a Receita Bruta (CPRB) - Exclusão do prazo final de vigência (art. 41) A MP altera disposições da Lei nº /2011, que substituiu a incidência da contribuição previdenciária sobre a folha de salários pela Contribuição Previdenciária sobre a Receita Bruta (CPRB), devida pelas empresas nela especificadas. Em resumo, a MP excluiu das disposições da lei ora alterada o prazo final de vigência da CPBR, que antes era até V. Fundos de índice de renda fixa - Responsabilidade tributária na integralização de cotas de fundos ou clubes de investimento - (arts. 1º ao 4º) - Vigência a partir de Nos termos da MP, na integralização de cotas de fundos ou clubes de investimento por meio da entrega de ativos financeiros, fica o administrador que receber os ativos a serem integralizados responsável pela cobrança e pelo recolhimento do IR devido sobre o ganho de capital, observados os prazos para recolhimento estabelecidos na Lei nº /2005. Em relação aos ativos financeiros sujeitos à retenção do IRRF, a responsabilidade pelo recolhimento do imposto será da instituição ou entidade que faça o pagamento ao beneficiário final, ainda que não seja a fonte pagadora inicial. Contudo, cabe ao investidor que integralizar cotas de fundos e clubes de investimento com ativos financeiros a responsabilidade de comprovar o custo de aquisição dos ativos nos moldes especificados pela MP. Cabe, ainda, ao investidor disponibilizar previamente ao responsável tributário os recursos necessários para o recolhimento do IR devido e do IOF, quando aplicável, observadas as demais disposições da MP. É vedada a integralização de cotas de fundos ou de clubes de investimento por meio da entrega de ativos financeiros que não estejam custodiados ou escriturados em pessoa jurídica autorizada pela CVM ou pelo BACEN a prestar tal serviço. 4

5 1 2 Os rendimentos e ganhos de capital auferidos por cotistas de fundos de investimento cujas cotas sejam admitidas à negociação no mercado secundário administrado por bolsa de valores ou entidade do mercado de balcão organizado, cujas carteiras sejam compostas por ativos financeiros que busquem refletir as variações e a rentabilidade de índices de renda fixa (Fundos de índice de renda fixa) e cujos regulamentos determinem que suas carteiras sejam compostas, no mínimo, por 75% de ativos financeiros que integrem o índice de renda fixa de referência, sujeitam-se ao IR, às seguintes alíquotas: (i) 25%, no caso de Fundos de índice de renda fixa cuja carteira de ativos financeiros apresente prazo médio de repactuação igual ou inferior a 180 dias; (ii) 20%, no caso de Fundos de índice de renda fixa cuja carteira de ativos financeiros apresente prazo médio de repactuação superior a 180 dias e igual ou inferior a 720 dias; e (iii) 15%, no caso de Fundos de índice de renda fixa cuja carteira de ativos financeiros apresente prazo médio de repactuação superior a 720 dias. A periodicidade e a metodologia de cálculo do prazo médio de repactuação em comento serão estabelecidas em ato do Ministro de Estado da Fazenda. Os Fundos de índice de renda fixa que descumprirem o percentual mínimo de composição supramencionado ficarão sujeitos à incidência do IR à alíquota de 30% durante o prazo do descumprimento. No caso de alteração do prazo médio de repactuação da carteira dos Fundos de índice de renda fixa que implique modificação de seu enquadramento para fins de determinação do regime tributário, será aplicada a alíquota correspondente ao prazo médio de repactuação do Fundo até o dia imediatamente anterior ao da alteração da condição, sujeitando-se os rendimentos auferidos a partir de então à alíquota correspondente ao novo prazo médio de repactuação. É obrigatório o registro das cotas dos Fundos de índice de renda fixa em depositária central de ativos autorizada pela CVM ou pelo BACEN. O IR incidirá na fonte e exclusivamente por ocasião do resgate ou da alienação das cotas, ou da distribuição de rendimentos. A base de cálculo do IR incidente sobre os rendimentos e ganhos auferidos por cotistas de Fundo de índice de renda fixa será: (i) no resgate de cotas: a diferença entre o valor da cota efetivamente utilizado para resgate, conforme condições estipuladas no regulamento do Fundo, e o valor de integralização ou de aquisição da cota no mercado secundário, excluídos o valor do IOF e o dos custos e despesas incorridos, necessários à realização das operações; (ii) na alienação de cotas em mercado secundário: a