ANO XXVI ª SEMANA DE NOVEMBRO DE 2015 BOLETIM INFORMARE Nº 45/2015

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1 ANO XXVI ª SEMANA DE NOVEMBRO DE 2015 BOLETIM INFORMARE Nº 45/2015 IPI DENÚNCIA ESPONTÂNEA... Pág. 463 ICMS MS/MT/RO OPERAÇÕES INTERESTADUAIS DESTINADAS A NÃO CONTRIBUINTES... Pág. 464 LEGISLAÇÃO - MS LEI Nº 4.748, de (DOE de ) - Leis Nº 1.810/1997 e Nº 2.315/2001 Alteração... Pág. 467 ICMS RO GUIA DE INFORMAÇÃO E APURAÇÃO DO ICMS-MENSAL (GIAM)... Pág. 467 LEGISLAÇÃO - RO INSTRUÇÃO NORMATIVA GAB-CRE Nº 14, de (DOE de ) - Regulamento Do Icms Retificação... Pág. 469

2 IPI DENÚNCIA ESPONTÂNEA Sumário 1. Introdução 2. Previsão Legal 3. Efeitos 4. Ineficácia 5. Inapicabilidade 6. Acréscimos Legais 7. Forma De Apresentação Em Relação Ao IPI 1. INTRODUÇÃO Nesta matéria, abordar-se-á a denúncia espontânea no que tange sua aplicabilidade em relação às obrigações fiscais principais e acessórias pertinentes ao IPI. 2. PREVISÃO LEGAL O instituto jurídico da denúncia espontânea está regulamentado no art. 138 do Código Tributário Nacional e, em relação ao IPI, no Inciso I do art. 567 do Regulamento do IPI. 3. EFEITOS A responsabilidade pela infração fiscal cometida é excluída pela denúncia espontânea da infração, acompanhada, se for o caso, do pagamento do tributo devido e dos juros de mora, ou do depósito da importância arbitrada pela autoridade administrativa, quando o montante do tributo dependa de apuração. 4. INEFICÁCIA Não se considera espontânea a denúncia apresentada após o início de qualquer procedimento administrativo ou medida de fiscalização, relacionados com a infração. 5. INAPLICABILIDADE O oferecimento da denúncia espontânea não surte efeitos em relação às infrações previstas nos art. 572 e 603 do Regulamento do IPI, transcritos abaixo, sendo inafastável a aplicabilidade das respectivas sanções. Art Sem prejuízo de outras sanções administrativas ou penais cabíveis, incorrerão na multa igual ao valor comercial da mercadoria ou ao que lhe for atribuído na nota fiscal, respectivamente (Lei no 4.502, de 1964, art. 83, e Decreto-Lei no 400, de 1968, art. 1, alteração 2a): I - os que entregarem a consumo, ou consumirem produto de procedência estrangeira introduzido clandestinamente no País ou importado irregular ou fraudulentamente ou que tenha entrado no estabelecimento, dele saído ou nele permanecido sem que tenha havido registro da declaração de importação no SISCOMEX, salvo se estiver dispensado do registro, ou desacompanhado de Guia de Licitação ou nota fiscal, conforme o caso (Lei no 4.502, de 1964, art. 83, inciso I, e Decreto-Lei no 400, de 1968, art. 1, alteração 2a); e II - os que emitirem, fora dos casos permitidos neste Regulamento, nota fiscal que não corresponda à saída efetiva, de produto nela descrito, do estabelecimento emitente, e os que, em proveito próprio ou alheio, utilizarem, receberem ou registrarem essa nota para qualquer efeito, haja ou não destaque do imposto e ainda que a nota se refira a produto isento (Lei no 4.502, de 1964, art. 83, inciso II, e Decreto-Lei no 400, de 1968, art. 1, alteração 2a). 1 No caso do inciso I, a imposição da pena não prejudica a que é aplicável ao comprador ou recebedor do produto, e, no caso do inciso II, independe da que é cabível pela falta ou insuficiência de recolhimento do imposto em razão da utilização da nota (Lei no 4.502, de 1964, art. 83, 1 ). 2 A multa a que se refere o inciso I aplica-se apenas às hipóteses de produtos de procedência estrangeira introduzidos clandestinamente no País ou importados irregular ou fraudulentamente. IPI ICMS E OUTROS TRIBUTOS MS/MT/RO NOVEMBRO - 45/

