Orçamento do Estado para Conheça as principais alterações do Orçamento do Estado para 2016, aprovado pela Lei n.º 7-A/2016.

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1 Conheça as principais alterações do Orçamento do Estado para 2016, aprovado pela Lei n.º 7-A/2016. Audit Tax Advisory Consulting

2 Em sede de IRS Extinção do denominado quociente familiar (taxas aplicáveis ponderadas em função do nº de dependentes) e regresso do quociente conjugal. Como contrapartida, dedução fixa por dependente aumenta de 325 para 600 e no caso dos ascendentes de 300 para 525. Despesas de saúde e de formação / educação incorridas fora da EU / EEE passam a ser passíveis de dedução (após prévia comunicação no Portal das Finanças pelos sujeitos passivos). Atualização em 0,5% dos limites dos escalões do IRS. A AT passará a disponibilizar informação detalhada quanto às deduções à coleta consideradas na produção da liquidação do IRS. Faturas relativas a despesas com veterinários passam a ser elegíveis no âmbito da denominada dedução pela exigência de fatura (juntando-se assim às faturas relativas a despesas com cabeleireiros, reparações automóveis e alojamento / restauração). Obrigações de comunicação à AT até aqui aplicáveis apenas às entidades emitentes e utilizadoras de vales de refeições passa a abranger as entidades emitentes e utilizadoras de títulos de compensação extrassalarial, entendendo-se como tal todos os títulos, independentemente do seu formato.que permitam aos seus detentores efetuar pagamentos, sempre que a utilização destas formas de compensação corresponda um desagravamento fiscal (aplicável, nomeadamente, no caso dos denominados vales sociais tickets infância e vales educação). Instituída faculdade de o sujeito passivo atribuir parte do IRS que lhe for liquidado (0,5%) a pessoas coletivas de utilidade pública que desenvolvam atividades de natureza e interesse cultural. Alterar para 31 de agosto (hoje, 16 de maio) o prazo para optar pelo pagamento diferido das mais-valias resultantes da perda da qualidade de residente em Portugal. Implementação de registo eletrónico de Residentes Não Habituais. Eliminar a proibição de realizar operações que beneficiem do regime de neutralidade sobre as partes sociais recebidas no âmbito de entrada de património para a realização do capital de sociedade durante os primeiros 5 anos após a realização daquelas entradas. Em sede de IRC Alteração dos requisitos para a aplicação do regime do participation exemption : a. % mínima de participação aumenta para 10% (antes 5%); b. Período mínimo de detenção reduz para 12 meses (antes 24 meses). Prazo de reporte dos prejuízos fiscais reduzido para 5 anos, exceto no que respeita a PME s em que aquele período de reporte é de 12 anos. Audit Tax Advisory Consulting 2

