Boletimj. Manual de Procedimentos. ICMS - IPI e Outros. Pará. Federal. Estadual. IOB Setorial. IOB Comenta. IOB Perguntas e Respostas

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1 Boletimj Manual de Procedimentos Fascículo N o 50/2013 Pará // Federal IPI Construção civil - Edificação - Exclusão do conceito de industrialização // Estadual ICMS Leilão // IOB Setorial Estadual Comercial - Pagamento antecipado do imposto por contribuinte ativo não regular // IOB Comenta Federal IPI - Penalidades pelo descumprimento de obrigações acessórias // IOB Perguntas e Respostas IOF Câmbio - Alíquota IPI Alíquota - Néctar de frutas Suspensão - Repenec - Aplicação ICMS/PA Documentos fiscais - Nota Fiscal Avulsa - Hipóteses de emissão NF-e - Prazo e local para consulta após autorização da Sefa - Sped Veja nos Próximos Fascículos a IPI - Retorno - Entrega de mercadoria em destinatário diverso do indicado na nota fiscal a IPI - Construção civil - Fornecimento de concreto, por empreitada, preparado em betoneiras acopladas a caminhões a ICMS - Alíquota interestadual para produtos importados

2 2013 by IOB FOLHAMATIC EBS > SAGE Capa: Marketing IOB FOLHAMATIC EBS > SAGE Editoração Eletrônica e Revisão: Editorial IOB FOLHAMATIC EBS > SAGE Telefone: (11) (São Paulo) (Outras Localidades) Dados Internacionais de Catalogação na Publicação (CIP) (Câmara Brasileira do Livro, SP, Brasil) ICMS, IPI e outros : IPI : construção civil : edificação ed. -- São Paulo : IOB Folhamatic, (Coleção manual de procedimentos) ISBN Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços - Brasil 2. Imposto sobre Produtos Industrializados - Brasil 3. Tributos - Brasil I. Série CDU-34: (81) Índices para catálogo sistemático: 1. Brasil : Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços : ICMS : Direito tributário 34: (81) 2. Brasil : Imposto sobre Produtos Industrializados : IPI : Direito tributário 34: (81) Todos os direitos reservados. É expressamente proibida a reprodução total ou parcial desta obra, por qualquer meio ou processo, sem prévia autorização do autor (Lei n o 9.610, de , DOU de ). Impresso no Brasil Printed in Brazil Boletim IOB

3 Boletimj Manual de Procedimentos a Federal IPI Construção civil - Edificação - Exclusão do conceito de industrialização SUMÁRIO 1. Introdução 2. Exclusão do conceito de industrialização 1. Introdução O Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), de âmbito federal, tem como fatos geradores: a) o desembaraço aduaneiro de produto de procedência estrangeira; b) a saída de produto de estabelecimento trial; e indus- c) a saída de produto de estabelecimento equiparado a industrial. Neste texto, trataremos da exclusão do conceito de industrialização para fins de incidência do IPI das operações que resultem em edificações. (RIPI/2010, art. 35) 2. Exclusão do conceito de industrialização A legislação do IPI dispõe que é considerada industrialização, entre outras, a montagem definida No caso de operação industrial que ocorra no próprio local do consumo ou de utilização do produto, fora do estabelecimento industrial, a legislação considera como ocorrido o fato gerador no momento da sua conclusão, que é entendido como a data de entrega do produto ao adquirente ou a data em que se iniciar o seu consumo ou a sua utilização, se anterior à entrega como a operação que consiste na reunião de produtos, peças ou partes da qual resulte um novo produto ou unidade autônoma, ainda que sob a mesma classificação fiscal. No caso de operação industrial que ocorra no próprio local do consumo ou de utilização do produto, fora do estabelecimento industrial, a legislação considera como ocorrido o fato gerador no momento da sua conclusão, que é entendido como a data de entrega do produto ao adquirente ou a data em que se iniciar o seu consumo ou a sua utilização, se anterior à entrega. Contudo, a legislação exclui do conceito de industrialização a montagem realizada fora do estabelecimento industrial, que consista na reunião de produtos, peças ou partes, da qual resulte: a) edificações, como casas, edifícios, pontes, hangares, galpões e obras semelhantes, e suas coberturas; b) instalação de oleodutos, usinas hidrelétricas, torres de refrigeração, estações e centrais telefônicas e outros sistemas de telecomunicação e telefonia, estações, usinas e redes de distribuição de energia elétrica e semelhantes; ou c) fixação de unidades ou complexos industriais ao solo. Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Dez/ Fascículo 50 PA50-01