3 Art Sem prejuízo de outras sanções administrativas ou penais cabíveis, incorrerá na pena de perdimento o proprietário de produtos de procedência estrangeira, encontrados fora da zona aduaneira, em qualquer situação ou lugar, nos seguintes casos (Lei no 4.502, de 1964, art. 87): I - quando o produto, sujeito ou não ao imposto, tiver sido introduzido clandestinamente no País, ou importado irregular ou fraudulentamente (Lei no 4.502, de 1964, art. 87, inciso I); ou II - em relação a produto sujeito ao imposto, quando não houver sido registrada a declaração de importação no SISCOMEX, salvo se estiver dispensado do registro, ou quando estiver desacompanhado da Guia de Licitação, se em poder do estabelecimento importador ou licitante, ou de nota fiscal, se em poder de outros estabelecimentos ou pessoas, ou, ainda, quando estiver acompanhado de nota fiscal falsa (Lei no 4.502, de 1964, art. 87, inciso II). 1 Se o proprietário não for conhecido ou identificado, considerar-se-á como tal o possuidor ou detentor da mercadoria (Lei no 4.502, de 1964, art. 87, 1 ). 2 O fato de não serem conhecidas ou identificadas as pessoas a que se referem o caput e o seu 1 não obsta a aplicação da penalidade, considerando-se a mercadoria, no caso, como abandonada (Lei no 4.502, de 1964, art. 87, 2 ). 3 A aplicação da penalidade independe de ser, ou não, o proprietário da mercadoria, contribuinte do imposto. 4 Na hipótese do 2, em qualquer tempo, antes de ocorrida a prescrição, o processo poderá ser reaberto, exclusivamente para apuração da autoria, vedada a discussão de qualquer outra matéria ou a alteração do julgado, quanto à infração, à prova de sua existência, à penalidade aplicada e aos fundamentos jurídicos da condenação (Lei no 4.502, de 1964, art. 87, 3 ). 5 A falta de nota fiscal será suprida: I - no caso de mercadoria usada, adquirida de particular, por unidade, para venda a varejo no estabelecimento adquirente, pelo recibo do vendedor em que se consignem os elementos de identificação pessoal deste (nome, endereço, profissão, documento de identidade e CPF) e se especifique a mercadoria, acompanhada de declaração de responsabilidade, assinada pelo mesmo vendedor, sobre a entrada legal no País; ou II - no caso de produto trazido do exterior como bagagem, em cujo desembaraço tenha sido pago o imposto, pelos documentos comprobatórios da entrada do produto no País e do pagamento do tributo devido por ocasião do respectivo desembaraço. 6 Às infrações e penalidades mencionadas no art. 346, combinado com o inciso I do caput deste artigo, e no inciso III do art. 581, aplicar-se-á o disposto no Decreto-Lei no 1.455, de ACRÉSCIMOS LEGAIS É de bom tom salientar que o oferecimento de denúncia espontânea de infração fiscal cometida apenas afasta a punibilidade, ou seja, exclui tão somente a aplicabilidade de multa punitiva, devendo, ainda assim, ser realizado o recolhimento do IPI não pago oportunamente com os devidos acréscimos de juros e multa de mora. 7. FORMA DE APRESENTAÇÃO EM RELAÇÃO AO IPI Diferentemente do que ocorre com outros tributos, em que a denúncia espontânea se efetiva tão somente pela apresentação de comunicado da infração a que se refere à autoridade fiscal competente, pelo próprio contribuinte infrator, em relação ao IPI, é exigido um segundo procedimento, qual seja a anotação da ocorrência que ensejou o oferecimento da autodenúncia no Livro Fiscal modelo 6. ICMS MS/MT/RO OPERAÇÕES INTERESTADUAIS DESTINADAS A NÃO CONTRIBUINTES Sumário 1. Introdução 2. Legislação 3. Regra Original 3.1. Operações com Destinatários Não Contribuintes 3.2. Operações com Destinatários Contribuintes IPI ICMS E OUTROS TRIBUTOS MS/MT/RO NOVEMBRO - 45/