3 Renúncia à aplicação de uma taxa de IRC reduzida em virtude da opção pelo Regime Especial de Tributação dos Grupos de Sociedades ( RETGS ) passa a ser válida por um período mínimo de 3 anos. Harmonização da taxa de IRC aplicável às entidades não lucrativas com aquela aplicável às entidades que exercem a título principal atividade de natureza comercial, industrial ou agrícola (redução de 21,5% para 21%). Passa a estar expressamente prevista a metodologia a utilizar na liquidação da tributação autónoma incidente sobre remunerações variáveis devidas a gestores, administradores ou gerentes no caso da não verificação, a posteriori, do diferimento do pagamento de pelo menos 50% de tais remunerações por um período mínimo de 3 anos, pagamento esse que está ainda condicionado ao desempenho positivo da entidade durante esse período. Assim, caso tal se verifique, deverá aquela tributação autónoma ser adicionada ao valor do IRC liquidado relativo ao período de tributação do incumprimento. Passa a estar expressamente previsto na lei, com caráter interpretativo, que no âmbito do RETGS, para efeitos do agravamento das tributações autónomas individuais em 10 pontos percentuais releva o prejuízo fiscal do grupo, ainda que a entidade apure individualmente lucro tributável. Passa a estar igualmente expresso na lei, com caráter interpretativo, que às tributações autónomas apuradas não é admissível qualquer dedução. Redução, de 12 para 10 anos, do prazo de arquivo dos livros e registos contabilísticos. Integração na legislação interna do denominado country by country report, nova obrigação declarativa a cumprir por sociedades-mães através da qual seja declarada a informação financeira e fiscal agregada, por cada país ou jurisdição fiscal de residência das entidades que integram o grupo, nomeadamente relativa aos rendimentos brutos, resultados antes de impostos, IRC devido, resultados transitados, etc. É introduzida uma norma transitória destinada a tributar ¼ dos resultados internos ainda não realizados que tenham sido fiscalmente eliminados no âmbito do anterior regime de tributação pelo lucro consolidado, sendo ainda prevista a realização, em julho de 2016, de um pagamento por conta autónomo equivalente a 21% desses resultados internos ainda não realizados. Alterar o regime do patente box (isenção parcial dos rendimentos de patentes) de modo a garantir que os benefícios fiscais atribuídos apenas abranjam rendimentos relativos a atividades de I&D do próprio sujeito passivo beneficiário. Estabelecer regime facultativo de reavaliação do ativo fixo tangível e propriedades de investimento cuja vida útil remanescente seja igual ou superior a 5 anos, o qual consistirá na aplicação ao custo de aquisição dos coeficientes de desvalorização monetária estabelecidos por portaria, ficando a subsequente reserva de reavaliação sujeita a uma tributação autónoma especial de 14% a pagar em partes iguais nos anos de 2016, 2017 e Audit Tax Advisory Consulting 3

4 Em sede de IVA Prestações de serviços de alimentação e bebidas, com exceção das bebidas alcoólicas, refrigerantes, sumos, néctares e águas gaseificadas ou adicionadas de gás carbónico ou outras substâncias, passam a estar sujeitas à taxa intermédia (hoje em dia, estão sujeitas à taxa normal) a partir de 1 de julho de Harmonização do prazo legal para cumprimento da obrigação de apresentação de declaração de início de atividade independentemente da entidade estar ou não sujeita a registo comercial. Várias alterações ao nível da compensação forfetária relativa às operações agrícolas. Simplificar os requisitos das faturas a emitir pelos pequenos retalhistas. Prever controlo eletrónico das condições de verificação da isenção nas transmissões de bens expedidos ou transportados para fora da UE por um adquirente sem residência ou estabelecimento na UE. Em sede de Imposto do Selo (IS) Adoção dos requisitos previstos para efeitos do regime do participation exemption (participação mínima direta de 10% por pelo menos 1 ano) para efeitos da aplicação da isenção de IS nos empréstimos com caraterísticas de suprimentos. Com caráter interpretativo, a verba da Tabela Geral do Imposto do Selo passa a incluir expressamente as taxas relativas a operações de pagamento de baseadas em cartões. São agravadas em 50% as taxas previstas nas verbas a relativamente aos factos tributários ocorridos até ( desincentivo ao crédito ao consumo ). Estabelecer critérios para a definição do valor tributável dos imóveis adquiridos por usucapião. Estabelecer, no âmbito da determinação da base de incidência do IS nas ações de sociedades não cotadas que para efeitos do cálculo do fator de capitalização acrescer um spread de 4%. Em sede de Imposto Municipal sobre Imóveis (IMI) Estabelece-se regime de isenção para imóveis destinados à habitação própria e permanente do sujeito passivo ou do seu agregado familiar desde que o rendimento bruto total do agregado não exceda 2,3 vezes o valor anual do IAS e o VPT global da totalidade dos imóveis pertencentes ao agregado não exceda 10 vezes o valor anual do IAS. Concedida faculdade de os municípios poderem deliberar redução de taxa do IMI incidente sobre imóveis afetos à habitação própria e permanente em função do número de dependentes do agregado familiar. Audit Tax Advisory Consulting 4

