CONTABILIDADE GERAL I Operações com Mercadorias Prof. Martin Airton Wissmann P r o f. M a r t i n A i r t o n W i s s m a n n Página 1
SUMÁRIO 1. CONTABILIDADE GERAL I OPERAÇÕES COM MERCADORIAS... 3 1.1 APRESENTAÇÃO... 3 1.2 ENTENDENDO A DIFERENÇA ENTRE INVENTÁRIO PERIÓDICO E INVENTÁRIO PERMANENTE.... 3 1.2.1 INVENTÁRIO PERIÓDICO... 3 1.2.2 INVENTÁRIO PERMANENTE... 4 1.3 TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE COMPRAS E VENDAS... 5 1.3.1 ICMS... 5 1.3.2 IPI...10 1.3.2.1 IPI na Indústria...10 1.3.2.2 IPI na Empresa Comercial...13 1.3.3 ISS...14 1.3.4 PIS...15 1.3.5 COFINS...16 1.3.6 PROCEDIMENTOS CONTÁBEIS APLICADOS AO PIS E A COFINS...16 1.3.6.1 Contabilização no Regime Cumulativo...16 1.3.6.2 Contabilização no Regime Não-Cumulativo...17 1.4 DEVOLUÇÃO DE COMPRAS E DE VENDAS...19 P r o f. M a r t i n A i r t o n W i s s m a n n Página 2
1. CONTABILIDADE GERAL I OPERAÇÕES COM MERCADORIAS 1.1 APRESENTAÇÃO As operações com mercadorias possibilitam uma ampla visão sobre as técnicas aplicadas pela contabilidade acerca dos registros que são comuns nas empresas comerciais. Considerando que já existe, por parte dos acadêmicos, conhecimento sobre as bases conceituais que sustentam os procedimentos contábeis e que já tiveram acesso as formas de contabilizar a movimentação de mercadorias com base no Inventário Periódico, este material visa apresentar as formas de contabilizar a movimentação de mercadorias com base no Inventário Permanente. Portanto, serão apresentadas as operações que envolvem a movimentação de mercadorias, como: - compras de mercadorias; - vendas de mercadorias; - tributos incidentes sobre as compras e sobre as vendas; - métodos de registro das operações com mercadorias. 1.2 ENTENDENDO A DIFERENÇA ENTRE INVENTÁRIO PERIÓDICO E INVENTÁRIO PERMANENTE. 1.2.1 Inventário Periódico Este método prevê o levantamento do Estoque Físico após determinado período, normalmente ao final de um mês, um trimestre ou um ano. O Inventário Periódico de estoque aplica-se em empresas que não possuem o controle permanente do estoque, ou seja, após cada entrada ou saída de mercadoria, e tem por objetivo identificar o Estoque Final do período. Portanto, depois de decorrido um período, com a contagem física, apura-se o Estoque Final de mercadorias, que servirá de base para apuração do resultado do exercício, pois possibilitará a apuração do CMV Custo da Mercadoria Vendida. P r o f. M a r t i n A i r t o n W i s s m a n n Página 3
Utiliza-se a seguinte fórmula: CMV = EI + C EF Onde: CMV = Custo da Mercadoria Vendida EI = Estoque Inicial C = Compras EF = Estoque Final 1.2.2 Inventário Permanente Normalmente através da utilização de sistemas informatizados, através do Inventário Permanente, é possível obter o Custo da Mercadoria no momento da venda, ou seja, existe um controle da entrada e saída de mercadorias, pelo preço de custo, o que possibilita, no momento do registro contábil da Receita com Venda de Mercadorias, também realizar o registro contábil do CMV. Lançamento da Venda de Mercadoria com reconhecimento do Custo da Mercadoria Vendida. Fato: A empresa Geral I Ltda, vendeu mercadorias, conforme NF 2754, a vista, por R$ 1.000,00. Conforme controle permanente de estoques identificou-se que o custo da mercadoria vendida foi de R$ 500,00. D 1.1.01.01 Caixa C 3.1.01.02 Receita da Revenda de Mercadorias Vlr ref. Venda de mercadorias, a vista, conforme NF 2754...R$ 1.000,00 D 3.1.04.01 Custo das Mercadorias Vendidas C 1.1.02.01 Mercadorias para Revenda CMV referente a venda de mercadorias, conforme NF 2754...R$ 500,00 P r o f. M a r t i n A i r t o n W i s s m a n n Página 4
