MINISTÉRIO DA FAZENDA

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2 MINISTÉRIO DA FAZENDA SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL IMPOSTO SOBRE A RENDA PESSOA FÍSICA PERGUNTAS E RESPOSTAS Exercício de 2009 Ano-calendário de 2008 PIR PROGRAMA IMPOSTO SOBRE A RENDA

3 IMPOSTO SOBRE A RENDA PESSOA FÍSICA PERGUNTAS E RESPOSTAS Secretária da Receita Federal do Brasil Lina Maria Vieira Subsecretário da Secretaria da Receita Federal do Brasil - Substituto Sandro de Vargas Serpa Coordenador-Geral de Tributação (Cosit) Luiz Tadeu Matosinho Machado Coordenadora de Tributos sobre a Renda, Patrimônio e Operações Financeiras (Cotir) Substituta Cláudia Lúcia Pimentel Martins da Silva Chefe da Divisão de Impostos sobre a Renda de Pessoa Física e a Propriedade Rural (Dirpf) Newton Raimundo Barbosa da Silva Chefe da Divisão de Tributos sobre Instituições e Operações Financeiras (Ditif) Maria da Consolação Silva Equipe Técnica: Ana Flávia Juventino - Cosit Ary Júnior Bonissoni Giombelli DRF/Florianópolis Clarice Milman Derat/Rio de Janeiro Gabor André Kárász DRJ/Campo Grande João Pedro Mendes SRRF06 Jorge Henrique Backes DRJ/Porto Alegre José Antônio Belíssimo Campos DRJ/Porto Alegre José Maurício Pereira Águia Cosit Marcelo Guimarães Caruso DRF/Belém Newton Raimundo Barbosa da Silva Cosit Pedro Einstein dos Santos Anceles DRJ/Santa Maria Raquel Ferreira de Souza e Silva Cosit Rubens Massaru Saito Cosit Valéria Guimarães Amarante DRJII/Rio de Janeiro Susanna Cinosi Cosit É permitida a reprodução total ou parcial deste manual, desde que citada a fonte. 3

4 Secretaria da Receita Federal do Brasil Missão Exercer a administração tributária e o controle aduaneiro, com justiça fiscal e respeito ao cidadão, em benefício da sociedade. Visão de Futuro Ser uma instituição de excelência em administração tributária e aduaneira, referência nacional e internacional. Valores Respeito ao cidadão; Integridade; Lealdade com a Instituição; Legalidade; Profissionalismo 4

5 APRESENTAÇÃO Este livro contém respostas elaboradas pela Coordenação-Geral de Tributação a indagações formuladas por contribuintes e por servidores da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), principalmente durante o Programa Imposto sobre a Renda Pessoa Física, mantido pela RFB. O Perguntas e Respostas 2009 tornou-se possível com a colaboração de diversas unidades integrantes da estrutura organizacional da RFB, citadas na página anterior, que cederam seus servidores para compor a equipe técnica responsável por sua elaboração. Este trabalho destina-se a facilitar o desempenho dos servidores que atuam na orientação aos contribuintes pessoas físicas, nele tendo sido considerada a legislação até fevereiro de O objetivo principal é fornecer subsídios para apresentação da declaração de rendimentos do ano-calendário de 2008, exercício de 2009, em complementação à legislação tributária e aos manuais e formulários do Imposto sobre a Renda de Pessoa Física. O conteúdo deste livro ainda não está adaptado ao disposto no Decreto nº 6.583, de 29 de setembro de

6 SUMÁRIO ANO-CALENDÁRIO DE 2008, EXERCÍCIO DE 2009 Nº da Pergunta OBRIGATORIEDADE DE ENTREGA Obrigatoriedade Gerentes, executivos obrigatoriedade de declarar Titular ou sócio de empresa Quadro societário ou cooperativa Responsável por Cadastro Nacional da Pessoa Jurídica (CNPJ) Obrigatoriedade de declarar Limite de idade para declarar Bens e direitos avaliação Bens e direitos atividade rural Mais de uma fonte pagadora Caderneta de poupança superior a R$ ,00 Doença grave DECLARAÇÃO SIMPLIFICADA Declaração simplificada opção Desconto simplificado Mais de cinco fontes pagadoras Prejuízo na atividade rural declaração simplificada Pagamentos e doações efetuados Rendimentos isentos 65 anos ou mais Rendimentos acumulados Aluguéis PRAZO DE ENTREGA Declaração de ajuste anual exercício de 2009 Declarante no exterior Contribuinte em viagem na data da entrega MULTA POR ATRASO NA ENTREGA DA DECLARAÇÃO Contribuinte obrigado a declarar Contribuinte não obrigado a declarar PROGRAMA IRPF2009 Vantagens Obtenção do programa IRPF2009 Equipamento necessário Instalação do programa IRPF INTERNET Como utilizar Segurança Outras informações

7 APRESENTAÇÃO E LOCAIS DE ENTREGA Declaração pelo telefone Locais de entrega no prazo e custos Declarante no exterior Entrega com atraso Agências bancárias autorizadas DECLARAÇÃO DE ANOS ANTERIORES Declaração e programa de anos anteriores 037 RETIFICAÇÃO DA DECLARAÇÃO Retificação Retificação prazo Declaração retificadora onde entregar Declaração retificadora troca de modelo Troca de modelo prejuízo na atividade rural Retificação exercícios anteriores Declaração do cônjuge alterações Imposto pagamento Imposto mudança na opção de pagamento Retificação de bens e direitos valor de mercado Aposentado com 65 anos ou mais isenção PDV programa de demissão voluntária Declaração de bens ou de dívidas e ônus erros COMPROVANTE DE RENDIMENTOS Comprovante errado ou não entregue Falta de comprovante de fonte pagadora Penalidade à fonte pagadora CADASTRO DE PESSOAS FÍSICAS Não-residente 054 ASSINATURA E CÓPIA DA DECLARAÇÃO Procuração Cópia de declaração CÁLCULO E RECOLHIMENTO DO IMPOSTO Cálculo do imposto tabela Base de cálculo Pagamento do imposto Pagamento das quotas do IRPF Local de pagamento das quotas do IRPF Formas de pagamento do imposto Perda do Darf Correção monetária RESTITUIÇÃO/COMPENSAÇÃO DO IR IR pago indevidamente Restituição crédito em conta corrente ou de poupança