diferença entre o valor da alienação e o valor de integralização ou de aquisição da cota no mercado secundário, excluídos o valor do IOF e o dos custos e despesas incorridos, necessários à realização das operações; e (iii) na distribuição de qualquer valor: o valor distribuído. Observadas as demais disposições da MP, são responsáveis pelo recolhimento do IR devido: a) na alienação de cotas em mercado secundário: a instituição ou a entidade que faça o pagamento dos rendimentos ou dos ganhos ao beneficiário final, ainda que não seja a fonte pagadora original; e b) no resgate de cotas e na distribuição de qualquer valor: o administrador do fundo. VI. Tributação das operações de empréstimos de ativos financeiros (arts. 6º ao 15) - Vigência a partir de A MP estabelece que a remuneração auferida pelo emprestador nas operações de empréstimo de ações de emissão de companhias abertas realizadas em entidades de compensação e liquidação de operações com valores mobiliários autorizadas pela CVM será tributada pelo IR, observadas as alíquotas previstas na Lei nº /2004. No caso de pessoa jurídica tributada com base no lucro real, a remuneração supracitada será reconhecida pelo emprestador ou pelo tomador como receita ou despesa, conforme o caso, segundo o regime de competência, observadas as demais disposições da MP. Fica responsável pela retenção e pelo recolhimento do IR a entidade de compensação e liquidação de operações com valores mobiliários autorizada pela CVM. 5

6 1 2 O valor, integral ou parcial, reembolsado ao emprestador pelo tomador, decorrente dos proventos distribuídos pela companhia emissora das ações durante o decurso do contrato de empréstimo, é isento do IR para o emprestador, pessoa física ou jurídica, domiciliado no País ou no exterior, nos moldes especificados na MP. Os valores supramencionados serão computados como: (i) despesa dedutível no caso de tomador pessoa jurídica tributada com base no lucro real; e (ii) custo da operação nos demais casos. O reconhecimento como despesa ou custo das importâncias reembolsadas ao emprestador somente será admitido quando o direito atribuído à ação não for recebido pelo tomador. Será devido pelo tomador o IR, de forma definitiva, à alíquota de 15% incidente sobre o valor correspondente ao JCP distribuído pela companhia emissora do papel objeto do empréstimo em ambientes de que trata a MP em comento, na hipótese de operação de empréstimo de ações que tenha como parte emprestadora pessoa física ou jurídica sujeita ao IR, e como parte tomadora as especificadas pela MP, como: entidade imune, fundo ou clube de investimentos, entre outras. Para esses fins, a base de cálculo do imposto a ser recolhido é o valor correspondente ao montante originalmente distribuído pela companhia, a título de JCP, em relação ao saldo das ações emprestadas ao tomador mantidas em custódia em sua titularidade acrescido do saldo de ações emprestadas a terceiros, observadas as demais determinações da MP. Entre outras disposições, a MP estabelece os responsáveis pela retenção do IR nas hipóteses que especifica. VII. Alienação de ações - Resgate de cotas de fundos de investimento em ações constituídos sob a forma de condomínio aberto (arts. 16 ao 18) A) Alienação de ações (arts. 16 e 17) Nos termos da MP, fica isento de IR o ganho de capital auferido por pessoa física, até , na alienação, realizada no mercado à vista de bolsas de valores, de ações que tenham sido emitidas por companhias que, cumulativamente: (i) tenham as suas ações admitidas à negociação em segmento especial, instituído por bolsa de valores, que assegure, através de vínculo contratual entre a bolsa e o emissor, práticas diferenciadas de governança corporativa, contemplando, no mínimo, a obrigatoriedade de cumprimento das regras especificadas na MP; (ii) tenham valor de mercado inferior a R$ 700 milhões nas datas indicadas na MP; (iii) tenham receita bruta anual inferior a R$ 500 milhões, apurada em balanço consolidado no exercício social imediatamente anterior às datas indicadas na MP; e (iv) verifique-se distribuição primária correspondente a, no mínimo, 67% do volume total de ações de emissão pela companhia nas condições especificadas na MP. Para efeito da isenção, as companhias supramencionadas estão obrigadas à apuração do IR com base no lucro real, e as ações devem ser adquiridas a partir de Até , é vedada a compensação de perdas ou prejuízos incorridos na alienação das ações. O