4 Apesar de as operações anteriormente referidas não serem consideradas industrialização para efeito de incidência do IPI, é exigido o pagamento do imposto sobre os produtos, partes ou peças utilizados na operação de montagem. Dessa forma, caso a empresa industrialize em seu estabelecimento os produtos, partes ou peças utilizados na montagem, sobre as suas saídas do estabelecimento industrializador haverá a incidência do IPI. A base de cálculo será o valor total cobrado do adquirente do equipamento pela operação realizada, aí incluídos os custos relativos à montagem do bem e demais despesas acessórias. A Secretaria da Receita Federal (RFB) pronunciou- -se nesse sentido por meio da Solução de Consulta nº 50/2003, a seguir reproduzida: MINISTÉRIO DA FAZENDA SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL SUPERINTENDÊNCIA REGIONAL DA RECEITA FEDERAL 8ª REGIÃO FISCAL SOLUÇÃO DE CONSULTA Nº 50 de 18 de março de 2003 ASSUNTO: Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI EMENTA: INDUSTRIALIZAÇÃO. CONCEITO. EXCLUSÕES. Caracteriza-se como operação de industrialização, na modalidade montagem, a reunião de partes, peças e componentes da qual resulte elevadores, inclusive quando realizada fora do estabelecimento do executor, no próprio prédio onde esses equipamentos serão utilizados, não se aplicando nessa hipótese a exceção de que trata o art. 5º, inciso VIII, letras b ou c, do Decreto nº 4.544, de As partes, peças e componentes, fabricados ou importados pelo industrial, executor da montagem, a serem remetidos ao local em que será realizada a industrialização do bem, poderão sair de seu estabelecimento com suspensão do IPI. Considerar-se-á ocorrido o fato gerador desse imposto quando concluída a montagem do elevador, isto é, na data em que este for formalmente entregue ao adquirente, de acordo com as condições negociais estipuladas, ou na data em que se iniciar sua utilização, caso esta se dê antes da formalização da entrega. O valor tributável para cálculo do IPI será o valor total cobrado do adquirente do equipamento pela operação realizada, aí incluídos os custos relativos à montagem do bem e demais despesas acessórias debitadas, entre as quais, quando for o caso, as referentes à instalação do equipamento no local a ele destinado na construção, onde se dará seu funcionamento. Caso a empresa de construção civil adquira de terceiros os materiais (produtos, peças ou partes) utilizados na obra da qual resultem os bens imóveis anteriormente citados, não haverá a incidência do IPI nas suas saídas. (RIPI/2010, art. 4º, III, art. 5º, VIII, a, parágrafo único, art. 36, VII, parágrafo único, e art. 190, II, 1º; Parecer Normativo CST nº 9/1971; Solução de Consulta nº 50/2003) N a Estadual Leilão ICMS SUMÁRIO 1. Introdução 2. Denominações 3. Incidência e fator gerador 4. Contribuinte 5. Alíquota 6. Prazo e forma de recolhimento 7. Crédito 8. Remessa de mercadorias para venda em leilão 9. Retorno de mercadoria remetida para venda em leilão 10. Base de cálculo 11. Suspensão do imposto 12. Procedimentos para a saída de mercadoria arrematada em leilão 13. Obrigações do leiloeiro oficial 14. Leilão de equino 15. Leilão fiscal 16. Modelos dos livros da profissão de leiloeiro 1. Introdução O leilão é uma espécie de venda que se realiza sob a forma de pregões e se efetiva para pessoa que oferecer a maior quantia. Por constituir uma venda diferenciada da comum, uma vez que a mercadoria é disputada pelos vários interessados, elaboramos este procedimento a fim de demonstrar as particularidades desta operação, tendo em vista a legislação paraense. 2. Denominações Com o intuito de melhor explanar a operação, iniciamos com as denominações utilizadas nessa operação: a) leiloeiro - também chamado agente de leilões, trata-se de um auxiliar autônomo do comerciante, regularmente matriculado na Junta Comercial, que tem por atribuição realizar vendas PA Manual de Procedimentos - Dez/ Fascículo 50 - Boletim IOB