8 Restituição conta conjunta Restituição conta de terceiros Restituição alteração na conta indicada Restituição declarante no exterior SITUAÇÕES INDIVIDUAIS Contribuinte casado Bens adquiridos em condomínio antes do casamento Contribuinte que tenha companheiro Contribuinte divorciado que se casou novamente Contribuinte separado de fato Contribuinte divorciado ou separado judicialmente Contribuinte viúvo Contribuinte menor Contribuinte menor emancipado Contribuinte incapaz DECLARAÇÃO EM CONJUNTO Declarante em conjunto - conceito Cônjuge ou filho menor sócio de empresa DECLARAÇÃO EM SEPARADO Compensação do IR bens em condomínio ou comunhão Informações da declaração do cônjuge ESPÓLIO CONTRIBUINTE FALECIDO Conceito Pessoa falecida imposto de renda devido Pessoa falecida restituição do imposto de renda Falecimento bens a inventariar Declarações de espólio Declaração final de espólio obrigatoriedade Bens comuns rendimentos Sobrepartilha Declaração final de espólio deduções Declaração final de espólio e declaração de ajuste anual do meeiro dependentes Funeral, taxas, honorários advocatícios deduções Declarações de espólio apresentação Declaração de espólio não-residente no Brasil Obrigação tributária transferida a herdeiros Falecimento de ambos os cônjuges Inventário novos bens antes da partilha Inventário novos bens após a partilha Declaração final de espólio prazo de entrega/pagamento do imposto até 2007 Declaração final de espólio prazo de entrega/pagamento do imposto a partir de 2008 Declaração final de espólio apuração do imposto Declaração final de espólio declaração de bens Transferência de bens e direitos Bens doados em vida Moléstia grave proventos e pensões recebidos pelo espólio ou herdeiros EXTERIOR Residente no Brasil conceito Condição de residente nova contagem

9 Não-residente no Brasil conceito Condição de não-residente nova contagem Saída temporária procedimentos Saída definitiva procedimentos Residente saída definitiva sem entrega de declaração ou temporária Não-residente visto temporário Não-residente, brasileiro, que retorna ao Brasil Não-residente rendimentos recebidos no Brasil Residente no Brasil rendimentos do exterior Rendimentos de país sem acordo com o Brasil Não-residente pensão recebida no Brasil Rendimentos de país que possui acordo com o Brasil Estrangeiro transferência para o Brasil Residente lucros de empresas do exterior Conversão em reais deduções Imposto pago no exterior compensação/conversão Imposto pago no exterior compensação mensal/anual Compensação Alemanha, Estados Unidos e Reino Unido Servidor de representação diplomática não residente Funcionário estrangeiro de representação diplomática Empregado particular missão diplomática Servidor de missão diplomática residente no Brasil Empregado de empresas estatais estrangeiras no Brasil Religiosos, missionários, pesquisadores e professores Cientistas, professores e pesquisadores estrangeiros PNUD Agências especializadas da ONU Aladi OEA Organismos especializados da OEA AEE Ritla do Sela Intelsat Olade e CCA Corporação Interamericana de Investimentos Ex-funcionário de organismo internacional Funcionário a serviço do Brasil no exterior tributação Funcionário a serviço do Brasil no exterior Servidor público em missão no exterior Transferência de residência exterior Trabalho assalariado exterior Declaração de bens PF que passa a ser residente Declaração de bens PF que readquire a condição de residente Trabalho assalariado Japão Funcionário brasileiro no exterior para estudo Conversão em reais rendimentos/imposto/deduções Deduções exterior Indenizações, pensões e aposentadorias exterior Não-residente com mais de 65 anos Não-residente patrimônio superior a R$ ,00 Não-residente lucros/dividendos RENDIMENTOS TRIBUTÁVEIS TRABALHO Férias Participação dos empregados nos lucros das empresas Verbas recebidas por parlamentares

10 Bolsa de estudo Residência médica Empresa optante pelo Simples sócio ou titular Benefícios indiretos Horas extras Benefícios da previdência privada Pensão especial de ex-combatente Doença grave pensão por falecimento de funcionário Síndico de condomínio Prestação de serviço de transporte Representante comercial autônomo Obra de arte Prêmio recebido em bens Prêmio recebido em concursos e competições Prêmio recebido em competições esportivas Fonte pagadora que assume o ônus do imposto Notas promissórias Dívida perdoada em troca de serviços Pagamento efetuado em bens Rendimentos recebidos em mês posterior Acidente de trabalho Vantagem pecuniária individual e abono permanência Restituição da contribuição previdenciária RENDIMENTOS TRIBUTÁVEIS ALUGUÉIS Pagamento ao locador Usufruto de rendimentos de aluguéis Rendimentos de imóvel cedido Locação de espaço para publicidade em imóveis, inclusive condomínios Benfeitorias compensação Arrendamento de imóvel rural Aluguel depositado judicialmente Luvas e gratificações pagas ao locador Indenização para desocupação do imóvel Cessão gratuita de imóvel Sublocação Aluguéis recebidos por não-residente Imóvel pertencente a mais de uma pessoa Rendimentos de bens comuns RENDIMENTOS TRIBUTÁVEIS PENSÃO Pensão paga por acordo ou decisão judicial Pensão recebida acumuladamente Pensão paga por meio de imóvel RENDIMENTOS TRIBUTÁVEIS OUTROS Servidão de passagem indenização Laudêmio Indenização por morte Indenização por danos morais Encargo de doação modal Rendimentos de empréstimos Rendimentos pagos em cumprimento de decisão judicial Precatório

