1
2
Os objetivos deste capítulo são: Fixar uma base de comparação entre o que ocorreu com o custo e o que deveria ter ocorrido. Mostrar e justificar que se o custo-padrão for fixado considerando-se metas difíceis mas não impossíveis de serem alcançadas acabará por funcionar como alvo e desafio realmente de todo pessoal, com mais ênfase ainda se tiver sido firmado com a participação dos responsáveis pela produção. Analisar as comparações e eliminação das divergências. 3
Os custos são apropriados à produção, não pelo seu valor efetivo (ou real), mas por uma estimativa do que deveriam ser (custo-padrão). Podem ser utilizados quer a empresa adote o Custeio por Absorção, quer o Custeio Variável. 4
Há quatro tipos de padrões:. Não há mudanças de período a período. Elas formam a base com os quais o período posterior será comparado. Não se consideram, entretanto, as mudanças no meio ambiente, o que as torna uma base irrealista. 5
. Estes são os padrões perfeitos, que assumem as condições ideais. Realisticamente podem ocorrer algumas ineficiências.. Estes se baseiam em atividade eficiente. São objetivos viáveis, mas difíceis de se atingir. Ocorrências normais, como defeitos previstos nos equipamentos, são consideradas no cálculo dos padrões atingíveis.. São números esperados, os quais devem ser muito próximos dos números reais. 6
O é um custo determinado da forma mais científica possível pela engenharia de produção da empresa, dentro de condições ideais de qualidade dos materiais, de eficiência da mãode-obra, com o mínimo de desperdício de todos os insumos envolvidos. Pode ser considerado como uma meta de longo prazo da empresa. Entretanto, a curto prazo, por existirem na prática deficiências no uso e na qualidade dos insumos, apresenta muita dificuldade de ser alcançado. 7
O é aquele determinado simplesmente através de uma projeção, para o futuro, de uma média dos custos observados no passado, sem qualquer preocupação de se avaliar se ocorreram ineficiências na produção (por exemplo, se o nível de desperdício dos materiais poderia ser diminuído, se a produtividade da mão-de-obra poderia ser melhorada, se os preços pagos pelos insumos poderiam ser menores etc.). 8
O situa-se entre o Ideal e o Estimado. Ao contrário deste último, para fixar o Corrente a empresa deve proceder a estudos para uma avaliação da eficiência da produção. Por outro lado, ao contrário do Ideal, leva em consideração as deficiências que reconhecidamente existem, mas que não podem ser sanadas pela empresa, pelo menos a curto e médio prazos, tais como as relativas a materiais comprados de terceiros, inexistência de mão-de-obra especializada e outras similares. Este tipo de Custo-padrão pode ser considerado como um objetivo de curto e médio prazos da empresa e é o mais adequado para fins de controle. 9
O é o custo efetivo incorrido pela empresa num determinado período de produção. Se o custo real for superior ao custo-padrão, a variação (diferença) aí ocorrida será considerada, uma vez que o custo efetivo foi maior que o estabelecido como meta para a empresa. Se ocorrer o contrário, o custo real ser inferior ao custo-padrão, a variação será considerada como, uma vez que a empresa apresentou custo menor que o estabelecido como meta. 10
O valor-padrão de custo é determinado a partir de padrões técnicos de produção, que são definidos mediante a quantificação do consumo de materiais, mão-de-obra e outros gastos necessários à fabricação de uma unidade de produto. 11
Os padrões técnicos de mão-de-obra são quantificados por cronometragem de tempo das operações produtivas, segundo princípios estatísticos de amostragem, tendentes a conferir a esses tempos elevado grau de exatidão. 12