Explicando: - o primeiro lançamento, referente a venda de mercadorias, registra o valor debitado na conta Caixa, pelo ingresso do dinheiro, e, em contrapartida, credita a receita com a venda das mercadorias, a qual será transferida no momento da apuração do resultado para a conta ARE. - no segundo lançamento, debitou-se a conta Custo das Mercadorias Vendidas, que ao final do período será transferida, para conta ARE, quando da apuração do resultado e creditou-se a conta Mercadorias para Revenda. - A conta Mercadorias para Revenda, acumula no Ativo, o valor das mercadorias em estoque, portanto, ao creditá-la, reduzir-se-á este valor no montante correspondente ao custo da mercadoria relativa a venda realizada. 1.3 TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE COMPRAS E VENDAS Nas operações de compra e de venda de mercadorias, é comum encontrarmos a incidência de: - ICMS Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestação de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação; - IPI Imposto sobre Produtos Industrializados; - ISS Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza; - IVVC Imposto sobre Venda a Varejo de Combustíveis Líquidos e Gasosos; - IE Imposto de Exportação; - PIS Programa de Integração Social; - COFINS Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social; - Outros, dependendo da atividade. Neste momento, visando atender a finalidade da disciplina, serão propostos fatos em que incidam os principais impostos sobre a compra e venda de mercadorias e prestação de serviços, sendo: ICMS; IPI; ISS; PIS; e COFINS. 1.3.1 ICMS O ICMS é um imposto de competência estadual, incidente sobre a circulação de mercadorias e sobre a prestação de alguns serviços, como o fornecimento de energia elétrica, os transportes e as comunicações. É considerado um imposto por dentro, pois seu valor está incluído no valor das mercadorias ou dos serviços constantes da Nota Fiscal. O ICMS é calculado mediante a aplicação de uma alíquota (porcentagem) sobre o calor das mercadorias ou dos serviços. Essa porcentagem pode variar de acordo com o P r o f. M a r t i n A i r t o n W i s s m a n n Página 5
tipo de mercadoria ou de serviço, sua origem e sua destinação. Para efeitos didáticos, estaremos utilizando, na maioria dos fatos propostos, a alíquota de 12%. É importante ressaltar que nem todas as mercadorias estão sujeitas a incidência do ICMS, podendo ser isentas, imunes, outros. O ICMS é considerado um imposto Não Cumulativo. Isso significa que o valor do imposto pago em uma operação é compensado no valor do imposto a pagar na operação subsequente. Contabilização do ICMS incidente na Compra e na Venda de Mercadorias Fato: A empresa Geral I Ltda comprou uma moto para a revenda, por R$ 10.000,00 em dinheiro, conforme NF 9078, com incidência de 12% de ICMS. D 1.1.02.01 Mercadoria para a Revenda R$ 8.800,00 D 1.1.03.09 ICMS a Recuperar R$ 1.200,00 C 1.1.01.01 Caixa R$ 10.000,00 Compra de mercadoria para revenda cfe NF 9078 com ICMS 12%...R$ 10.000,00 Fato: A empresa Geral I vendeu a moto adquirida, conforme NF 257, a vista, por R$ 15.000,00, com a incidência de 12% de ICMS. D 1.1.01.01 Caixa C 3.1.01.02 Receita da Revenda de Mercadorias Vlr ref. Venda de mercadorias, a vista, conforme NF 257...R$ 15.000,00 D 3.1.02.04 ICMS C 2.1.01.11 ICMS a Recolher Vlr ref. 12% de ICMS incidente sobre a venda de mercadorias cfe NF 257...R$ 1.800,00 D 3.1.04.01 Custo das Mercadorias Vendidas C 1.1.02.01 Mercadorias para Revenda CMV referente a venda de mercadorias, conforme NF 257...R$ 8.800,00 P r o f. M a r t i n A i r t o n W i s s m a n n Página 6