empréstimo das ações não afasta a manutenção do direito à isenção pelo emprestador, pessoa física. B) Resgate de cotas de fundos de investimento em ações constituídos sob a forma de condomínio aberto (art. 18) Ficam isentos do IR os rendimentos auferidos por pessoa física no resgate de cotas de fundos de investimento em ações constituídos sob a forma de condomínio aberto e que atendam aos requisitos da MP. Observadas as demais disposições da MP, os fundos de investimento em ações deverão: (i) possuir, no mínimo, 67% de seu patrimônio aplicado em ações cujos ganhos sejam isentos do IR conforme disposto no tópico anterior; (ii) ter prazo mínimo de resgate de 180 dias; e (iii) ter a designação FIA-Mercado de Acesso. 6

7 1 2 VIII. Outras disposições A) IRRF - Debêntures - Infraestrutura - Prorrogação do prazo - Alteração (art. 20) De acordo com a Lei nº /2011, no caso de debêntures emitidas por Sociedade de Propósito Específico (SPE), constituída sob a forma de sociedade por ações, dos certificados de recebíveis imobiliários e de cotas de emissão de fundo de investimento em direitos creditórios, constituídos sob a forma de condomínio fechado, relacionados à captação de recursos com vistas em implementar projetos de investimento na área de infraestrutura ou de produção econômica intensiva em pesquisa, desenvolvimento e inovação, considerados como prioritários na forma regulamentada pelo Poder Executivo federal, os rendimentos auferidos por pessoas físicas ou jurídicas residentes ou domiciliadas no País sujeitam-se à incidência do IR, exclusivamente na fonte, às alíquotas de 0% (auferidos por pessoa física) e 15% (auferidos por pessoa jurídica). Nos termos da MP, essa disposição aplica-se somente aos ativos que atendam ao disposto na lei supramencionada, emitidos entre a data da publicação da regulamentação do CMN e (antes: ), observadas as demais disposições da lei ora alterada. B) FGTS (arts. 35 a 39) Não serão ajuizadas execuções fiscais para a cobrança de débitos de um mesmo devedor com o FGTS cujo valor consolidado seja igual ou inferior a R$ 20 mil. Entende-se por valor consolidado o resultante da atualização do débito originário, somado aos encargos e acréscimos legais ou contratuais vencidos até a data da apuração. Ficam cancelados os débitos com o FGTS inscritos em Dívida Ativa de valor consolidado igual ou inferior a R$ 100,00. IPI - Veículos - Redução de alíquotas - Prorrogação de prazos - Decreto Federal nº 8.279/2014 Em 1º de julho de 2014, foi publicado o Decreto Federal nº para prorrogar as reduções das alíquotas do IPI dos veículos para até ou para até (antes: até ) a depender do código de classificação da TIPI mencionado no Decreto em comento. Parcelamentos - Rebertura do Refis da crise - Refis da copa - Normatização Em decorrência da reabertura dos programas de pagamento e parcelamento de que tratam as Leis nº /2009 e nº /2010 (REFIS, PAES, PAEX, débitos decorrentes de aproveitamento indevido de créditos de IPI, débitos administrados pelas autarquias e fundações públicas federais, entre outros), cujo prazo de adesão é até , bem como da possibilidade de inclusão de débitos junto à PGFN e a RFB vencidos até foram publicados os seguintes atos comentados, resumidamente: I) Reabertura do Refis da crise IN RFB nº ( ): Dispõe sobre a inclusão de débitos no pagamento à vista ou nos parcelamentos especiais junto à PGFN e à RFB, de que trata a Portaria Conjunta PGFN/RFB nº 7/2013, nos termos dos arts. 1º a 13 da Lei nº /2009 (REFIS, PAES, PAEX, entre outros), nas situações em que especifica. Dispõe a MP que não serão inscritos em Dívida Ativa os débitos de um mesmo devedor com o Fundo de Garantia do Tempo de Serviço (FGTS) cujo valor consolidado seja igual ou inferior a R$ 1 mil. 7

8 1 2 II) Refis da copa Portaria PGFN/RFB nº 13 ( ): Estabelece a forma e as condições de pagamento e parcelamento de débitos junto à PGFN e à RFB, de que trata o art. 2º da Lei nº /2014 com as disposições dos arts. 34 e 40 da MP nº 651/2014 (reabertura até do prazo de adesão aos programas de pagamento e parcelamento das Leis nº /2009 e nº /2010, relativamente às dívidas vencidas até ). III) Débitos administrados pelas autarquias e fundações públicas federais Portaria AGU nº 247 ( ): Regulamenta o parcelamento extraordinário de que trata o art. 65 da Lei nº /2010 (débitos administrados pelas autarquias e fundações públicas federais), em virtude da edição da Lei nº /2014 e da MP nº 651/2014 