5 públicas mediante pregão, em assembleia de concorrentes; b) arrematação - ato pelo qual a venda pública se conclui. 3. Incidência e fator gerador Entre as situações de incidência do ICMS previstas na Lei Complementar nº 87/1996 e incorporadas pelo RICMS-PA/2001, art. 2º, estão a aquisição, por pessoa física ou jurídica, ainda que não seja contribuinte regular do imposto, em licitação promovida pelo poder público, de mercadorias ou bens importados do exterior apreendidos ou abandonados. Nesses casos, o fato gerador do ICMS ocorre na aquisição, em licitações promovidas pelo poder público. (RICMS-PA/2001, art. 2º, XI) 4. Contribuinte O RICMS-PA/2001 incorpora o conceito de contribuinte previsto na Lei Complementar nº 87/1996, a qual determina que contribuinte do imposto seja qualquer pessoa, física ou jurídica, que realize operação de circulação de mercadoria ou prestação de serviço descrita como fato gerador do imposto. Dentre esses contribuintes está o adquirente, em licitação promovida pelo Poder Público, de mercadorias ou bens apreendidos ou abandonados. Como regra, para a caracterização do contribuinte, torna-se indispensável a habitualidade das operações para que haja o intuito comercial, ou seja, é necessária a prática de operações que importem na circulação de mercadorias, a qual, por sua repetição, induz à presunção de que se constitui atividade própria do contribuinte regular. Entretanto, essa característica não se aplica aos adquirentes de produtos por leilão. Portanto, o arrematante, ainda que realize uma única aquisição em leilão, para a operação em específico, será considerado contribuinte do ICMS. No entanto, cabe ainda esclarecer que em algumas situações será o leiloeiro oficial, em relação à saída de mercadoria decorrente da arrematação em leilão, o contribuinte do imposto. (RICMS-PA/2001, art. 14, XIV, 2º, III) 5. Alíquota Conforme dispõe a Constituição Federal de 1988, art. 155, 2º, III as alíquotas do ICMS são determinadas segundo a essencialidade dos produtos. Tendo em vista que as alíquotas são estabelecidas por produto e não por operação, não há alíquota específica para as operações de leilão, devendo, portanto, ser adotadas as alíquotas internas dos produtos leiloados. (Constituição Federal/1988, art.155, 2º, III; RICMS- -PA/2001, art. 20, 1º, VI) 6. Prazo e forma de recolhimento O recolhimento do imposto nas operações de leilão será feito nos seguintes prazos: a) no momento da saída da mercadoria quando decorrente de alienação efetuada em leilão; b) até o momento do registro da Declaração de Arrematação ou documento equivalente, em relação à saída de mercadoria importada decorrente de arrematação, em leilão ou licitação, promovida pelo Poder Público; c) antes da expedição da carta de arrematação ou adjudicação, em relação à saída de mercadoria decorrente de arrematação judicial. (RICMS-PA/2001, art. 108, VIII, XII e XIII) 6.1 Recolhimento por GNRE O débito fiscal será recolhido por meio da Guia Nacional de Recolhimentos Estaduais (GNRE), quando o leilão tiver sido realizado em Unidade da Federação diversa daquela em que se realizar a operação de saída. (RICMS-PA/2001, art. 546-E, 2º) 7. Crédito É assegurado ao contribuinte que adquirir mercadoria em leilão o direito ao crédito do imposto constante na nota fiscal emitida pelo leiloeiro, desde que a guia de recolhimento esteja anexa, nos limites previstos na legislação. (RICMS-PA/2001, art. 546-D) 8. Remessa de mercadorias para venda em leilão As remessas de mercadorias para venda em leilão devem estar amparadas por nota fiscal de saída, na hipótese de terem sido promovidas por contribuintes do ICMS devidamente inscritos, e de entrada, nas demais hipóteses, caso em que deverá ser emitida pelo leiloeiro. Assim, a operação de remessa de bens ou mercadorias para venda em leilão deverá ser acobertada por nota fiscal: a) de saída, quando promovida por contribuinte do imposto; ou b) de entrada, emitida pelo leiloeiro, nos demais casos. Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Dez/ Fascículo 50 PA50-03

6 As notas fiscais que acobertarem a remessa de mercadorias para venda em leilão deverão, sem prejuízo dos demais requisitos, conter: a) no quadro Emitente, no campo Natureza da Operação, devem conter a indicação de que se trata de remessa para leilão; b) no campo Informações Complementares, a expressão Suspensão do ICMS para venda em leilão. (RICMS-PA/2001, art. 546, I e II, parágrafo único, I e II) 9. Retorno de mercadoria remetida para venda em leilão Assim como nas operações de remessa para o leilão, também devem estar amparadas por nota fiscal as operações de retorno da mercadoria ao estabelecimento ou ao local de origem. Para tanto, o próprio leiloeiro é responsável pela emissão do documento fiscal de