11 Representante comercial autônomo Pecúlio Seguro por inatividade temporária Doença grave Doença grave fonte no exterior Doença grave rendimentos recebidos acumuladamente Doença grave militar integrante de reserva Rescisão de contrato de trabalho FGTS pago pelo ex-empregador PDV tratamento tributário PDV resgate de previdência Rendimentos de sócio ou titular de empresa Pro labore e lucro distribuído Dividendos, bonificações em dinheiro e lucros Pool hoteleiro Lucros na liquidação da massa falida Auxílios e complementação previdenciária RENDIMENTOS RECEBIDOS ACUMULADAMENTE Ação rescisória Diferenças salariais recebidas acumuladamente Diferenças salariais de pessoa falecida PESSOA FÍSICA EQUIPARADA A PESSOA JURÍDICA Profissional autônomo que paga a outros profissionais Equiparação a pessoa jurídica hipóteses Equiparação a empresa individual Equiparação a pessoa jurídica operações imobiliárias Equiparação a pessoa jurídica operações imobiliárias prazo Equiparação a PJ operações imobiliárias destino do ativo Lucro na criação de venda de cães, gatos, etc. Escritor que arca com os encargos de impressão Venda de artesanato e de antiguidades Pessoa física que explora atividade econômica Profissionais que não constituem sociedade CARNÊ-LEÃO Carnê-leão recolhimento Carnê-leão Cálculo Carnê-leão décimo terceiro salário pago por governo estrangeiro Carnê-leão x mensalão Carnê-leão pago a maior compensação Compensação de acréscimos legais Pagamento do mensalão com código do carnê-leão Arras RENDIMENTOS ISENTOS E NÃO-TRIBUTÁVEIS Indenização Despedida, rescisão de contrato de trabalho, FGTS, etc. Lucros e dividendos apurados na escrituração em 1993 Pensão, aposentadoria, reserva remunerada ou reforma Aposentadoria ou pensão de mais de uma fonte Pensão, aposentadoria, reserva remunerada ou reforma 13º salário Pensionista ou aposentado maior de 65 anos dependente

12 Compensação isenção aposentadoria Aposentadoria recebida no Brasil por não-residente Doença grave comprovação Doença grave isenção Doença grave rendimentos acumulados Doença grave complementação de pensão, aposentadoria Doença grave pensão judicial Bolsa de estudos PDV de aposentado Desaparecidos políticos indenização Indenização de transporte Diárias Parlamentares passagens, correio, telefone Ajuda de custo Indenização por ato ilícito Indenização por danos causados no imóvel locado Empréstimo compulsório sobre aquisição de veículos Quitação no SFH em virtude de invalidez ou falecimento Restituição do imposto de renda Desconto no resgate antecipado de notas promissórias Consórcio falta do bem no mercado Transferência entre entidades de previdência privada IMPOSTO DE RENDA NA FONTE TRIBUTAÇÃO NA FONTE Retenção de IR sobre pagamentos de condomínio Multa por rescisão de contrato de aluguel Pagamentos por conta e ordem de terceiros Vale-brinde Remessa ao exterior para ensino ou saúde Remessa ao exterior intercâmbio cultural Remessa ao exterior publicações e inscrição em congressos Remessa ao exterior manutenção de cônjuge e filhos Remessa ao exterior seguradora de saúde Remessa ao exterior despesas funerárias Remessas efetuadas por não-residente no Brasil IMPOSTO DE RENDA NA FONTE TRIBUTAÇAO EXCLUSIVA NA FONTE Sorteios, concursos e loterias Aposta conjunta em loteria Prêmios em dinheiro Prêmios em bens e serviços Juros sobre capital próprio 13º salário recebido acumuladamente IMPOSTO DE RENDA NA FONTE RESPONSABILIDADE DA FONTE PAGADORA Rendimentos do trabalhador avulso Rendimentos do operador portuário Honorário de perito IMPOSTO DE RENDA NA FONTE FALTA DE RETENÇÃO 12

13 Falta de retenção Responsabilidade pelo recolhimento imposto não retido Responsabilidade pelo recolhimento imposto não retido por decisão judicial Vencimento imposto não retido Acréscimos legais imposto não retido Ônus do imposto assumido pela fonte pagadora DEDUÇÕES GERAL Deduções permitidas Deduções do décimo terceiro salário DEDUÇÕES PREVIDÊNCIA Contribuição à previdência oficial Previdência oficial paga com atraso Previdência privada limite Montepio civil ou militar Previdência oficial trabalhador autônomo Contribuição previdenciária de dependente Previdência privada resgate em curto prazo DEDUÇÕES DEPENDENTES Dependentes Filho(a) ou enteado(a) cursando escola de ensino médio ou técnica ( 2º grau) Dependente pela lei previdenciária Documentação para comprovar a dependência Dependente não-residente no Brasil Dependente próprio declarado pelo outro cônjuge Pensão alimentícia relação de dependência Dependência mudança no ano Dependente falecimento no ano-calendário Dependência durante parte do ano Filho universitário que faz 25 anos no início do ano Dependente com CPF Crédito educativo Dependente que recebe herança ou doação Nora genro Irmão, neto ou bisneto Sogro (a) Menor emancipado Menor pobre que não viva com o contribuinte DEDUÇÕES PENSÕES Pensão judicial dedutível Pagamentos em sentença judicial que excedam a pensão alimentícia Pensão paga por liberalidade Pensão descontada de rendimentos isentos Pensão alimentícia sentença estrangeira DEDUÇÕES DESPESAS MÉDICAS Despesas médicas dedutíveis Exame de DNA Internação hospitalar em residência Aparelhos e próteses ortopédicas

14 Marcapasso Parafusos e placas Prótese dentária Colocação e manutenção de aparelhos ortodônticos Lente intra-ocular Transfusão de sangue, exames em laboratórios Assistente social, massagista e enfermeiro Gastos com UTI no ar Seguro-saúde Despesas médicas ressarcimento Despesas médicas reembolso Portador de deficiência despesas com instrução Medicamentos Dedução de despesa com parto na declaração do marido Plano de saúde declaração em separado Filho não dependente na declaração Passagem e hospedagem para tratamento médico Médico no exterior DEDUÇÕES DESPESAS COM INSTRUÇÃO Despesas com instrução dedução Despesas com instrução limite Mensalidades e anuidades Educação infantil Curso de especialização Curso profissionalizante técnico Creche Filho ou Enteado Divórcio ou separação judicial no ano-calendário Neto, bisneto, irmão, primo, sobrinho Menor pobre Despesas com instrução sentença judicial Dissertações e teses Enciclopédias, livros, publicações e materiais técnicos Cursos preparatórios para concursos ou vestibulares Idiomas, música, dança, esportes, corte e costura Menor em instituição beneficente Contribuição à associação de pais e mestres Despesas de instrução remessa para o exterior Viagens e estadas para estudo Filho que trancou matrícula na faculdade Despesas com instrução auxílio Despesas com instrução ressarcimento Crédito educativo Construção de escola em imóvel rural DEDUÇÕES LIVRO CAIXA Utilização do livro Caixa Despesas de custeio Serviços prestados a pessoas físicas e jurídicas Serviços notariais e de registro Escrituração em formulário contínuo Comprovação das despesas no livro Caixa Despesas com transporte, locomoção, combustível Aquisição de bens ou direitos