Os valores-padrão de custo são obtidos valorizando-se os padrões técnicos, isto é, multiplicando-se as quantidades pelos respectivos custos-padrão. Dependendo de fatores de política ou de disponibilidade de informação, as taxas aplicáveis aos padrões de materiais, para obtenção dos valores de custo-padrão respectivos, poderão ser os preços pagos nas últimas compras efetuadas de cada material, ou os preços em vigor no início do exercício. 13
As taxas horárias aplicáveis aos padrões técnicos de mãode-obra baseiam- se na expectativa de horas-homem de trabalhos normais, ou de calendário, no exercício, levandose, naturalmente, em conta uma margem para férias e absenteísmo, por centro de custo. Essas taxas horárias são de dois tipos: taxa horária de mão-de-obra e encargos, geralmente por centro de custo produtivo; taxa horária de custos indiretos de fabricação, geralmente também por centro de custo produtivo. 14
O custo da produção, neste sistema, desdobra-se em três componentes: padrão de materiais; padrão de mão-de-obra; padrão de custos indiretos de fabricação. 15
As variações entre o custo-padrão e o custo real da produção são estabelecidas também separadamente para esses três componentes: entre o custo-padrão de materiais e o consumo real de materiais; entre o custo-padrão de mão-de-obra e o custo real de mão-de-obra e encargos; entre o custo-padrão e o custo real desses gastos. 16
Os passos da sistemática de apuração são: determinação dos tempos-padrão de fabricação, por produto, por centro de custo; determinação de quantidade-padrão e do valor dos materiais, na forma já indicada, por produto; orçamento de custos para o exercício, em totais separados para mão-de-obra e encargos e custos indiretos de fabricação; 17
distribuição dos custos de mão-de-obra e encargos e de outros gastos de fabricação, separadamente, aos centros de custo tanto auxiliares como produtivos, mediante critérios racionais; apropriação dos custos dos centros auxiliares aos custos dos centros produtivos, ainda separadamente para os dois componentes citados; estimativa das horas-homem de força de trabalho no exercício, por centro de custo produtivo; determinação do custo-padrão por produto, mediante multiplicação dos tempos-padrão de cada produto, em cada centro de custo, pelas respectivas taxas, separadamente por componente, e soma dos custos assim calculados, de todos os centros, por componente. 18
Produto A Unidades acabadas 1.000 Padrão de materiais, $ 10/unidade $ 10.000 Padrão de mão-de-obra: Centro de custo 1, $ 1/unidade Centro de custo 2, $ 3/unidade $ 4/unidade $ 4.000 Padrão de outros gastos de fabricação: Centro de custo 1, $ 1/unidade Centro de custo 2, $ 2/unidade $ 3/unidade $ 3.000 Custo padrão de produção do produto A $ 17.000 19
Unidades em processo, no centro de custo 1 1.000 Padrão de materiais, $ 10/unidade $ 10.000 Padrão de mão-de-obra Centro de custo 1, $ 1/unidade $ 1.000 Padrão de outros gastos de fabricação Centro de custo 1, $ 1/unidade $ 1.000 $ 12.000 20
Resumo do custo-padrão da produção Materiais $ Produto A acabado 10.000 Produto A em processo 10.000 20.000 Mão-de-obra Produto A acabado 4.000 Produto A em processo 1.000 5.000 Outros gastos de fabricação Produto A acabado 3.000 Produto A em processo 1.000 4.000 21
Materiais $ Consumo real 25.000 Padrão de produção do período 20.000 Variação 5.000 (+ 25% s/padrão) Mão-de-obra Real 6.750 Padrão de produção do período 5.000 Variação 1.750 (+ 35% s/padrão) 22
Outros gastos de fabricação Real 3.600 Padrão da produção do período 4.000 Variação (400) ( 10% sobre o padrão) 23
Cálculo do custo real unitário do produto A % Custo-padrão (a) % Variação (b) Valor de variação (c = b a) Custo real (a + c) Materiais 10 25% 2,5 12,5 Mão-de-obra 04 35% 1,4 5,4 Outros gastos de 03 (10%) (0,3) 2,7 fabricação 17 20,6 24