devolução. (RICMS-PA/2001, art. 546-A) 10. Base de cálculo Nas notas fiscais, mencionadas no item 8 deverão constar como base de cálculo, na seguinte ordem: a) o preço corrente da mercadoria, ou de sua similar, no mercado atacadista do local da operação; b) o preço corrente da mercadoria, ou de sua similar, no mercado atacadista regional; ou c) o equivalente a 75% do preço de venda corrente no varejo. A base de cálculo mencionada não poderá ser inferior ao valor do lance mínimo estabelecido para o leilão. (RICMS-PA/20001, art. 546-B) 11. Suspensão do imposto A saída interna ou interestadual de mercadorias destinadas a leiloeiro, para fins de leilão, possui suspensão por 45 dias, encerrando-se o benefício por ocasião da: a) saída da mercadoria arrematada; b) entrada da mercadoria, em retorno, no estabelecimento de origem; ou c) perda, roubo ou extravio da mercadoria. (Convênio ICMS nº 8/2005, cláusula 7ª; RICMS-PA/20001, art. 546-C) 12. Procedimentos para a saída de mercadoria arrematada em leilão Por ocasião da saída da mercadoria decorrente do arremate em leilão, deverão ser observados os seguintes procedimentos, de acordo com a situação em que se enquadrar, não obstante a obrigatoriedade de a nota fiscal emitida pelo leiloeiro estar acompanhada da guia de arrecadação do ICMS quando da saída da mercadoria. (RICMS-PA/2001, art. 546-E, 1º) 12.1 Mercadoria que não foi remetida ao leilão Por ocasião da saída da mercadoria decorrente do arremate caso não tenha ocorrido a remessa da mercadoria para o leilão deverá ser observado: a) o contribuinte inscrito deverá emitir nota fiscal obedecendo aos requisitos comuns da legislação fiscal; b) o leiloeiro deverá, em caso de atribuição de responsabilidade pelo pagamento do imposto: b.1) providenciar o recolhimento do imposto na rede bancária autorizada, em favor da Unidade da Federação de origem; b.2) emitir nota fiscal relativa à saída resultante da venda em leilão, consignando como base de cálculo o valor da arrematação, nele incluídas as despesas acessórias cobradas do arrematante, exceto a comissão auferida pelo próprio leiloeiro. (Convênio ICMS nº 8/2005, cláusula nona, I; RICMS- -PA/2001, art. 546-E, I, a e b ) 12.2 Mercadoria remetida anteriormente ao leilão Caso tenha ocorrido a remessa da mercadoria para o leilão: a) o contribuinte inscrito deverá emitir nota fiscal complementar de venda com destaque do imposto, caso o valor da arrematação supere o constante no documento de remessa; b) o leiloeiro deverá, em caso de atribuição de responsabilidade pelo pagamento do imposto: b.1) pagar, na rede bancária autorizada, o ICMS devido acrescido da diferença entre o valor da arrematação e o consignado na nota fiscal prevista no inciso II do art. 546 do RICMS-PA/2001; b.2) emitir nota fiscal de saída para acobertar a operação. (RICMS-PA/2001, art. 546-E, II, a e b ) PA Manual de Procedimentos - Dez/ Fascículo 50 - Boletim IOB

7 13. Obrigações do leiloeiro oficial O leiloeiro oficial, a quem a legislação do ICMS atribui a responsabilidade pelo pagamento do imposto relativo à operação de saída de mercadoria, antes da adoção de qualquer procedimento, deverá: a) inscrever-se no cadastro de contribuintes do imposto; b) manter e escriturar os seguintes livros da profissão: Diário de Entrada, Diário de Saída, Contas-Correntes, Protocolo e Diário de Leilões, os quais passam a ter efeito fiscal; c) manter e escriturar os livros Registro de Entradas de Mercadorias, modelo 2 ou 2-A, Registro de Saídas de Mercadorias, modelo 1 ou 1-A, e Registro de Utilização de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrências, modelo 6, na forma do Convênio Sinief s/nº, de 1970; d) encaminhar, até o dia 15 do mês subsequente, em meio magnético, relação das notas fiscais emitidas no período anterior, atendidas as exigências do Convênio ICMS n 57/1995; e e) comunicar, à repartição fiscal do local de realização do leilão, a data e o local deste, até o último dia útil do mês e com antecedência mínima de 5 dias úteis. Nota O leiloeiro deverá, ainda, proceder a sua inscrição na Junta Comercial do Estado, conforme determina o Decreto nº /1932, que regulamenta a profissão de leiloeiro no território nacional. (Decreto nº /1932, art. 31; RICMS-PA/2001, art. 545, I ao V) 13.1 Inaplicabilidade da sistemática As obrigações tributárias dos leiloeiros oficiais de que tratamos no subitem anterior não se aplicam às operações em que