4 4. Nova Regra 4.1. Fundo de Combate à Pobreza 4.2. Responsabilidade pelo Recolhimento do Diferencial de Alíquotas 4.3. Guia de Recolhimento 4.4. Inscrição do Contribuinte Remetente na Unidade Federativa de Destino 4.5. Escalonamento da Aplicação 5. Entendimento Do STF 6. Nota Fiscal Eletrônica 1. INTRODUÇÃO Na presente matéria, serão abordadas as novas regras aplicáveis às operações interestaduais em que o destinatário não se configura como contribuinte do ICMS, seja ele pessoa física ou jurídica, no que tange à repartição do ICMS. 2. LEGISLAÇÃO As alíquotas de ICMS aplicáveis em operações interestaduais e o seu respectivo complemento através do recolhimento do diferencial de alíquotas encontram amparo constitucional nos incisos VII e VIII do 2º do art. 155 da nossa Lei Maior, cujos textos foram alterados através da Emenda Constitucional n 87, de 16 de abril de A nova sistemática instituída por meio da Emenda à Constituição Federal supracitada tem sua aplicabilidade regulamentada, em âmbito do Conselho Nacional de Política Fazendária CONFAZ, através do Convênio ICMS n 93, de 17 se setembro de REGRA ORIGINAL 3.1. Operações com Destinatários Não Contribuintes De acordo com o texto atual dos dispositivos citados acima, válido até o dia 31 de dezembro de 2015, a alíquota aplicável em operações interestaduais em que o destinatário não seja contribuinte do ICMS é aquela aplicável internamente no estado de origem da operação, sendo este ICMS recolhido integralmente para a Unidade Federativa de origem Operações com Destinatários Contribuintes Já em relação às operações destinadas à contribuintes, o ICMS é devido de forma compartilhada, entre as duas Unidades da Federação, a de origem e a de destino da mercadoria. Esta sistemática se dá através do recolhimento aos cofres públicos do estado de destino do valor correspondente à diferença entre a alíquota interna prevista na Unidade Federativa de destino, para a mercadoria, e a alíquota interestadual aplicável na operação, pelo remetente. A responsabilidade pelo recolhimento deste complemento é atribuída ao destinatário. 4. NOVA REGRA A Emenda Constitucional n 87, de 16 de abril de 2015, e o Convênio ICMS n 93, de 17 de setembro de 2015, estabeleceram uma nova regra quanto ao cálculo e à repartição do ICMS devido em operações interestaduais em que o destinatário não seja contribuinte do ICMS. De acordo com a nova regra, que passa a valer a partir de 1º de janeiro de 2016, o ICMS será calculado da mesma forma em operações interestaduais destinadas a contribuintes e a não contribuintes, ou seja, calcular-se-á o ICMS pela aplicação da alíquota interestadual, destinando-se a arrecadação à Unidade Federativa de origem, e recolher-se-á, em favor da Unidade destino o valor correspondente ao diferencial de alíquotas Fundo de Combate à Pobreza O adicional de até dois pontos percentuais na alíquota de ICMS aplicável às operações, nos termos previstos no 1º do art. 82 do ADCT da Constituição Federal, destinado ao financiamento dos fundos estaduais e distrital de combate à pobreza, é considerado para o cálculo do diferencial de alíquotas, cujo recolhimento deve observar a legislação da respectiva unidade federada de destino Responsabilidade pelo Recolhimento do Diferencial de Alíquotas IPI ICMS E OUTROS TRIBUTOS MS/MT/RO NOVEMBRO - 45/