que tratam do assunto. Portaria PGF nº 563 ( ): Disciplina o requerimento de opção do parcelamento e pagamento supramencionado. IV) Lucros auferidos no exterior Portaria Conjunta PGFN/RFB nº 11 ( ): Altera a Portaria Conjunta PGFN/RFB nº 9/2013 que dispõe sobre o parcelamento de débitos junto à PGFN e à RFB relativos ao IRPJ e à CSLL decorrentes da aplicação do art. 74 da MP nº /2001 (lucros auferidos por controlada ou coligada no exterior), na forma do art. 40 da Lei nº /2013. V) Débitos de PIS/COFINS devidos pelas instituições financeiras e equiparadas Ato Declaratório Interpretativo RFB nº 6 ( ): Dispõe sobre as pessoas jurídicas elegíveis às disposições do art. 39 da Lei nº /2013 que dispõe sobre o parcelamento de débitos relativos ao PIS/COFINS devidos pelas instituições financeiras e equiparadas e débitos objeto de discussão judicial relativos à exclusão do ICMS da base de cálculo do PIS/COFINS vencidos até DCTF - Alterações - Lei nº /2014 -Nova data de opção para aplicação dos efeitos em IN RFB nº 1.484/2014 Em 31 de julho de 2014, foi publicada a Instrução Normativa RFB nº para alterar, entre outros, a IN RFB nº 1.469/2014 (opção pela antecipação para 2014 dos efeitos das novas regras tributárias da Lei nº /2014 que altera a legislação tributária federal relativa ao IRPJ, à CSLL, ao PIS/COFINS, revoga o Regime Tributário de Transição (RTT) e apresenta novas regras para tributação dos lucros auferidos no exterior) nos termos a seguir, resumidamente, expostos: A IN RFB nº 1.469/2014 disciplina que a pessoa jurídica poderá optar pela aplicação para o ano calendário de 2014 das disposições contidas: (i) nos arts. 1º e 2º e 4º a 70 da Lei nº /2014 (IRPJ, CSLL, PIS/COFINS, entre outras disposições); e (ii) nos arts. 76 a 92 da Lei nº /2014 (lucros auferidos no exterior). A nova IN dispõe que as opções supracitadas são independentes e deverão ser manifestadas na DCTF referente aos fatos geradores ocorridos no mês de agosto de 2014 (antes: maio), observadas as particularidades no caso de início de atividade ou de surgimento de nova pessoa jurídica em razão de fusão ou cisão, no ano-calendário de

9 Estaduais/ Municipais PEP do ICMS/SP - 2 Prorrogação do prazo de adesão - Decreto Estadual/SP nº /2014 Em 4 de julho de 2014, foi publicado o Decreto Estadual/SP nº para alterar o Decreto nº /2014 que institui o Programa Especial de Parcelamento (PEP do ICMS) no Estado de São Paulo, para a liquidação de débitos fiscais relacionados com o ICM e com o ICMS. Nos termos do novo Decreto, o contribuinte poderá aderir ao PEP do ICMS no período de a (antes: ), mediante acesso ao endereço eletrônico observadas as demais disposições do decreto ora alterado. 1 2 ICMS - Incentivos e benefícios fiscais e financeiros - Concessão de remissão e anistia - Regras para a celebração de convênio - Convênio ICMS nº 70/2014 Em 30 de julho de 2014, foi publicado o Convênio ICMS nº 70 (retificado em ) para dispor sobre as regras que deverão ser observadas para fins de celebração de convênio que trate da concessão de remissão e anistia de créditos tributários relativos a incentivos e benefícios fiscais e financeiros vinculados ao ICMS autorizados ou concedidos pelas unidades federadas sem aprovação do CONFAZ, bem como da sua reinstituição; e estabelecer as alíquotas do ICMS aplicáveis às operações e prestações interestaduais nos termos a serem editados por meio de Resolução do Senado Federal. ICMS - Parcelamento - AC, MT, RJ, SP e SE - Serviço de comunicação por meio de mídia exterior - Prorrogação do prazo de adesão - Convênio ICMS nº 71/2014 Em 29 de julho de 2014, foi publicado o Convênio ICMS nº 71 para prorrogar para o prazo para a adesão ao parcelamento concedido pelo Convênio ICMS nº 45/2014, o qual autoriza a redução de base de cálculo e a dispensa de multas e demais acréscimos legais do ICMS incidentes sobre a prestação de serviço de comunicação por meio de mídia exterior. Esse convênio entra em vigor na data da publicação de sua ratificação nacional. Para fins de celebração de convênio nos termos supracitados, os Estados do Acre, Alagoas, Amapá, Bahia, Maranhão, Mato Grosso, Mato Grosso do Sul, Minas Gerais, Pará, Paraíba, Paraná, Pernambuco, Piauí, Rio de Janeiro, Rio Grande do Sul, Rondônia, Roraima, São Paulo, Sergipe, Tocantins e o Distrito Federal acordam que deverão ser observados os termos contidos no anexo único desse convênio. 9

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