ocorra leilão: a) de energia elétrica; b) realizado pela Internet; c) de bens de pessoa jurídica de direito público, exceto na hipótese do art. 150, 3º, da Constituição Federal; d) de bens de pessoa jurídica de direito privado não contribuinte do imposto, exceto quando houver habitualidade ou volume que caracterize intuito comercial; ou e) de bens de pessoas físicas, exceto o produtor rural ou quando houver habitualidade ou volume que caracterize intuito comercial. (RICMS-PA/2001, art. 545, parágrafo único, I ao V) 14. Leilão de equino O imposto devido na circulação de equino de qualquer raça, que tenha controle genealógico oficial e idade superior a 3 anos, será pago uma única vez em alguns dos momentos aludidos no RICMS-PA/2001, Anexo I, art. 37. Sendo um destes momentos o ato de arrematação em leilão do animal. Devendo o imposto ser arrecadado e pago pelo leiloeiro. (RICMS-PA/2001, Anexo I, art. 37, II e parágrafo único) 15. Leilão fiscal As mercadorias apreendidas pelo Fisco mediante lavratura de Termo de Apreensão, após o prazo 30 dias, sem que haja manifestação do mesmo, serão levadas à venda em leilão público para recolhimento do imposto devido, da multa, dos acréscimos moratórios e das despesas de apreensão, salvo se a matéria estiver sob apreciação judicial. Esse procedimento também se aplica: a) findo o prazo para identificação do sujeito passivo, nos casos em que houver impossibilidade de identificá-lo no momento da apreensão; b) após esgotado o prazo legal para pagamento, depois da decisão final na esfera administrativa, no caso de ser apresentada impugnação ou recurso pelo sujeito passivo. Após o prazo de 48 horas, ou outro menor fixado em termo de apreensão, as mercadorias de rápida deterioração ou perecimento serão avaliadas e levadas imediatamente a leilão. Os leilões de mercadorias apreendidas serão realizados de forma centralizada pelo Órgão Central da Secretaria de Estado da Fazenda, podendo, a critério deste, ser delegada a realização a outra unidade da Sefa. O leilão fiscal será público, mas dele não poderão participar como arrematante o servidor público em exercício na Secretaria de Estado da Fazenda e pessoa física, em relação aos lotes de mercadorias ou bens destinados à comercialização ou a outros atos de comércio sujeitos ao ICMS. Na arrematação, em leilão fiscal: a) não há incidência do ICMS; b) será concedido ao adquirente o direito a crédito presumido em valor equivalente ao imposto Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Dez/ Fascículo 50 PA50-05

8 que seria devido não fosse a não incidência, calculado pela alíquota prevista para as operações internas sobre o valor da arrematação, quando as mercadorias ou os bens se destinarem à industrialização ou comercialização de estabelecimento inscrito no Cadastro de Contribuintes do ICMS; c) se o arrematante não comprovar a complementação do pagamento equivalente a 80% do valor da mercadoria arrematada no prazo de 2 dias, ele perderá o sinal em favor da fazenda estadual, sem prejuízo das demais sanções previstas na legislação; neste caso as mercadorias serão levadas novamente a leilão; d) as mercadorias serão vendidas e entregues no estado em que se encontram, não cabendo à Sefa qualquer responsabilidade por modificações ou alterações que venham a ser constatadas na constituição, composição ou no funcionamento dos produtos licitados, pressupondo o oferecimento de lance, o conhecimento das características e situação dos bens, ou o risco consciente do arrematante, sem direito a reclamação posterior. (RICMS-PA/2001, arts. 761, 766, 769 e 770-A) 16. Modelos dos livros da profissão de leiloeiro Diário de Entrada ANEXO I DIÁRIO DE ENTRADA Nota Fiscal nº Data Descrição dos objetos recebidos para leilão Valor pretendido Diário de saída ANEXO II DIÁRIO DE SAÍDA Nota Fiscal nº Data do leilão Nome do vendedor Nome do comprador Valor do lote Total do leilão Contas-Correntes ANEXO III CONTAS-CORRENTES Nota Fiscal nº Data do leilão Valor do lote Despesas de leilão Valor líquido Total por comitente Protocolo ANEXO IV PROTOCOLO Nome do comitente Conta de venda referente a Nota Fiscal nº Data da entrega da conta de venda Assinatura do comitente PA Manual de Procedimentos - Dez/ Fascículo 50 - Boletim IOB