O sistema de custo-padrão é praticamente o único adequado em empresas que produzem, em série, centenas de artigos diferentes, especialmente se a matéria-prima for comum a todos eles. 25
O objetivo principal do sistema de custo-padrão é o controle. Para um controle efetivo dos custos é necessário conhecer as variações, identificar suas origens e tomar as providências para se eliminar os possíveis desvios. 26
Variação (ou desvio) significa a diferença entre o custo real e o custo-padrão. Denominamos, apenas por convenção, aquela que ocorre quando o custo real é inferior ao custo-padrão, e quando ocorre o inverso. 27
A análise das variações de matéria-prima e mãode-obra direta, em geral, compreende três alternativas: variação de quantidade; variação de preço; variação mista. 28
Suponhamos que, para um determinado produto, os seguintes custos-padrão, por unidade, tenham sido estabelecidos. $ Matéria-prima - 10 kg a $ 30 300 Mão-de-obra direta - 20 h a $ 50 1.000 Custos indiretos de fabricação 200 Custo-padrão total 1.500 29
Ao final do período sob análise, os custos reais apurados foram: Matéria-prima - 10 kg a $ 30 300 Mão-de-obra direta - 25 h a $ 60 1.500 Custos indiretos de fabricação 250 Custo real total 2.050 30
A simples observação destes valores permite-nos extrair as seguintes conclusões: o custo real foi superior ao padrão em $ 550,00 por unidade; o maior aumento ocorreu no item mão-de-obra direta; o consumo de matéria-prima e seu preço de aquisição não sofreram variações; os custos indiretos da fabricação tiveram uma variação desfavorável de $ 50,00 por unidade de produto. 31
Essas informações são úteis, mas ainda insuficientes para a tomada de decisão. Assim, façamos uma análise mais detalhada dessas variações. Vejamos, primeiramente, a análise da variação referente à mão-de-obra direta. 32
Sabemos que a variação total (desfavorável) da mão-de-obra direta soma $ 500,00. Assim, a soma da variação de quantidade com a de preço e a mista deverá ser igual a este valor. 33
VQ = (Quantidade Real Quantidade-padrão) Preço-padrão Em nosso exemplo, seria: VQ = (25 20) $ 50 VQ = 5 50 VQ = $ 250 34
A fórmula para sua apuração é: VP = (Preço Real Preço-padrão) Quantidadepadrão Em nosso exemplo, teríamos: VP = ($ 60 $ 50) 20 VP = 10 20 VP = $ 200 35
É decorrente da variação do preço e de quantidade. A fórmula para sua apuração é a seguinte: VM = (Quantidade Real Quantidade-padrão) (Preço Real Preço-padrão) Em nosso exemplo, seria: VM = (25 20) ($ 60 $ 50) VM = 5 $ 10 VM = $ 50 36
Suponhamos que os CIF por unidades tenham sido assim calculados: Padrão de CIF variáveis Padrão de CIF fixos Volume de produção CIF padrão total CIF padrão/unidade Variável $ 80 1.000 = Fixo $ 80/unidade $ 120.000 1.000 unidades/mês $ 80.000 120.000 $ 200.000 $ 200 37
Digamos que os CIF e o volume de produção para o período (mês) tenham sido os seguintes: CIF totais Volume produzido $ 225.000 900 unidades Destes dados resultou um CIF/unidade de $ 250 Assim, a variação total por unidade é igual a $ 50 ($ 250 $ 200), desfavorável, no caso, pois o real foi superior ao padrão. 38
Quanto dessa variação, $ 50/unidade, é decorrente da redução do volume de 1.000 para 900 unidades/mês? CIF fixos CIF variáveis 900 $ 80 = $ 120.000 = $ 72.000 $ 192.000 Dessa forma, com uma simples redução do volume de 1.000 para 900 unidades/mês, o CIF/un. padrão passaria de $ 200 para $ 213,3, ou seja, a variação de volume seria de $ 13,3/unidade. 39
Ocorre que os CIF/unidade foram de $ 250 e não de $ 213,3. Devemos, então, apurar a variação de custo propriamente dita. A razão da diferença se encontra no aumento dos CIF totais que, ao nível de 900 un./mês, deveriam ser iguais a $ 192.000 e, na realidade, foram de $ 225.000, ou seja, houve um aumento de custos de $ 33.000, que dividido pela quantidade real produzida, nos dá a variação unitária, ou seja, $ 36,67. 40
OBRIGADO! 41