15 Arrendamento mercantil e depreciação de bens Imóvel utilizado para profissão e residência Benfeitorias em imóvel locado Livros, jornais, revistas, roupas especiais Contribuição a sindicatos e associações Pagamentos efetuados a terceiros Autônomo prestação de serviços exclusivamente a pessoa jurídica Serviços pagos a terceiros prestados em anos anteriores Propaganda da atividade profissional Congressos e seminários DEDUÇÕES RENDIMENTOS DE ALUGUÉIS Exclusões do rendimentos de aluguéis Exclusão dos rendimentos de aluguéis - IPTU Despesas com imóvel alugado Dedução de aluguel pago DEDUÇÕES OUTRAS Deduções no serviço de transporte Doações para partidos políticos e para campanhas eleitorais Advogados e despesas judiciais Honorários advocatícios pagos em outros exercícios Doações entidades filantrópicas, de educação DEDUÇÕES IMPOSTO DEVIDO Deduções do imposto devido Deduções do imposto declaração simplificada Contribuição patronal paga à previdência social Fundos dos direitos da criança e adolescente DECLARAÇÃO DE BENS E DIREITOS Pessoa física equiparada a jurídica Aquisição de bens na união estável Doações em bens móveis e imóveis Doações em dinheiro - Donatário Doações em dinheiro - Doador Empréstimos a empresas Bens comuns espólio Depósito não-remunerado exterior Bens em condomínio Dependente primeira declaração Moeda estrangeira em espécie Aplicação financeira no exterior como declarar Veículo perda total Herança no exterior Bens e direitos no exterior Imóvel rural Demolição e construção no mesmo terreno Consórcio contemplado Consórcio não contemplado Imóvel adquirido/quitado com o FGTS Contrato de gaveta Doação de imóvel usufruto

16 440 Leasing ATIVIDADE RURAL CONCEITOS GERAIS Tributação do resultado da atividade rural Forma de apuração do resultado da atividade rural Insuficiência de caixa Livro caixa eletrônico Encerramento de espólio ou saída definitiva atividade rural Inscrição no cadastro de ITR Contratos agrários Arrendatário e parceiro Mais de um contrato de parceria para a mesma unidade Rendimentos no usufruto Animais em propriedade de terceiros Contratos com gado Captura in natura do pescado Propriedade de mais de um barco pesqueiro Hospedagem de animais em haras Pasteurização com acondicionamento do leite de terceiros Aluguel de pastagem, máquinas e equipamentos Rendimento da avicultura Turismo rural Imóvel rural destinado a lazer Imóvel rural não explorado com atividade rural Venda de árvores plantadas Extração de madeira e fabricação de carvão Venda de minério extraído de propriedade rural Venda de produtos da atividade rural aos centros de abastecimento Herança de imóvel rural com prejuízos Rendimentos no curso do inventário Adiantamento utilizado para aquisição de bens Empréstimos ou financiamentos rurais Produtos estocados e ainda não vendidos Produção de alevinos e embriões Venda de propriedade rural durante o ano-calendário Venda de rebanho bovino ganho de capital Atividade rural exercida no exterior Atividade rural exercida no Brasil e no exterior Atividade rural exercida no Brasil por não-residente Imposto pago no exterior Desobrigação de preencher o demonstrativo da atividade rural Alienação de propriedade rural Recolhimento complementar Valor recebido em produtos rurais por terra cedida Transferência de bens e benfeitorias na herança, dissolução da sociedade conjugal ou doação Alienação de imóvel rural conversão por índice de produtos rurais Alienação de bem rural conversão por índice de produtos rurais Fundo de Liquidez Variação Cambial ATIVIDADE RURAL RECEITAS Valor do arrendamento recebido em produtos

17 Tripulação de barcos pesqueiros Adiantamento para formação de cultura agrícola Adiantamentos relativos a produto rural Devolução de compras Cessão de direito de bem destinado à atividade rural Valores recebidos de órgãos públicos Recebimento de seguros Nota promissória rural Decisão judicial Produto rural vendido por cooperativa Animais, produtos ou equipamentos rurais entregue para integralização de quotas Valor das benfeitorias vendidas Valor dos bens vendidos Documento de venda de bens e benfeitorias Venda de bens posteriormente à alienação do imóvel rural Venda de produto rural posteriormente à alienação do imóvel rural Venda de bens e benfeitorias recebidos em herança, dissolução da sociedade conjugal ou doação ATIVIDADE RURAL DESPESAS Gastos com assistência à saúde Pagamento antecipado do preço Despesas com veículos Aluguel ou arrendamento de avião para deslocamento do contribuinte Gastos com aeronave Aluguel descontado do empregado Prestação de serviços da atividade rural Despesas ocorridas fora da área rural Aquisição de bem por consórcio Empréstimos e financiamentos Benfeitorias realizadas no imóvel rural ATIVIDADE RURAL INVESTIMENTOS Investimentos Terra nua Gastos com escola e educação Adiantamento recebido para pagamento posterior em produtos rurais Financiamento rural para aquisição de bens Investimento na captura in natura do pescado Investimento na exploração da piscicultura Gastos com desmatamento de terras Aquisição de reprodutores ou matrizes Aquisição de cotas ou participações societárias GANHO DE CAPITAL Operações sujeitas à apuração do ganho de capital Isenções do ganho de capital Alienação de imóvel residencial para construção de outro imóvel Aquisição de imóvel residencial condomínio isenção Alienação de imóvel residencial condomínio isenção Alienação de imóvel residencial isenção Compensação de prejuízos com ganhos no mês Data de aquisição de bens comuns Usucapião Laudêmio Bem originariamente possuído em usufruto e depois em propriedade