Ao final do período, deve-se realizar a conciliação do ICMS a Recuperar com o ICMS a recolher: - Se o saldo do ICMS a Recuperar for maior, significa que a empresa não precisará recolher nenhum valor, referente ao imposto, para os cofres públicos. - Se o saldo do ICMS a Recolher for maior, significa que deverá recolher a DIFERENÇA, em comparação com o ICMS a Recuperar, para os cofres públicos. - Nas duas situações será necessário fazer o lançamento contábil. Conciliação do ICMS Saldo a Recolher. Nos fatos relacionados à compra e venda da moto pela empresa Geral I Ltda, as contas de ICMS a Recuperar e ICMS a Recolher apresentaram a seguinte movimentação: ICMS A RECUPERAR 1.200,00 ICMS A RECOLHER 1.800,00 Observa-se que o saldo do ICMS a Recolher ficou superior ao saldo do ICMS a Recuperar. Neste caso, a empresa deverá pagar, SOMENTE, o valor que for superior, no caso R$ 600,00 (R$ 1.800,00 R$ 1.200,00 = R$ 600,00). Para registrar contabilmente esta obrigação torna-se necessário um lançamento, utilizando, entre as duas contas, o saldo menor como valor. D 2.1.01.11 ICMS a Recolher C 1.1.03.09 ICMS a Recuperar Conciliação de ICMS ref. o mês xxxx de 2012...R$ 1.200,00 O valor do lançamento sempre será o MENOR entre as duas contas. No exemplo acima, o menor valor encontra-se no ICMS a Recuperar. P r o f. M a r t i n A i r t o n W i s s m a n n Página 7
Após o lançamento de conciliação do ICMS os saldos ficaram assim: ICMS A RECUPERAR 1.200,00 1.200,00 ICMS A RECOLHER 1.200,00 1.800,00 0,00 0,00 600,00 Portanto, isso significa que a empresa deverá pagar R$ 600,00 de ICMS. Esta obrigação será lançada como obrigação no Balanço Patrimonial. Conciliação do ICMS. Saldo a Recuperar. Suponhamos que ao final de um mês as contas ICMS a Recuperar e ICMS a Recolher apresentassem os seguintes saldos: ICMS A RECUPERAR 2.000,00 ICMS A RECOLHER 1.500,00 Neste exemplo, o saldo da conta ICMS a Recuperar é superior em R$ 500,00, o saldo do ICMS a recolher. Isso significa que a empresa terá direito de recuperar a diferença superior em períodos subsequentes. Para registrar contabilmente este direito, torna-se necessário um lançamento, utilizando, entre as duas contas, o saldo menor como valor. D 2.1.01.11 ICMS a Recolher C 1.1.03.09 ICMS a Recuperar Conciliação de ICMS ref. o mês xxxx de 2012...R$ 1.500,00 O valor do lançamento sempre será o MENOR entre as duas contas. No exemplo acima, o menor valor encontra-se no ICMS a Recolher. P r o f. M a r t i n A i r t o n W i s s m a n n Página 8
Após o lançamento de conciliação do ICMS os saldos ficaram assim: ICMS A RECUPERAR 2.000,00 1.500,00 ICMS A RECOLHER 1.500,00 1.500,00 500,00 0,00 0,00 Portanto, isso significa que a empresa não terá a obrigação de pagar ICMS neste período e o saldo remanescente na conta ICMS a Recuperar será lançado no Balanço Patrimonial como um direito para o próximo período. IMPORTANTE: Observe que o lançamento, independente de qual conta possui o saldo maior, SEMPRE É O MESMO. A diferença está, simplesmente, no valor do lançamento, o qual SEMPRE será o MENOR entre as duas contas. ATIVIDADE DE FIXAÇÃO Considere que a empresa Geral I Ltda, possui os seguintes saldos em agosto de 2012: - Caixa R$ 20.000,00 - Mercadorias para Revenda R$ 15.500,00 - ICMS a Recuperar R$ 1.500,00 - Fornecedores R$ 7.000,00 - Capital Social R$ 29.000,00 - Lucros Acumulados R$ 1.000,00 Pede-se: - Contabilizar os fatos relacionados a compra, venda, CMV e ICMS; - Apurar o resultado do exercício e apresentar o Balanço Patrimonial. Fatos: 08/09 Compra de mercadorias para revenda, do atacado Azulão Ltda, NF 1589, por R$ 5.000,00, a vista, tendo a incidência de ICMS em 12%. 15/09 Venda de mercadorias, a vista, conforme NF 3909, por R$ 10.000,00. Teve a incidência de ICMS em 12%. Custo da mercadoria R$ 5.400,00 ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ P r o f. M a r t i n A i r t o n W i s s m a n n Página 9