9 Diário de Leilões ANEXO V DIÁRIO DE LEILÕES Nota Fiscal nº Data do leilão Autorizado por Nº do lote Nome do comprador Valor da venda TOTAL N a IOB Setorial Estadual Comercial - Pagamento antecipado do imposto por contribuinte ativo não regular A legislação paraense determina ao contribuinte inscrito no Cadastro de Contribuintes do ICMS, que não estiver em situação regular, a obrigatoriedade de pagar parcialmente o imposto na aquisição de mercadorias recebidas de outro Estado e destinadas à comercialização. Para melhor entendimento, são considerados contribuintes ativos não regulares aqueles que estivem inadimplentes com o recolhimento do imposto, que não tiverem apresentação a Dief, deixado de entregar arquivo magnético consistido por programa validador, previsto no RICMS-PA/2001, arts. 364 e 365, de apresentar a Escrituração Fiscal Digital (EFD) e com o pagamento de débitos inscritos na dívida ativa. Para tanto são considerados: a) inadimplentes com o recolhimento do ICMS quando, no período dos últimos 24 meses imediatamente anteriores à verificação no Sistema Integrado de Administração Tributária (Siat), constar registro de: a.1) não recolhimento de 3 referências, no mínimo, do ICMS relativo ao regime de apuração normal; a.2) não recolhimento de 3 referências, no mínimo, do ICMS relativo à substituição tributária interna; a.3) não recolhimento de crédito tributário lavrado em Auto de Infração e Notificação Fiscal (AINF), por período superior a 45 dias contados a partir da data de sua exigibilidade, ressalvados os pendentes de decisão administrativa ou judicial; a.4) não recolhimento de 3 referências, no mínimo, do parcelamento do ICMS; b) inadimplentes com a apresentação da Declaração de Informações Econômico-Fiscais (Dief) quando, no período dos últimos 24 meses imediatamente anteriores à verificação no Siat, constar registro de: b.1) falta de entrega da Dief do exercício anterior, em se tratando de periodicidade anual, observado o início de atividade da empresa; b.2) falta de entrega de 4 declarações, no mínimo, consecutivos ou não, em se tratando de periodicidade mensal; c) inadimplentes com a entrega do arquivo magnético consistido por programa validador, estabelecida pelos arts. 364 e 365 do RICMS/PA quando, no período dos últimos 24 meses imediatamente anteriores à verificação no sistema de informações da Sefa, constar registro de falta de entrega de 4 declarações, no mínimo, consecutivos ou não; d) inadimplentes com a apresentação da EFD quando, no período dos últimos 24 meses imediatamente anteriores à verificação no sistema de informações da Sefa, constar registro de falta de entrega de 2 escriturações, no mínimo, consecutivos ou não. Dadas essas explicações, os contribuintes que se encontrarem na condição de ativo não regular, conforme mencionamos estão sujeitos à antecipação parcial do pagamento do imposto e devem, em vista disso, observarem os procedimentos a seguir, sempre Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Dez/ Fascículo 50 PA50-07

10 que adquirirem mercadorias de outro Estado para fins de comercialização. Esses contribuintes são identificados no Cadastro de Contribuintes do ICMS como ativo não regular, conforme ato do titular da Secretaria Executiva de Estado da Fazenda. Ressalte-se que essa sistemática não encerra a fase de tributação. E, ainda, a antecipação parcial do imposto não se aplica: a) às mercadorias beneficiadas com isenção e não incidência, relativamente à operação interna subsequente; b) às mercadorias sujeitas à antecipação do imposto ou à substituição tributária, que encerre a fase de tributação; c) aos contribuintes enquadrados no regime simplificado do ICMS. O titular da Secretaria Executiva de Estado da Fazenda pode expedir ato excluindo o contribuinte ou a atividade econômica da sistemática de antecipação parcial do imposto, com o objetivo de coibir a acumulação de créditos fiscais. As normas complementares serão estabelecidas em ato do Secretário Executivo de Estado da Fazenda. O imposto a ser recolhido pelo contribuinte em decorrência dessa antecipação será calculado aplicando-se a alíquota vigente para as operações internas sobre o valor da operação interestadual indicado no documento fiscal de aquisição. Do valor obtido será deduzido o imposto destacado no documento fiscal do remetente. Assim, em uma aquisição de mercadoria de valor de R$ 1.000,00, com ICMS destacado de R$ 70,00 e sujeito à alíquota interna de 17%, deverá ser recolhido R$ 100,00. Esse valor corresponde à diferença entre R$ 170,00 e R$ 70,00. Nesse exemplo, o contribuinte