18 Revogação da doação em adiantamento da legítima Custo de aquisição Cessão do exercício do usufruto Imóvel vendido em partes, em datas diferentes Contrato com cláusula de rescisão Rescisão de contrato de promessa de compra e venda Participações societárias alienação sem preço predeterminado Substituição de ações cisão, fusão ou incorporação Transferência de bens para integralização de capital Transferência de bens para integralização de capital ganho de capital Dissolução de sociedade transferência de bens Dissolução da sociedade conjugal ou da união estável transferência de bens Dissolução da sociedade conjugal ou da união estável pagamento do imposto Herança ou legado Prazo de recolhimento no caso de herança ou legado Doação a terceiros de bens ou direitos Doação em adiantamento da legítima pagamento do imposto Prazo doação em adiantamento da legítima Alienação com recebimento parcelado em bens móveis Cláusulas pro soluto ou pro solvendo Alienação com dívida quitada com desconto Notas promissórias correspondentes às prestações Doação de notas promissórias com correção Alienação condicionada à aprovação de financiamento Contrato particular de bem financiado pelo SFH Doação entre cônjuges Bens recebidos por concursos, sorteios e outros Transferência de titularidade de quotas de capital Alienações efetuadas pelos cônjuges Cessão de direitos hereditários Alienação efetuada durante inventário Dação em pagamento efetuada com imóvel Arrendamento mercantil leasing Permuta de unidades imobiliárias Permuta de uma unidade por duas ou mais Permuta com pagamento de torna em dinheiro Permuta entre bens móveis e imóveis Permuta de imóveis rurais Permuta com pessoa jurídica Dação da unidade imobiliária em pagamento Residente no Brasil bens, direitos e aplicações financeiras adquiridos em moeda estrangeira Conta remunerada no exterior Alienação de moeda estrangeira mantida em espécie Moeda estrangeira representada por cheques de viagem Aplicações financeiras em moeda estrangeira Não-residente bens no Brasil Redução sobre o ganho de capital Edificação em terreno alheio redução do ganho de capital Imóvel construído após aquisição do terreno redução Desapropriação Imóvel rural Terra nua ganho de capital VTN de compra e alienação idênticos Aquisição e/ou alienação sem apuração do VTN Consórcio

19 Único imóvel aquisição de outro por contrato particular Alienações diversas aplicabilidade da isenção Valor da alienação recebido parceladamente Venda parcelada de imóvel cláusulas de correção Bens adquiridos até 1995 pela primeira vez declarados Despesas que integram o custo de aquisição Alienação de bens comuns isenção de único imóvel Bem de pequeno valor condomínio Saldo devedor do SFH custo de aquisição Programa de arrendamento residencial custo de aquisição Ações de companhia telefônica alienação com procuração VTN do Diat menor que valor de venda da terra nua Títulos de investimento coletivo Passe de atleta Bem de pequeno valor Permuta com recebimento de torna em dinheiro Imóvel adquirido pelo SFH ou em consórcio Alienação do único imóvel Único imóvel co-propriedade Unificação de terrenos contíguos Alienação de parte do imóvel Ativos recebidos dissolução sociedade conjugal Pagamento do IR dissolução sociedade conjugal Herança ou legado Herança ou legado pagamento do IR Doação em adiantamento da legítima - tratamento Doação, inclusive em adiantamento da legítima pagamento do IR INCORPORAÇÃO E LOTEAMENTO Incorporação de prédios em condomínio Construções abrangidas pelas incorporações imobiliárias Incorporador Loteamento e desmembramento de terrenos Pessoa física equiparada à jurídica Falecimento de incorporador ACRÉSCIMO PATRIMONIAL Rendas consideradas consumidas e deduções sem comprovação Empréstimo Transações ilícitas APLICAÇÕES FINANCEIRAS RENDA FIXA E RENDA VARIÁVEL Mercado de capitais Mercado de renda variável Renda variável tributação Renda variável ganho líquido Renda variável alíquota e incidência do IR Operações em bolsas isenção Renda variável deduções Renda variável compensação de perdas Renda variável compensação de perdas com ganhos de meses anteriores Prejuízo em dezembro compensação Day trade conceito Day trade imposto sobre a renda incidente na fonte

20 Day trade responsável pela retenção do IR Day trade compensação do IR Day trade compensação no ano-calendário Ativos negociados Operações dentro e fora de bolsa de valores Alienação de ações mercado de balcão Compensação mercado de balcão e bolsas Mercado à vista Mercado à vista Ganho líquido Mercado à vista Custo dos ativos Custo de bonificações Custo de aquisição ações desdobradas Mercado a termo Ganho líquido mercado a termo Mercado de opções Ganho líquido mercado de opções Ganho líquido exercício de opções de compra Ganho líquido exercício de opções de venda Prêmio não exercício ou encerramento da opção Mercado futuro Ganho líquido mercado futuro Demonstrativo de Apuração de Ganhos Renda Variável obrigatoriedade Prazo pagamento do IR Ganhos em renda variável declaração de ajuste anual Fundos de ações Operações realizadas por não-residente Aplicação em renda fixa Compensação do imposto de renda em renda fixa Fundos de renda fixa Aplicação em renda variável feita por duas ou mais pessoas Juros de letras hipotecárias Títulos de capitalização Dividendos não-residente Ganhos compra e venda de ouro Lucro venda de pedras e metais preciosos Rendimentos caderneta de poupança Caderneta de poupança tipo pecúlio Caderneta de poupança menor de idade Juros de poupança não-residente Ações leiloadas Programa Nacional de Desestatização Alienação de ações em Bolsa Liquidação no mês subsequente