5 O que muda, entretanto, em operações destinadas a contribuintes e a não contribuintes, é a responsabilidade pelo recolhimento do diferencial de alíquotas. Quando o destinatário for contribuinte do ICMS, caberá a ele recolher o diferencial de alíquotas, enquanto que, sendo o destinatário um não contribuinte, a responsabilidade será atribuída ao remetente Guia de Recolhimento O recolhimento do diferencial de alíquotas deve ser efetuado por meio da Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais GNRE, com código , ou outro documento de arrecadação, de acordo com a legislação da unidade federada de destino, por ocasião da saída do bem ou do início da prestação de serviço, em relação a cada operação ou prestação. O documento de arrecadação deve mencionar o número do respectivo documento fiscal e acompanhar o trânsito da mercadoria Inscrição do Contribuinte Remetente na Unidade Federativa de Destino A critério da unidade federada de destino e conforme dispuser a sua legislação tributária, pode ser exigida ou concedida ao contribuinte localizado na unidade federada de origem inscrição no Cadastro de Contribuintes do ICMS. O número de inscrição a que se refere esta cláusula deve ser aposto em todos os documentos dirigidos à unidade federada de destino, inclusive nos respectivos documentos de arrecadação. O contribuinte inscrito deve recolher o diferencial de alíquotas até o décimo quinto dia do mês subsequente à saída do bem ou da mercadoria. A inadimplência do contribuinte inscrito em relação ao diferencial de alíquotas ou a irregularidade de sua inscrição estadual ou distrital faculta à unidade federada de destino exigir que o imposto seja recolhido de forma antecipada. Fica dispensado de nova inscrição estadual ou distrital o contribuinte já inscrito na condição de substituto tributário na unidade federada de destino Escalonamento da Aplicação Além de alterar os incisos VII e VIII do 2º do art. 155 da Constituição Federal, a Emenda Constitucional n 87, de 16 de abril de 2015, também inseriu o art. 99 no ADCT, segundo o qual a destinação do diferencial de alíquotas à Unidade Federativa de destino será gradativa, com o seguinte escalonamento: a) para o ano de 2016: 40% (quarenta por cento) para o Estado de destino e 60% (sessenta por cento) para o Estado de origem; b) para o ano de 2017: 60% (sessenta por cento) para o Estado de destino e 40% (quarenta por cento) para o Estado de origem; c) para o ano de 2018: 80% (oitenta por cento) para o Estado de destino e 20% (vinte por cento) para o Estado de origem; d) a partir do ano de 2019: 100% (cem por cento) para o Estado de destino. 5. ENTENDIMENTO DO STF A sistemática imposta pela EC 87/2015 confirma um entendimento já existente do Supremo Tribunal Federal que, na Súmula n 569, dispõe que é inconstitucional a discriminação de alíquotas do imposto de circulação de mercadorias, em operações interestaduais, em razão do destinatário ser, ou não, contribuinte. 6. NOTA FISCAL ELETRÔNICA A Nota Técnica altera o layout da NF-e de modo a permitir o destaque exato do montante devido à Unidade Federativa de destino a título de diferencial de alíquotas e de destinação ao Findo de Combate à Pobreza. IPI ICMS E OUTROS TRIBUTOS MS/MT/RO NOVEMBRO - 45/

6 LEGISLAÇÃO - MS LEIS Nº 1.810/1997 E Nº 2.315/2001 ALTERAÇÃO LEI Nº 4.748, de (DOE de ) Acrescenta o 4º ao art. 120 da Lei nº 1.810, de 22 de dezembro de 1997, e o 6º ao art. 33 da Lei nº 2.315, de 25 de outubro de O GOVERNADOR DO ESTADO DE MATO GROSSO DO SUL. FAÇO SABER QUE a Assembleia Legislativa decreta e eu sanciono a seguinte Lei: Art. 1º O art. 120 da Lei nº 1.810, de 22 de dezembro de 1997, passa a vigorar com o acréscimo do 4º, com a seguinte redação: "Art º O disposto neste artigo aplica-se, também, no caso de débito de ICMS, resultante da autorregularização prevista no 6º do art. 33 da Lei nº 2.315, de 25 de outubro de 2001." (NR) Art. 2º O art. 33 da Lei nº 2.315, de 25 de