deverá recolher a título de antecipação tributária R$ 100,00, por meio de documento de arrecadação estadual emitido para essa finalidade e, portanto, separadamente, no prazo estabelecido no art. 108 do RICMS-PA/2001. O imposto recolhido (R$ 100,00) será apropriado pelo contribuinte no mês de referência diretamente no livro Registro de Apuração do ICMS, na linha Outros Créditos do quadro Crédito do Imposto, antecedido da expressão Antecipação Parcial do Imposto, conforme art. 114-A do Anexo I do RICMS-PA. Os contribuintes em questão devem: a) escriturar os documentos fiscais de entrada no livro Registro de Entradas, na coluna de Operações com crédito do imposto de ICMS - Valores Fiscais ; b) escriturar os documentos fiscais de saída no livro Registro de Saídas, na coluna Operações com débito do imposto de ICMS - Valores Fiscais. (RICMS-PA/2001, Anexo I, art. 114-A a 114-D; Instrução Normativa Sefa nº 13/2005, art. 1º, II, 1º) N a IOB Comenta Federal IPI - Penalidades pelo descumprimento de obrigações acessórias Por meio da Lei nº /2013, foram alterados vários dispositivos da legislação federal, entre eles, o art. 57 da Medida Provisória nº /2001, o qual define as penalidades a que estão sujeitas o infrator, pelo descumprimento de obrigações acessórias. O sujeito passivo que deixar de cumprir as obrigações acessórias exigidas nos termos do art. 16 da Lei nº 9.779/1999, ou que as cumprir com incorreções ou omissões, será intimado para cumpri-las ou para prestar esclarecimentos relativos a elas nos prazos estipulados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), sujeitando-se às seguintes multas: a) por apresentação extemporânea: a.1) R$ 500,00 por mês-calendário ou fração, relativamente às pessoas jurídicas que estiverem em início de atividade ou que sejam imunes ou isentas ou que, na última declaração apresentada, tenham apurado lucro presumido (Imposto de Renda) ou sejam optantes pelo Simples Nacional; a.2) R$ 1.500,00, por mês-calendário ou fração, relativamente às demais pessoas jurídicas; a.3) R$ 100,00, por mês-calendário ou fração, relativamente às pessoas físicas; Nota A multa referida na letra a será reduzida à metade quando a obrigação acessória for cumprida antes de qualquer procedimento de ofício (Medida Provisória nº /2001, art. 57, 3º) PA Manual de Procedimentos - Dez/ Fascículo 50 - Boletim IOB

11 b) por não cumprimento à intimação da RFB para cumprir obrigação acessória ou para prestar esclarecimentos nos prazos estipulados pela autoridade fiscal: R$ 500,00 por mês-calendário; c) por cumprimento de obrigação acessória com informações inexatas, incompletas ou omitidas: c.1) 3%, não inferior a R$ 100,00, do valor das transações comerciais ou das operações financeiras, próprias da pessoa jurídica ou de terceiros em relação aos quais seja responsável tributário, no caso de informação omitida, inexata ou incompleta; c.2) 1,5%, não inferior a R$ 50,00, do valor das transações comerciais ou das operações financeiras, próprias da pessoa física ou de terceiros em relação aos quais seja responsável tributário, no caso de informação omitida, inexata ou incompleta. Na hipótese de pessoa jurídica optante pelo Simples Nacional, os valores e o percentual referidos nas letras b e c serão reduzidos em 70%. No que se refere à letra a, em relação às pessoas jurídicas que, na última declaração, tenham utilizado mais de uma forma de apuração do lucro, ou tenham realizado algum evento de reorganização societária, deverá ser aplicada a multa de que trata a letra a.2. Quando se tratar de pessoa jurídica de direito público, serão aplicadas as multas mencionadas nas letras a.1, b e c. É oportuno destacar que essa alteração implica na redação do art. 592 do Regulamento do IPI, aprovado pelo Decreto nº 7.212/2010, a qual está prejudicada em face da nova redação dada ao citado art. 57 da Medida Provisória nº /2001. (Lei nº 9.779/1999, art. 16; Lei nº /2013, art. 57; Medida Provisória nº /2001, art. 57; RIPI/2010, art. 592) N a IOB Perguntas e Respostas IOF Câmbio - Alíquota 1) Qual é a alíquota do IOF incidente nas operações de câmbio referente a remessas de juros sobre o capital próprio e dividendo, recebidos por investidor estrangeiro? Nas liquidações de operações de câmbio para remessa de juros sobre o capital próprio e dividendos recebidos por investidor estrangeiro, a alíquota do IOF é 0%. (Decreto nº 6.306/2007, art. 15-A, X) IPI