21 OBRIGATORIEDADE DE ENTREGA OBRIGATORIEDADE 001 Quem está obrigado a apresentar a Declaração de Ajuste Anual relativa ao exercício de 2009, ano-calendário de 2008? Está obrigado a apresentar a declaração o contribuinte, residente no Brasil, que no ano-calendário de 2008: 1 - recebeu rendimentos tributáveis sujeitos ao ajuste anual na declaração superiores a R$ ,72; tais como: rendimentos do trabalho assalariado, não-assalariado, proventos de aposentadoria, pensões, aluguéis, atividade rural; 2 - recebeu rendimentos isentos, não-tributáveis ou tributados exclusivamente na fonte, cuja soma foi superior a R$ ,00; 3 participou, em qualquer mês, do quadro societário de sociedade empresária ou simples, inclusive inativa, como sócio ou acionista, ou de cooperativa, ou como titular de empresa individual; Atenção: Desde que não se enquadre em nenhuma das demais hipóteses de obrigatoriedade, fica dispensada da apresentação da declaração a pessoa física que teve participação em sociedade por ações de capital aberto ou cooperativa, cujo valor de constituição ou de aquisição tenha sido inferior a R$ 5.000, realizou em qualquer mês do ano-calendário: alienação de bens ou direitos em que foi apurado ganho de capital, sujeito à incidência do imposto (preencher o Demonstrativo da Apuração dos Ganhos de Capital específico, utilizando-se do programa gerador do demonstrativo); ou operações em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas (preencher o Demonstrativo de Apuração de Ganhos - Renda Variável, utilizando-se do programa IRPF relativamente à atividade rural, com o preenchimento, utilizando o programa IRPF2009, dos Demonstrativos da Atividade Rural, se: obteve receita bruta em valor superior a R$ ,60; ou pretenda compensar, no ano-calendário de 2008, resultado negativo (prejuízo) de anos-calendário anteriores ou do próprio ano-calendário de 2008, ficando obrigado à apresentação da declaração no modelo completo. 6 - teve a posse ou a propriedade de bens ou direitos, em 31/12/2008, inclusive terra nua, de valor total superior a R$ ,00; Atenção: Desde que não se enquadre em nenhuma das demais hipóteses de obrigatoriedade, a pessoa física, cujos bens comuns sejam informados pelo outro cônjuge, fica dispensada da apresentação da declaração, desde que o valor dos seus bens privativos não exceda esse limite. 7 passou, em qualquer mês, à condição de residente no Brasil e encontrava-se nessa condição em 31 de dezembro de 2008; ou 8 - optou pela isenção do imposto sobre a renda incidente sobre o ganho de capital auferido na venda de imóveis residenciais, cujo produto da venda seja destinado à aplicação na aquisição de imóveis residenciais localizados no País, no prazo de 180 (cento e oitenta) dias contado da celebração do contrato de venda, nos termos do art. 39 da Lei nº , de 21 de novembro de Atenção: Fica dispensada de apresentar a Declaração de Ajuste Anual a pessoa fiísica que se enquadrar em qualquer das hipóteses de 1 a 8 da resposta à presente pergunta, caso conste como dependente em declaração apresentada por outra pessoa física, na qual tenham sido informados seus rendimentos, bens e direitos, caso os possua. A pessoa física, ainda que desobrigada, pode apresentar a declaração. 21

22 (Lei nº 9.779, de 19 de janeiro de 1999, art. 16; Lei nº , de 31 de maio de 2007, art. 1º, inciso I, e Instrução Normativa RFB nº 918, de 10 de fevereiro de 2009, art. 1º) Atenção: Apresentação da declaração em formulário a - É vedada a apresentação da declaração em formulário pela pessoa física que se enquadre em pelo menos uma das seguintes situações: I) recebeu rendimentos tributáveis na declaração cuja soma foi superior a R$ ,00; II) recebeu rendimentos isentos, não-tributáveis ou tributados exclusivamente na fonte cuja soma foi superior a R$ ,00; III) incorreu em qualquer das hipóteses previstas nos itens 3, 4, 5 e 8 da resposta à presente pergunta; IV) obteve resultado positivo da atividade rural; ou V) recebeu lucros e dividendos apurados em 1993 por pessoa jurídica tributada com base no lucro real e os apurados a partir de 1º de janeiro de 1996, distribuídos em 2008 a titular, sócio ou acionista de pessoa jurídica submetida ao regime de tributação pelo lucro real, presumido ou arbitrado; VI) cujas informações a serem prestadas na declaração ultrapassem o número de linhas disponibilizadas nos respectivos quadros dos formulários. Dispensa da entrega da declaração b - A pessoa física que se enquadrar em qualquer das hipóteses de obrigatoriedade previstas nos itens 1 a 8 acima fica dispensada de apresentar a declaração caso conste como dependente em declaração apresentada por outra pessoa física, na qual tenham sido informados seus rendimentos, bens e direitos, caso os possua. c - A pessoa física, ainda que dispensada, pode apresentar a Declaração de Ajuste Anual. Atividade rural d - O contribuinte que se enquadrar em qualquer das situações previstas nos itens de 1 a 4 e 6 a 8 e que tenha obtido resultado positivo da atividade rural também deve preencher o Demonstrativo da Atividade Rural. CPF do dependente e É obrigatória a informação do número de inscrição no CPF para dependente com dezoito anos ou mais, completados até 31 de dezembro de GERENTES, EXECUTIVOS OBRIGATORIEDADE DE DECLARAR 002 Está obrigado a apresentar a Declaração de Ajuste Anual gerente ou outra pessoa física que ocupa cargo executivo em empresa, fundação ou associação? Essa pessoa está obrigada a declarar caso se enquadre nas hipóteses previstas na pergunta 001. Não é a condição de gerente ou a de ocupação de cargo executivo em empresa, fundação ou associação, por si só, que obriga à apresentação de Declaração de Ajuste Anual. 22