outubro de 2001, passa a vigorar com o acréscimo do 6º, com a seguinte redação: "Art º Não se considera ato de fiscalização, para efeito deste artigo, a comunicação feita pelo Fisco ao sujeito passivo sobre inconsistências passíveis de serem saneadas mediante autorregularização, observado o seguinte: I - a autorregularização consiste no saneamento, pelo sujeito passivo, de inconsistências identificadas pelo Fisco e a ele comunicadas, nos termos do Regulamento do respectivo tributo estadual, relativamente a informações prestadas ao Fisco pelo próprio sujeito passivo ou por terceiros; II - a manutenção da espontaneidade restringe-se às inconsistências descritas na comunicação do Fisco ao sujeito passivo ou ao terceiro, que com ele tenha realizado negócios." (NR) Art. 3º Esta Lei entra em vigor na data de sua publicação. Campo Grande, 29 de outubro de Reinaldo Azambuja Silva Governador do Estado ICMS RO Sumário 1. Introdução; 2. Prazo para apresentação da GIAM; 3. Retificação da GIAM; 4. Escrituração fiscal digital; 5. Credenciamento da empresa interventora em ECF; 6. Penalidades. 1. INTRODUÇÃO GUIA DE INFORMAÇÃO E APURAÇÃO DO ICMS-MENSAL (GIAM) A presente matéria abordará sobre a obrigação acessória denominada Guia de informação e apuração do ICMS- MENSAL imputada aos contribuintes do ICMS do Estado de Rondônia. 2. PRAZO PARA APRESENTAÇÃO DA GIAM. IPI ICMS E OUTROS TRIBUTOS MS/MT/RO NOVEMBRO - 45/

7 O estabelecimento inscrito como contribuinte do imposto, excetuado o produtor rural não constituído em pessoa jurídica e o Microempreendedor Individual MEI, referido nos termos do 1º do Art. 18-A da Lei Complementar Federal nº 123, apresentará ao Fisco, mensalmente, a Guia de Informação e Apuração do ICMS Mensal GIAM. A GIAM refletirá os lançamentos que devem ser efetuados nos livros Registro de Entradas (RE), modelo 1 ou 1- A, Registro de Saídas (RS), modelo 2 ou 2-A e Registro de Apuração do ICMS (RAICMS), modelo 9 e deverá ser apresentada até o décimo quarto dia do mês subseqüente ao encerramento do período de apuração. A GIAM será preenchida com uso de programa de computador colocado à disposição do público no sítio eletrônico da Secretaria de Estado de Finanças e deverá ser enviada ao Fisco por meio da internet ou ser gravada em disquete e entregue em unidade de atendimento da Coordenadoria da Receita Estadual. 3. RETIFICAÇÃO DA GIAM As informações apresentadas na GIAM e em eventual retificação são de responsabilidade do contribuinte. As informações anteriormente apresentadas em GIAM poderão ser corrigidas mediante apresentação de GIAM retificadora, desde que a retificação reflita com exatidão os lançamentos efetuados nos livros mencionados no tópico anterior, nos seguintes casos: - Quando não implicar alteração de crédito ou débito do imposto, até o dia 31 de agosto do ano subseqüente ao da apuração a que se referir a GIAM retificada; e - Quando implicar alteração de crédito ou débito do imposto, até o dia 30 de abril do ano subseqüente. Concomitantemente à retificação da GIAM, deverá ser lavrado termo circunstanciado no livro Registro de Utilização de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrências, modelo 6, descrevendo e justificando as correções efetuadas, assinado pelo representante legal do contribuinte, o qual deverá ser mantido para exibição ao fisco, quando solicitado. Na hipótese de o contribuinte ter lançado débito indevido do imposto e ter recolhido o imposto correspondente, deverá adotar o procedimento aplicável à restituição do imposto, conforme previsto nos artigos 901 a 908 do RICMS/RO. Na hipótese de o contribuinte ter deixado de lançar crédito do