Partindo dos resultados apurados no mês de setembro, promova a contabilização, apuração do resultado e elabore o Balanço Patrimonial referente o mês de outubro de 2012. 05/10 Venda de mercadorias a vista, por R$ 20.000,00, conforme NF 3910, com incidência de ICMS em 12%. Custo da Mercadoria R$ 11.500,00. 22/10 Compra de mercadoria para revenda, do atacado Azulão Ltda, NF 2451, por R$ 3.500,00, a vista, tendo a incidência de ICMS em 12%. ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ Continuando Tributos incidentes sobre compras e vendas 1.3.2 IPI O Imposto sobre Produtos Industrializados é de competência federal, exigido, principalmente, nas empresas industriais. É considerado um imposto por fora, pois seu cálculo é feito sobre o valor dos produtos e a ele adicionado. O valor do IPI é apurado mediante a aplicação de uma alíquota sobre o valor dos produtos. Essa alíquota varia em função do tipo de produto. O IPI não incide sobre todos os produtos e é considerado imposto não cumulativo, ou seja, o valor do imposto pago na compra de matérias-primas, ou de outros materiais aplicados na produção, é compensado do imposto a pagar das operações subsequentes com mercadorias, matérias-primas ou produtos. Nos casos em que ocorrer a comercialização de produtos de uma indústria para uma empresa comercial, o IPI integrará o custo da mercadoria adquirida, quando este não for passível de ser recuperado. 1.3.2.1 IPI na Indústria Em uma empresa industrial o IPI deve receber o mesmo tratamento que o ICMS, ou seja, a empresa passará a ter direito de recuperar os valores originários das compras de matéria-prima e a recolher os valores apurados a partir das vendas. Ao final do período deverá apurar o resultado da conta IPI a Recuperar e: - se ficar com saldo devedor, manter para o próximo período; - se o saldo for credor, deve-se transferir para a obrigação IPI a Recolher. P r o f. M a r t i n A i r t o n W i s s m a n n Página 10
Contabilização do IPI em uma empresa industrial Fato: A Indústria de Tecidos Poliéster S.A. comprou matéria-prima, a vista, do fornecedor Palmitópolis S.A. conforme NF n.9450 sendo: - Valor da matéria-prima R$ 10.000,00 - IPI calculado pela alíquota de 10% (R$ 10.000,00 x 10% = R$ 1.000,00) - ICMS calculado pela alíquota de 12% (R$ 10.000,00 x 12% = R$ 1.200,00) - Valor total da Nota Fiscal R$ 11.000,00 (R$ 10.000,00 Matéria-prima + R$ 1.000,00 IPI) O ICMS incide somente sobre o valor da matéria-prima, portanto aplica-se a alíquota de 12% sobre o valor de R$ 10.000,00. D 1.1.02.05 Estoque de Matéria-Prima* R$ 8.800,00 D - 1.1.03.09 ICMS a Recuperar R$ 1.200,00 D 1.1.03.06 IPI a Recuperar R$ 1.000,00 C 1.1.01.01 Caixa R$ 11.000,00 Compra de Matéria-Prima, do atacado Palmitópolis S.A., cfe NF 9450, a vista, com incidência de 10% de IPI e 12% de ICMS...R$ 11.000,00 (*) não consta no Plano de Contas Fato: A Indústria de Tecidos Poliéster S.A. vendeu, a vista, produtos de fabricação própria, conforme NF 3875, sendo: - Valor dos produtos R$ 15.000,00 - IPI calculado pela alíquota de 10% = R$ 1.500,00 (R$ 15.000,00 x 10%) - ICMS calculado pela alíquota de 12% = 1.800,00 (R$ 15.000,00 x 12%) - Custo da Mercadoria Vendida R$ 9.000,00 P r o f. M a r t i n A i r t o n W i s s m a n n Página 11