23 TITULAR OU SÓCIO DE EMPRESA 003 Contribuinte que é titular ou sócio de empresa está obrigado a apresentar a Declaração de Ajuste Anual do exercício 2009? Sim. O fato de o contribuinte ter participado do quadro societário de empresa, como titular ou sócio, mesmo que a empresa não tenha registrado movimento ou iniciado atividade no ano-calendário de 2008, é condição de obrigatoriedade para a apresentação da Declaração de Ajuste Anual. Atenção: Desde que não se enquadre em nenhuma das demais hipóteses de obrigatoriedade, fica dispensada da apresentação da declaração a pessoa física que teve participação em sociedade por ações de capital aberto ou cooperativa, cujo valor de constituição ou de aquisição tenha sido inferior a R$ 5.000,00. (Instrução Normativa RFB nº 918, de 10 de fevereiro de 2009, art. 1º, 1º, inciso I) Consulte a pergunta 004 QUADRO SOCIETÁRIO OU COOPERATIVA 004 Contribuinte que participou de quadro societário de sociedade anônima ou que foi associado de cooperativa em 2008, sem preencher as demais condições de obrigatoriedade, deve apresentar a Declaração de Ajuste Anual do exercício de 2009? Sim. É condição de obrigatoriedade para a apresentação da declaração, a participação do quadro societário de empresa como titular ou sócio, inclusive de cooperativas. Atenção: Desde que não se enquadre em nenhuma das demais hipóteses de obrigatoriedade, fica dispensada da apresentação da declaração a pessoa física que teve participação em sociedade por ações de capital aberto ou cooperativa, cujo valor de constituição ou de aquisição tenha sido inferior a R$ 5.000,00. (Instrução Normativa RFB nº 918, de 10 de fevereiro de 2009, art. 1º, 1º, inciso I) RESPONSÁVEL POR CADASTRO NACIONAL DA PESSOA JURÍDICA (CNPJ) OBRIGATORIEDADE DE DECLARAR 005 Contribuinte que esteve responsável perante a Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) por CNPJ de Associações (bairros, creches, clubes etc.) no ano-calendário de 2008, sem preencher as demais condições de obrigatoriedade, deve apresentar a Declaração de Ajuste Anual do exercício de 2009? Não, salvo se o contribuinte enquadrar-se em uma das condições de obrigatoriedade para apresentação da Declaração de Ajuste Anual. Consulte a pergunta 001 LIMITE DE IDADE PARA DECLARAR 006 Existe limite de idade para a obrigatoriedade ou dispensa de apresentação da Declaração de Ajuste Anual? Não há limitação quanto à idade. (Decreto nº 3.000, de 26 de março de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR), art. 2º) Consulte a pergunta

24 BENS E DIREITOS AVALIAÇÃO 007 Qual o critério a ser utilizado para avaliar os bens e direitos para verificação da obrigatoriedade de entrega da Declaração de Ajuste Anual, no caso de contribuinte dispensado de apresentar a declaração nos últimos cinco anos? É o custo de aquisição. Tratando-se de bens e direitos cuja aquisição tenha ocorrido até 1995, o custo de aquisição pode ser atualizado até 31/12/1995, tomando-se por base o valor da Ufir vigente em 01/01/1996, não se lhe aplicando qualquer atualização a partir dessa data (ver tabela no Anexo Único da Instrução Normativa SRF nº 84, de 11 de outubro de 2001, art. 6º). Tratando-se de bens e direitos cuja aquisição tenha ocorrido após 31/12/1995, ao custo de aquisição não será aplicada qualquer atualização. BENS E DIREITOS ATIVIDADE RURAL 008 A posse ou a propriedade de bens e direitos relativos à atividade rural de valor superior a R$ ,00, exceto terra nua, obriga o contribuinte à apresentação da Declaração de Ajuste Anual do exercício de 2009? Os bens vinculados à atividade rural, tais como maquinários, semoventes, safra em estoque, não integram o limite para efeito de obrigatoriedade de apresentação da Declaração de Ajuste Anual, exceto para aqueles contribuintes que mantiveram tais bens na Declaração de Bens e Direitos da referida declaração de ajuste. MAIS DE UMA FONTE PAGADORA 009 O contribuinte deve apresentar uma Declaração de Ajuste Anual para cada fonte pagadora dos rendimentos que auferir? Não. O contribuinte deve apresentar somente uma Declaração de Ajuste Anual, independentemente do número de fontes pagadoras, informando todos os rendimentos recebidos durante o ano-calendário de Atenção: É vedada a apresentação de Declaração de Ajuste Anual em formulário se as informações a serem prestadas ultrapassarem o número de linhas disponibilizadas nos respectivos quadros dos formulários. Consulte a pergunta 001 CADERNETA DE POUPANÇA SUPERIOR A R$ , Dependente que possui caderneta de poupança em valor superior a R$ ,00 está obrigado a declarar? Está obrigado a apresentar a Declaração de Ajuste Anual, o contribuinte que, em 2008, teve a posse ou a propriedade de bens e direitos, inclusive terra nua, de valor total superior a R$ ,00. Portanto, o titular de caderneta de poupança com saldo superior a R$ ,00 está obrigado a apresentar a declaração. A pessoa física que se enquadrar em qualquer das hipóteses de obrigatoriedade fica dispensada de apresentar a declaração caso conste como dependente em declaração apresentada por outra pessoa física, na qual tenham sido informados seus rendimentos, bens e direitos, caso os possua. (Instrução Normativa RFB nº 918, de 10 de fevereiro de 2009, art.1º, inciso VI) DOENÇA GRAVE 011 Contribuinte com doença grave está desobrigado de apresentar a declaração? Não. A isenção relativa à doença grave especificada em lei não desobriga, por si, o contribuinte de apresentar declaração. Sobre as condições de obrigatoriedade Consulte a pergunta

25 (Instrução Normativa RFB nº 918, de 10 de fevereiro de 2009, art.1º) Consulte a pergunta 262 DECLARAÇÃO SIMPLIFICADA DECLARAÇÃO SIMPLIFICADA OPÇÃO 012 Quem pode optar pela apresentação da Declaração de Ajuste Anual no modelo simplificado? Todos os contribuintes podem optar pela Declaração Simplificada, exceto aqueles que desejem compensar resultado positivo da atividade rural com resultado negativo (prejuízo), compensar imposto pago no exterior, ou utilizar o incentivo fiscal da dedução do imposto. Atenção: Após o prazo para a entrega da declaração, não será permitida a mudança de modelo de declaração já apresentada. Não há modelo simplificado para a apresentação da Declaração Final de Espólio e da Declaração de Saída Definitiva do País. (Lei nº 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art.10, inciso I, com redação dada pela Lei nº , de 31 de maio de 2007; Instrução Normativa RFB nº 918, de 10 de fevereiro de 2009, art. 2º) Consulte a pergunta 415. DESCONTO SIMPLIFICADO 013 O que se considera desconto simplificado? É o desconto de 20% sobre os rendimentos tributáveis que substitui todas as deduções legais cabíveis. Não necessita de comprovação e está limitado a R$ ,86. Pode ser utilizado independentemente do montante dos rendimentos recebidos e do número de fontes pagadoras. O valor utilizado a título de desconto simplificado não justifica variação patrimonial, sendo considerado rendimento consumido. Lei nº 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art.10, inciso I, com redação dada pela Lei nº , de 31 de maio de 2007; Instrução Normativa RFB nº 918, de 10 de fevereiro de 2009, art. 2º) MAIS DE CINCO FONTES PAGADORAS 014 Como declara no modelo simplificado o contribuinte que tem mais de cinco fontes pagadoras? O contribuinte que tem mais de cinco fontes pagadoras deve preencher a Declaração de Ajuste Anual com a utilização do programa IRPF2009, informando nos campos pertinentes os nomes e os números de inscrição no Cadastro Nacional da Pessoa Jurídica (CNPJ) ou no Cadastro de Pessoas Físicas (CPF) de todas as fontes, bem como indicar os rendimentos de todas as fontes e os respectivos impostos retidos. (Instrução Normativa RFB nº 918, de 10 de fevereiro de 2009) Consulte as perguntas 001 e