5 Estabelecido regime de salvaguarda de prédios urbanos nos termos do qual o IMI respeitante a cada ano não pode exceder o IMI devido no ano imediatamente anterior adicionado do maior dos seguintes valores: a. 75; ou b. 1/3 da diferença entre o IMI resultante do VPT fixado na avaliação atual e o que resultaria da avaliação anterior. Prevista atualização extraordinária, em 31 de dezembro de 2016, dos valores patrimoniais tributários dos prédios urbanos comerciais, industriais ou para serviços que foram atualizados em 2012 e Em sede de Imposto Municipal sobre as Transmissões Onerosas de Imóveis (IMT) A sujeição a IMT nas aquisições de partes sociais de sociedades possuidoras de bens imóveis quando daquelas aquisições resulta a redução a apenas dois sócios passa a abranger as situações em que aqueles dois sócios sejam unidos de facto. Passa a estar sujeita a IMT a aquisição de UP`s em fundos de investimento imobiliário fechados de subscrição particular, bem como as operações de resgate, aumento u redução do capital ou outras, das quais resulte que um dos titulares ou dois titulares casados ou unidos de facto fique a dispor de, pelo menos, 75% das UP s representativas do património do fundo. Em sede de benefícios fiscais Adaptação do regime de isenção de IRS e IRC nas mais-valias mobiliárias realizadas por não residentes ao regime do participation exemption, passando a derrogar-se a exigência de a entidade cujas partes sociais são alienadas não poder ser detida, direta ou indiretamente, em mais de 25%, por entidades residentes, sempre a sociedade alienante: a. Seja residente noutro estado-membro da EU ou do Espaço Económico Europeu ou num estado com o qual tenha sido celebrada CDT; b. Esteja sujeita e não isenta de um dos impostos previsto na Diretiva Mães-Filhas ou a imposto de natureza idêntica ao IRC cuja taxa nominal não seja inferior a 12,6% (60% da taxa de IRC em vigor 21%); c. Detenha direta ou direta e indiretamente participação mínima de 10% por pelo menos 1 ano da entidade objeto da alienação. Estabelecer novas medidas de apoio ao transporte rodoviário de passageiros e de mercadorias, a saber: Gastos suportados com a aquisição de combustíveis para abastecimento de veículos de transporte de mercadorias, transporte público de passageiros e de táxi, são majorados até 120% para efeitos do IRC / IRS. Audit Tax Advisory Consulting 5

6 Em sede de justiça tributária O prazo de prescrição passa a suspender-se desde a instauração de uma ação de impugnação pauliana intentada pelo Ministério Público, até ao seu trânsito em julgado. Esta alteração ao n.º4 do artigo 49º da Lei Geral Tributária (LGT) tem aplicação imediata em todos os processos de execução fiscal que se encontrem pendentes à data da entrada em vigor da presente lei, mas nestes casos a suspensão do prazo de prescrição apenas se inicia nessa data. As instituições de crédito, sociedades financeiras e as demais entidades que prestem serviços de pagamento que têm a obrigação de comunicar à Autoridade Tributária e Aduaneira, até ao final do mês de julho de cada ano, o valor dos fluxos de pagamentos com cartões de crédito e de débito passam também a ter de incluir nessa comunicação o valor de fluxos de pagamentos efetuados por outros meios de pagamento eletrónico. As pessoas singulares com rendimentos ou património que detenham, direta ou indiretamente, de valor superior a montante a definir, passam a ser considerados como grandes contribuintes para efeitos do seu acompanhamento permanente e gestão tributária. No seguimento da alteração introduzida pela presente lei, foi publicado no dia 10 de maio de 2016, a Portaria n.º 130/2016 que define, entre outros, os seguintes critérios sobre o qual o acompanhamento permanente passará a abranger as pessoas singulares: a. Pessoas singulares que aufiram rendimentos superiores a Euros; ou b. Pessoas singulares que detenham, direta ou indiretamente, ou sejam beneficiárias efetivas de um património, incluindo bens e direitos, de valor superior a Euros. É revogado o n.º2 do artigo 78º da LGT, que sem prejuízo dos ónus legais de reclamação ou impugnação pelo contribuinte, considerava imputável aos serviços, o erro na autoliquidação, para efeitos da revisão oficiosa. A competência para cobrança coerciva de impostos e outros tributos administrados por autarquias locais pode ser atribuída à administração tributária mediante protocolo. É revogada a possibilidade que permitia ao serviço de finanças apreciar as reclamações graciosas, até determinado valor. Nos casos de dívidas cobradas no mesmo processo de execução fiscal, os elementos da citação podem referir-se à globalidade das dívidas, indicando a sua natureza, o ano ou período a que se reportam e o seu montante global, considerando-se os executados apenas citados, nestes casos, no quinto dia posterior à citação. As citações passam a poder ser efetuadas por transmissão eletrónica de dados, valendo como citação pessoal. O prazo geral de contestação da AT à oposição à execução, passa para 30 dias (antes 10 dias). Quando a penhora recaia sobre abonos, salários ou vencimentos, é notificada a entidade que os deva pagar, para que faça, nas quantias devidas, o desconto correspondente ao crédito penhorado e proceda ao seu depósito. Audit Tax Advisory Consulting 6