Alíquota - Néctar de frutas 2) Qual é a alíquota do IPI para néctar de frutas da posição NCM Ex 02 da TIPI? Com a alteração da Tabela de Incidência do IPI (TIPI) pelo Decreto nº 7.742/2012, a alíquota do IPI para néctar de frutas da posição NCM Ex 02 passou a ser de 0%. (TIPI - Decreto nº 7.660/2011; Decreto nº 7.742/2012, art. 4º, Anexo III) Suspensão - Repenec - Aplicação 3) Quais são as hipóteses em que há a suspensão do IPI para o Regime Especial de Incentivos para o Desenvolvimento da Infraestrutura da Indústria Petrolífera nas Regiões Norte, Nordeste e Centro-Oeste (Repenec)? Aplica-se a suspensão do IPI incidente na saída do estabelecimento industrial ou equiparado quando a aquisição no mercado interno de bens for efetuada por pessoa jurídica habilitada ao regime, relativamente às seguintes hipóteses: a) venda de máquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, quando adquiridos por pessoa jurídica habilitada ao regime, para utilização ou incorporação nas obras de infraestrutura nas Regiões Norte, Nordeste e Centro- -Oeste, nos setores petroquímico, de refino de petróleo e de produção de amônia e ureia a partir do gás natural; b) venda de materiais de construção, quando adquiridos por pessoa jurídica habilitada ao regime, para utilização ou incorporação nas obras. A habilitação de que trata o art. 4º somente poderá ser requerida por pessoa jurídica de direito Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Dez/ Fascículo 50 PA50-09

12 privado, titular de projeto aprovado para implantação de obras de infraestrutura nas Regiões Norte, Nordeste e Centro-Oeste, nos setores petroquímico, de refino de petróleo e de produção de amônia e ureia a partir do gás natural. (Instrução Normativa RFB nº 1.074/2010, art. 2º, II, e art. 5º) ICMS/PA Documentos fiscais - Nota Fiscal Avulsa - Hipóteses de emissão 4) Em que situações a legislação tributária do Estado do Pará permite a utilização da Nota Fiscal Avulsa? A Nota Fiscal Avulsa será emitida nas seguintes hipóteses: a) nas saídas de mercadorias efetuadas por produtores rurais ou extratores não equiparados a comerciantes ou a industriais, ou por outros contribuintes, quando pela sua atividade não esteja obrigado à emissão de nota fiscal própria, inclusive nas entradas de mercadorias procedentes do exterior; b) nas saídas de mercadorias ou bens de repartições públicas, inclusive autarquias e fundações instituídas e mantidas pelo Poder Público, quando não obrigadas à emissão de notas fiscais, bem como nas entradas de mercadorias procedentes do exterior; c) na circulação de mercadorias ou bens efetuada por pessoa não obrigada à inscrição no Cadastro de Contribuintes do ICMS, inclusive por pessoas físicas; d) na regularização do trânsito de mercadoria, objeto de ação fiscal; e) em qualquer outro caso em que se exija emissão de documento fiscal, por não contribuinte do imposto, inclusive na alienação de bens e nos casos de mera circulação física de bens; f) nas saídas internas ou interestaduais de bens ou mercadorias, mesmo que destinadas a pessoa jurídica, ou ainda nas operações com o comércio exterior, realizadas por microempreendedor (MEI). Nos casos descritos anteriormente, o documento, com exceção do previsto na letra d anterior, será emitido: a) pelo contribuinte mediante acesso restrito no portal de serviço da Secretaria de Estado da Fazenda no endereço eletrônico sefa.pa.gov.br; b) pelas repartições fazendárias locais e unidades de fiscalização. (RICMS-PA/2001, art. 346) NF-e - Prazo e local para consulta após autorização da Sefa - Sped 5) Qual é o prazo para consulta à Nota Fiscal Eletrônica (NF-e) após a concessão de Autorização de Uso pela Sefa? Após a concessão de Autorização de Uso da NF-e, a Secretaria de Estado da Fazenda disponibilizará consulta relativa à NF-e pelo prazo de 180 dias. Essa consulta poderá ser efetuada pelo interessado, mediante informação da chave de acesso da NF-e. Também poderá ser consultada, subsidiariamente, no ambiente nacional disponibilizado pela Receita Federal do Brasil. Passado esse prazo, a consulta à NF-e poderá ser substituída pela prestação de informações parciais que identifiquem esse documento fiscal, tais como: número, data de emissão, CNPJ do emitente e do destinatário, valor e sua situação, que ficarão disponíveis pelo prazo decadencial. (RICMS-PA/2001, art. 182-R) PA Manual de Procedimentos - Dez/ Fascículo 50 - Boletim IOB