26 PREJUÍZO NA ATIVIDADE RURAL DECLARAÇÃO SIMPLIFICADA 015 O contribuinte que em 2008 recebeu rendimentos tributáveis na Declaração de Ajuste Anual e obteve receita da atividade rural, mas com resultado negativo (prejuízo), pode utilizar a Declaração Simplificada? Sim, desde que não pretenda compensar no ano-calendário de 2008 ou posteriores o resultado negativo (prejuízo) da atividade rural de anos-calendário anteriores ou do próprio ano-calendário de (Instrução Normativa RFB nº 918, de 10 de fevereiro de 2009, art. 2º) PAGAMENTOS E DOAÇÕES EFETUADOS 016 Como declarar em formulário, no modelo simplificado, a doação feita em dinheiro, uma vez que não existe o quadro Relação de Pagamentos e Doações Efetuados? O contribuinte que efetuou a doação em dinheiro e que optar pelo formulário, no modelo simplificado, deve informar o nome, o número de inscrição no CPF ou no CNPJ do donatário e o valor doado na coluna Discriminação da Declaração de Bens e Direitos, não preenchendo as colunas de valor referentes à situação de 31 de dezembro. RENDIMENTOS ISENTOS 65 ANOS OU MAIS 017 O desconto de 20% da Declaração Simplificada substitui a parcela de isenção referente a rendimentos de aposentadoria recebidos por contribuinte maior de 65 anos? Não. Esses rendimentos são isentos. O desconto de 20% da Declaração Simplificada aplica-se apenas aos rendimentos tributáveis e substitui as deduções legais cabíveis, limitado a R$ ,86. (Lei nº 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art.10, inciso I, com redação dada pela Lei nº , de 31 de maio de 2007; Instrução Normativa RFB nº 918, de 10 de fevereiro de 2009, art. 2º) Consulte a pergunta 058, relativamente ao valor da parcela isenta. RENDIMENTOS ACUMULADOS 018 O contribuinte que optar pela Declaração Simplificada pode diminuir os honorários advocatícios pagos referentes a rendimentos recebidos acumuladamente, por decisão judicial? Sim. O contribuinte, independentemente da opção pelo modelo completo ou simplificado, pode informar como rendimento tributável o valor recebido, diminuído dos honorários pagos. Consulte a pergunta 411 ALUGUÉIS 019 O contribuinte que optar pela Declaração Simplificada pode diminuir as despesas com condomínio, taxas, impostos, em relação a aluguéis recebidos? Sim. O contribuinte, independentemente da opção pelo modelo completo ou simplificado, pode informar como rendimento tributável o valor dos aluguéis recebidos, já diminuídos de impostos, taxas e emolumentos incidentes sobre o bem que produzir o rendimento, desde que o ônus desses encargos tenha sido exclusivamente do declarante. Consulte a pergunta

27 PRAZO DE ENTREGA DECLARAÇÃO DE AJUSTE ANUAL EXERCÍCIO DE Qual o prazo de entrega da Declaração de Ajuste Anual do exercício de 2009? A Declaração de Ajuste Anual deve ser entregue até 30 de abril de (Instrução Normativa RFB nº 918, de 10 de fevereiro de 2009, art. 5º) DECLARANTE NO EXTERIOR 021 Qual o prazo de entrega da Declaração de Ajuste Anual para a pessoa física ausente do Brasil? A pessoa física que se encontra no exterior deve entregar sua declaração até 30 de abril de (Instrução Normativa RFB nº 918, de 10 de fevereiro de 2009, art. 5º) Consulte as perguntas 033 e 034 CONTRIBUINTE EM VIAGEM NA DATA DA ENTREGA 022 Contribuinte que na data final da entrega da declaração se encontra em viagem, fora de seu domicílio fiscal, tem direito à prorrogação desse prazo? Não. Recomenda-se que o contribuinte apresente sua declaração no prazo legal, no local onde se encontrar, indicando, no campo próprio, seu domicílio fiscal permanente. (Instrução Normativa RFB nº 918, de 10 de fevereiro de 2009, art. 5º) MULTA POR ATRASO NA ENTREGA DA DECLARAÇÃO CONTRIBUINTE OBRIGADO A DECLARAR 023 Qual a penalidade aplicável na entrega em atraso da Declaração de Ajuste Anual? O contribuinte obrigado a apresentar a declaração, no caso de entrega após o prazo previsto, fica sujeito ao pagamento de multa por atraso, calculada da seguinte forma: existindo imposto devido, multa de 1% ao mês-calendário ou fração de atraso, incidente sobre o imposto devido, ainda que integralmente pago, observados os valores mínimo de R$ 165,74 e máximo de 20% do imposto devido; inexistindo imposto devido, multa de R$ 165,74. A multa terá por termo inicial o primeiro dia subseqüente ao fixado para a entrega da declaração e por termo final o mês da entrega ou, no caso de não-apresentação, do lançamento de ofício. No caso do não-pagamento da multa por atraso na entrega dentro do vencimento estabelecido na notificação de lançamento emitida pelo PGD, a multa, com os respectivos acréscimos legais decorrentes do nãopagamento, será deduzida do valor do imposto a ser restituído para as declarações com direito a restituição. (Decreto nº 3.000, de 26 de março de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR), art. 964; Instrução Normativa RFB nº 918, de 10 de fevereiro de 2009, art. 8º) Consulte a pergunta