7 A dívida fiscal passa a considerar-se extinta nas situações em que, após o seu pagamento voluntário, se verifique serem devidos juros de mora ou custas num valor total não superior a 10 euros. Esta alteração, tem aplicação imediata em todos os processos de execução fiscal que se encontrem pendentes à data da entrada em vigor da presente lei. São estabelecidas novas regras para a avaliação de garantias, com exceção de garantia bancária, caução e seguro-caução. Assim, na avaliação de garantias deve atender-se ao valor dos bens ou do património do garante apurado nos termos dos artigos 13.º a 17.º do Código do Imposto do Selo, com as necessárias adaptações, deduzido dos seguintes montantes: a. Garantias concedidas e outras obrigações extrapatrimoniais assumidas; b. Partes de capital do executado que sejam detidas, direta ou indiretamente, pelo garante; c. Passivos contingentes; d. Quaisquer créditos do garante sobre o executado. Sendo o garante uma sociedade, o valor do seu património corresponde ao valor da totalidade dos títulos representativos do seu capital social determinado nos termos do artigo 15º do Código do Imposto do Selo, deduzido dos montantes referidos. O novo artigo 199.º-A tem aplicação imediata às garantias que tenham sido aceites até à data da entrada em vigor da presente lei, mas esta avaliação só determina o reforço ou a substituição dessas garantias quando o valor apurado seja inferior a 80% do valor resultante da aplicação do n.º 6 do mesmo artigo. É dispensada a prestação de garantia aos pedidos de pagamentos de dívidas fiscais até 12 prestações, desde que sejam apresentados até 31 de dezembro de 2016 e sejam cumpridas as seguintes condições: a. As prestações sejam pagas atempadamente; b. Não sejam cedidas, locadas, alienadas ou por qualquer modo oneradas, no todo ou em parte, os bens que integrem o património do executado, com salvaguarda dos atos indispensáveis a atividade profissional exercida por pessoas singulares, ou constante do objeto da pessoa coletiva; c. Sejam regularizadas as novas dívidas que sejam suscetíveis de cobrança coerciva mediante execução fiscal, no prazo máximo de 90 dias a contar da respetiva data de vencimento. Durante o período de vigência da dispensa de garantia, a taxa dos juros de mora deverá corresponder ao dobro da taxa aplicável às dívidas ao Estado que esteja em vigor. Audit Tax Advisory Consulting 7 Horwath JV Consultoria Fiscal e de Gestão, Lda. is a member of Crowe Horwath International, a Swiss verein (Crowe Horwath). Each member firm of Crowe Horwath is a separate and independent legal entity. Horwath JV Consultoria Fiscal e de Gestão, Lda. and its affiliates are not responsible or liable for any acts or omissions of Crowe Horwath or any other member of Crowe Horwath and specifically disclaim any and all responsibility or liability for acts or omissions of Crowe Horwath or any other Crowe Horwath member.