D - 1.1.01.01 Caixa R$ 16.500,00 C 3.1.01.01 Receita da Venda de Produtos de Fabricação Própria R$ 15.000,00 C - 1.1.03.06 IPI a Recuperar R$ 1.500,00 Venda de produtos, cfe NF 3875, a vista, com incidência de IPI em 10% R$ 16.500,00 D 3.1.02.04 ICMS C 2.1.01.11 ICMS a Recolher Vlr ref. 12% de ICMS sobre venda a vista cfe NF 3875...R$ 1.800,00 D 3.1.04.04 Custo dos Produtos Vendidos* C 1.1.02.04 Produtos Acabados Custo da Mercadoria Vendida cfe NF 3875...R$ 9.000,00 (*) não consta no Plano de Contas Observe que tanto na compra quanto na venda foi utilizada a mesma conta IPI a Recuperar. No final do período deve-se apurar o saldo desta conta e, caso o saldo seja Credor, deverá ser transferido para IPI a Recolher. Em relação ao exemplo anterior, ao apurar o saldo da conta IPI a Recuperar temos o seguinte resultado: IPI A RECUPERAR 1.000,00 1.500,00 500,00 D - 1.1.03.06 IPI a Recuperar C 2.1.01.10 IPI a Recolher IPI a recolher ref. o período de.../2012...r$ 500,00 P r o f. M a r t i n A i r t o n W i s s m a n n Página 12
Com este procedimento a conta IPI a Recuperar ZERA e gera a obrigação com IPI a Recolher o qual deverá compor o Balanço Patrimonial até o momento do pagamento. Em relação ao ICMS, deve-se seguir os mesmos procedimentos, das empresas comerciais, já estudados. 1.3.2.2 IPI na Empresa Comercial Na empresa comercial, o IPI não deve receber o mesmo tratamento que o ICMS, pois, não poderá ser recuperado. Portanto, na empresa comercial o IPI passa a fazer parte do custo da mercadoria adquirida. Contabilização do IPI em uma empresa Comercial A empresa Geral I Comércio de Tecidos Ltda, comprou, a vista, do fornecedor Indústria de Tecidos Poliéster S.A. mercadorias para revenda no valor de R$ 5.000,00, conforme Nota Fiscal nº 8573, com ICMS incluso de 12% e IPI calculado a alíquota de 10%. D 1.1.02.01 Mercadorias para Revenda R$ 4.900,00 D - 1.1.03.09 ICMS a Recuperar R$ 600,00 C 1.1.01.01 Caixa R$ 5.500,00 Compra de mercadoria, a vista, da Ind. Poliéster S.A., cfe NF 8573, com incidência de IPI em 10%, não recuperável e ICMS em 12%...R$ 5.500,00 Entendendo os valores: - Mercadorias para Revenda R$ 4.900,00 = R$ 5.000,00 + 500,00 (IPI) R$ 600,00 (ICMS) - ICMS a Recuperar R$ 600,00 = R$ 5.000,00 x 12% - Caixa R$ 5.500,00 = R$ 5.000,00 + 500,00 (IPI) Portanto: O IPI, por não ser recuperável, fará parte do custo da mercadoria adquirida. A saída de Caixa, refere-se ao valor da mercadoria total, incluídos o ICMS e o IPI. P r o f. M a r t i n A i r t o n W i s s m a n n Página 13
Na venda de mercadorias, como se trata de uma empresa comercial, os procedimentos são os mesmos já estudados. ATIVIDADE DE FIXAÇÃO A empresa comercial Geral I, apresentou os seguintes fatos: 10/09 Comprou, a vista, do fornecedor Indústria de Tecidos Poliéster S.A. mercadorias para revenda no valor de R$ 10.300,00, conforme Nota Fiscal nº 8684, com ICMS incluso de 12% e IPI calculado a alíquota de 10%. 15/09 Comprou, a vista, do fornecedor Indústria de Tecidos Tergal Ltda., mercadorias para revenda no valor de R$ 15.150,00, conforme Nota Fiscal nº 8909, com ICMS incluso de 12% e IPI calculado a alíquota de 10%. 