imposto, deverá adotar o procedimento aplicável à utilização extemporânea do crédito, conforme previsto na seção III do capítulo IV do título II. A GIAM retificadora será preenchida com uso de programa de computador colocado à disposição do público no sítio eletrônico da Secretaria de Estado de Finanças e deverá ser enviada ao Fisco por meio da internet. A GIAM retificadora apresentada surtirá os efeitos da denúncia espontânea, independente da formalização de processo, desde que, na hipótese de implicar falta de pagamento do imposto, o imposto devido seja pago ou parcelado no mesmo dia do processamento da GIAM retificadora e da conseqüente. 4. ESCRITURAÇÃO FISCAL DIGITAL Os contribuintes obrigados à EFD ficarão dispensados da apresentação da Guia de Informação e Apuração do ICMS Mensal GIAM em data a ser estabelecida por Ato da Coordenadoria da Receita Estadual, conforme Art. 406-C, 10 do Decreto nº 8.321/ CREDENCIAMENTO DA EMPRESA INTERVENTORA EM ECF. Somente será concedido credenciamento à empresa que se encontre em situação regular perante o fisco do estado de Rondônia. Considera-se em situação regular a empresa que não possua débitos vencidos e não pagos referentes a tributos administrados pela Coordenadoria da Receita Estadual e que não possua omissões na entrega de GIAM nem do arquivo eletrônico indicado no artigo 381-B do RICMS. 6. PENALIDADES Constitui infração toda a ação ou omissão voluntária ou involuntária que importe em inobservância, por parte de pessoa física ou jurídica de norma estabelecida na Legislação Tributária pertinente ao imposto Estadual. IPI ICMS E OUTROS TRIBUTOS MS/MT/RO NOVEMBRO - 45/

8 - Aplicar-se-á multas de 150% (cento e cinqüenta por cento) do valor do imposto não pago, decorrente da entrega da Guia de Informação e Apuração do ICMS Mensal GIAM com indicação do valor do imposto a recolher em importância inferior ao escriturado no livro fiscal ou sistema eletrônico destinado à apuração do imposto; - Aplicar-se-á multa se deixar de apresentar dentro dos prazos estabelecidos na legislação tributária a Guia de Informação e Apuração do ICMS Mensal GIAM e a multa será de 5 (cinco) UPF por guia; Fundamento legal: art. 320 a 320-C, 406, 498 e 840, todos do Decreto nº 8.321/98. LEGISLAÇÃO - RO REGULAMENTO DO ICMS RETIFICAÇÃO INSTRUÇÃO NORMATIVA GAB-CRE Nº 14, de (DOE de ) Ret. - Institui o modelo do Termo de Acordo previsto no item 23 da Tabela I do Anexo IV do Regulamento do ICMS/RO. RETIFICAÇÃO - DOE RO de Na Instrução Normativa nº 014, de 08 de outubro de 2015, publicado no Diário Oficial do Estado nº 2804, de 19 de outubro de 2015, que "Institui o modelo do Termo de Acordo previsto no item 23 da Tabela I do Anexo I do Anexo IV do Regulamento do ICMS/RO". No caput do artigo 2º da Instrução Normativa nº 014/2015/GAB/CRE Onde se lê: Art. 2º Para formalização do Termo de Acordo previsto no inciso IV da Nota 1, a empresa interessada deverá apresentar, na Agência de Rendas de seu domicílio, requerimento, através de processo utilizando-se do código de serviço nº 052 REGIME ESPECIAL - TERMO DE ACORDO - OUTROS, no Portal do Contribuinte na página da SEFIN/RO na internet, instruído com: Leia-se: Art. 2º Para formalização do Termo de Acordo previsto no inciso IV da Nota 1, a empresa interessada deverá apresentar, na Agência de Rendas de seu domicílio, requerimento, através de processo utilizando-se do código de serviço nº 039 REGIME ESPECIAL - TERMO DE ACORDO - OUTROS, no Portal do Contribuinte na página da SEFIN/RO na internet, instruído com: Daniel Antônio de Castro Coordenador Geral da Receita Estadual Substituto IPI ICMS E OUTROS TRIBUTOS MS/MT/RO NOVEMBRO - 45/