20/09 - A empresa comercial Geral I Comércio de Tecidos Ltda, vendeu mercadorias a vista, conforme NF 1967, no valor de 20.000,00. ICMS 12%. Custo da Mercadoria R$ 11.000,00 Considerando que nenhuma conta envolvida na contabilização dos fatos acima possua saldo anterior, exceto a conta caixa com saldo suficiente, pede-se: - Elaborar os lançamentos contábeis; - Apresentar o saldo da conta Mercadorias para Revenda; - Apresentar o saldo da conta ICMS a Recuperar ou a Recolher após a conciliação; - Apresentar o saldo da Conta IPI a Recuperar ou a Recolher ou justificar sua ausência. Continuando Tributos incidentes sobre compras e vendas 1.3.3 ISS O Imposto sobre Serviço de Qualquer Natureza é de competência municipal, cobrado sobre o valor da receita dos serviços prestados pela empresa. Compete aos municípios definir as alíquotas aplicáveis sobre a prestação de serviços, portanto, podem variar. P r o f. M a r t i n A i r t o n W i s s m a n n Página 14
A apuração do ISS ocorre, normalmente, no final do período quando vai ser provisionado e o cálculo é realizado aplicando a alíquota sobre o valor das receitas com serviços. Contabilização da Receita com Serviços Fato: A prestadora de Serviços de Logística Mundial, prestou serviços conforme Nota Fiscal de Serviço nº 129, no Valor de R$ 10.000,00, com incidência de ISS em 3,5%, tendo recebido a vista. D 1.1.01.01 Caixa C 3.1.01.03 Receita da Prestação de Serviços Receita com prestação de serviço cfe NF 129...R$ 10.000,00 D 3.1.02.07 ISS C 2.1.01.26 ISS a Recolher* ISS sobre serviços, 3,5% ref. NF 129...R$ 350,00 (*) conta não consta no Plano de Contas 1.3.4 PIS O Programa de Integração Social é aplicado, de acordo com o enquadramento fiscal das empresas em dois regimes de tributação, sendo: - Cumulativo aplica-se a alíquota de 0,65% sobre o faturamento que a empresa obteve no mês; - Não-Cumulativo aplica-se a alíquota de 1,65% sobre o faturamento do mês, ou, como é bastante usual, em cada comercialização de mercadoria. No regime Não-Cumulativo a empresa poderá abater do total devido pela aplicação da alíquota sobre o faturamento, importâncias do tributo devidas por outras pessoas jurídicas em decorrência de transações realizadas com a respectiva empresa, ou seja, neste regime, o PIS segue os mesmos procedimentos do ICMS gerando direito a recuperar nas compras e obrigação a recolher nas vendas. P r o f. M a r t i n A i r t o n W i s s m a n n Página 15
Ao final do período deve-se promover a conciliação entre as contas Recuperar e Recolher. 1.3.5 COFINS Semelhante ao PIS a Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social é aplicado, de acordo com o enquadramento fiscal das empresas em dois regimes de tributação, sendo: - Cumulativo aplica-se a alíquota de 3,0% sobre o faturamento que a empresa obteve no mês; - Não-Cumulativo aplica-se a alíquota de 7,6% sobre o faturamento do mês, ou, como é bastante usual, em cada comercialização de mercadoria. No regime Não-Cumulativo, a empresa poderá abater do total devido pela aplicação da alíquota sobre o faturamento, importâncias do tributo devidas por outras pessoas jurídicas em decorrência de transações realizadas com a respectiva empresa, ou seja, neste regime, a COFINS segue os mesmos procedimentos do ICMS gerando direito a recuperar nas compras e obrigação a recolher nas vendas. Ao final do período deve-se promover a conciliação entre as contas Recuperar e Recolher. 1.3.6 Procedimentos Contábeis Aplicados ao PIS e a COFINS Conforme mencionado, dependendo do enquadramento fiscal a empresa pode adotar o regime cumulativo ou não-cumulativo. 1.3.6.1 Contabilização no Regime Cumulativo Para se proceder a contabilização, deve-se apurar o montante do imposto a ser pago aplicando, sobre o valor das receitas, as seguintes alíquotas: - PIS 0,65%; - COFINS 3,0%. P r o f. M a r t i n A i r t o n W i s s m a n n Página 16
Contabilização do PIS e da COFINS pelo regime Cumulativo Fato: A empresa Geral I Ltda, apresentou, no mês /2012, faturamento de R$ 50.000,00. Os lançamentos referente as receitas e aos demais impostos foram realizados nas datas das vendas, restando, somente, realizar os lançamentos referente ao PIS e COFINS. D 3.1.02.05 PIS C 2.1.01.15 PIS a recolher PIS sobre faturamento ref. ao mês /2012...R$ 325,00 D 3.1.02.06 COFINS C 2.1.01.16 COFINS a recolher COFINS sobre faturamento ref. ao mês /2012...R$ 1.500,00 Explicando: - as contas debitadas, PIS e COFINS, são contas de resultado e serão transferidas para o ARE quando da apuração do resultado no final do período; - as contas PIS a Recolher e COFINS a Recolher, irão compor o Balanço Patrimonial como obrigação a ser paga no próximo período. 1.3.6.2 Contabilização no Regime Não-Cumulativo Neste regime a empresa passa a ter direito de recuperar o imposto incidente na compra de mercadoria, dentre outras operações que também resultam neste direito conforme prevê as Leis 10.637/2002 e 10.833/2003. P r o f. M a r t i n A i r t o n W i s s m a n n Página 17
Contabilização do PIS e da Cofins pelo regime Não-Cumulativo Fatos: 1) A empresa Geral I Ltda, adquiriu mercadorias para revenda do Atacado Azulão Ltda, a vista, conforme nota fiscal nº 8301, no valor de R$ 10.000,00 tendo a incidência de ICMS 12%, PIS 1,65% e COFINS 7,6%. D 1.1.02.01 Mercadoria para a Revenda R$ 7.875,00 D 1.1.03.09 ICMS a Recuperar R$ 1.200,00 D 1.1.03.07 PIS a Recuperar R$ 165,00 D 1.1.03.08 COFINS a Recuperar R$ 760,00 C 1.1.01.01 Caixa R$ 10.000,00 Compra de mercadoria para revenda, a vista, cfe NF 8301, com incidência de ICMS 12%, PIS 1,65% e Cofins 7,6%...R$ 10.000,00 2) A empresa Geral I Ltda, vendeu a vista, mercadorias conforme nota fiscal nº 4320, no valor de R$ 15.000,00 com a incidência de ICMS 12%, PIS 1,65% e COFINS 7,6%. O Custo da Mercadoria Vendida é de R$ 9.000,00. D 1.1.01.01 Caixa C 3.1.01.02 Receita da Revenda de Mercadorias Vlr ref. Venda de mercadorias, a vista, conforme NF 4320...R$ 15.000,00 D 3.1.02.04 ICMS C 2.1.01.11 ICMS a Recolher Vlr ref. 12% de ICMS incidente sobre a venda de mercadorias cfe NF 4320.R$ 1.800,00 D 3.1.02.05 PIS C 2.1.01.15 PIS a Recolher Vlr ref. 1,65% de PIS incidente sobre venda a vista cfe NF 4320...R$ 247,50 P r o f. M a r t i n A i r t o n W i s s m a n n Página 18
D 3.1.02.06 COFINS C 2.1.01.16 COFINS a Recolher Vlr ref. 7,6% de COFINS incidente sobre venda a vista cfe NF 4320...R$ 1.140,00 D 3.1.04.01 Custo das Mercadorias Vendidas C 1.1.02.01 Mercadorias para Revenda CMV referente a venda de mercadorias, conforme NF 4320...R$ 9.000,00 Os demais procedimentos seguem o mesmo raciocínio do ICMS, ou seja, devese proceder a conciliação das contas PIS a Recuperar com PIS a Recolher e do COFINS a Recuperar com o COFINS a Recolher. 1.4 DEVOLUÇÃO DE COMPRAS E DE VENDAS A devolução de mercadorias deve receber uma atenção especial, pois exigem procedimentos específicos. De acordo com a sequência dos estudos, aqui serão apresentados os procedimentos contábeis de devolução pelo método do Inventário Permanente. Para facilitar o entendimento, vamos direto a alguns exemplos. Contabilização da Devolução de Compras Como exemplo, utilizaremos o mesmo fato anterior. 1) Fato: A empresa Geral I Ltda, adquiriu mercadorias para revenda do Atacado Azulão Ltda, a vista, conforme nota fiscal nº 8301, no valor de R$ 10.000,00 tendo a incidência de ICMS 12%, PIS 1,65% e Cofins 7,6%. P r o f. M a r t i n A i r t o n W i s s m a n n Página 19
D 1.1.02.01 Mercadoria para a Revenda R$ 7.875,00 D 1.1.03.09 ICMS a Recuperar R$ 1.200,00 D 1.1.03.07 PIS a Recuperar R$ 165,00 D 1.1.03.08 COFINS a Recuperar R$ 760,00 C 1.1.01.01 Caixa R$ 10.000,00 Compra de mercadoria para revenda, a vista, cfe NF 8301, com incidência de ICMS 12%, PIS 1,65% e Cofins 7,6%...R$ 10.000,00 2) Fato: Por motivo de inconformidade de parte das mercadorias adquiridas, a empresa Geral I Ltda, devolveu, imediatamente, o equivalente a R$ 3.000,00, por meio da NF 5489, recebendo o montante em dinheiro no ato da devolução. D 1.1.01.01 Caixa R$ 3.000,00 C 1.1.02.01 Mercadoria para a Revenda R$ 2.362,50 C 1.1.03.09 ICMS a Recuperar R$ 360,00 C 1.1.03.07 PIS a Recuperar R$ 49,50 C 1.1.03.08 COFINS a Recuperar R$ 228,00 Devolução de mercadoria adquirida, a vista, cfe NF 5489, com incidência de ICMS 12%, PIS 1,65% e Cofins 7,6%...R$ 3.000,00 MERCADORIA PARA REVENDA ICMS A RECUPERAR PIS A RECUPERAR (1)7.875,00 2.362,50(2) (1) 1.200,00 360,00(2) (1) 165,00 49,50 (2) COFINS A RECUPERAR CAIXA (1) 760,00 228,00 (2) (SALDO) R$.. 10.000,00 (2) 3.000,00 P r o f. M a r t i n A i r t o n W i s s m a n n Página 20
Explicando: No lançamento de devolução é possível observar que houve simplesmente a inversão do lançamento da compra. Portanto, na devolução de compras, basta inverter o lançamento da compra, adequando os valores. Contabilização da Devolução de Vendas Como exemplo, utilizaremos o mesmo fato anterior. 1) A empresa Geral I Ltda, vendeu a vista, mercadorias conforme nota fiscal nº 4320, no valor de R$ 15.000,00 com a incidência de ICMS 12%, PIS 1,65% e COFINS 7,6%. O Custo da Mercadoria Vendida é de R$ 9.000,00. D 1.1.01.01 Caixa C 3.1.01.02 Receita da Revenda de Mercadorias Vlr ref. Venda de mercadorias, a vista, conforme NF 4320...R$ 15.000,00 D 3.1.02.04 ICMS C 2.1.01.11 ICMS a Recolher Vlr ref. 12% de ICMS incidente sobre a venda de mercadorias cfe NF 4320.R$ 1.800,00 D 3.1.02.05 PIS C 2.1.01.15 PIS a Recolher Vlr ref. 1,65% de PIS incidente sobre venda a vista cfe NF 4320...R$ 247,50 D 3.1.02.06 COFINS C 2.1.01.16 COFINS a Recolher Vlr ref. 7,6% de COFINS incidente sobre venda a vista cfe NF 4320...R$ 1.140,00 D 3.1.04.01 Custo das Mercadorias Vendidas C 1.1.02.01 Mercadorias para Revenda CMV referente a venda de mercadorias, conforme NF 4320...R$ 9.000,00 P r o f. M a r t i n A i r t o n W i s s m a n n Página 21
2) Fato: Por motivo de defeito ocasionado no transporte, o cliente devolveu o equivalente a 50% da mercadoria vendida através da NF 1345. Houve o reembolso do dinheiro referente a devolução, imediatamente. D 3.1.02.01 Vendas Canceladas C 1.1.01.01 Caixa Vlr ref. devolução de mercadoria vendida cfe NF 1345...R$ 7.500,00 D 2.1.01.11 ICMS a Recolher C 3.1.02.04 ICMS Estorno de ICMS, 12%, ref. devolução de venda de mercadorias cfe NF 1345.R$ 900,00 D 2.1.01.15 PIS a Recolher C 3.1.02.05 PIS Estorno de PIS, 1,65%, ref. devolução de venda de mercadorias cfe NF 1345.R$ 123,75 D 2.1.01.16 COFINS a Recolher C 3.1.02.06 COFINS Estorno de COFINS, 7,6%, ref. devolução de venda de mercadorias cfe NF 1345.R$ 570,00 D 1.1.02.01 Mercadorias para Revenda C 3.1.04.01 Custo das Mercadorias Vendidas Estorno de CMV referente devolução de venda de mercadorias, cfe NF 1345.R$ 4.500,00 Explicando: No lançamento de devolução, com exceção da conta Vendas Canceladas, é possível observar que houve simplesmente a inversão do lançamento da venda. Portanto, na devolução de vendas, basta inverter os lançamentos referente aos tributos e ao CMV, adequando os valores. P r o f. M a r t i n A i r t o n W i s s m a n n Página 22