CI Custos Industriais Objetivo: Desenvolver competências relativas à gestão financeira no contexto atual das empresas. 1
Principais TópicosT 1. Introdução 2. Conceitos e terminologias 3. Material direto 4. Custos de transformação 5. Custos por processo 6. Custos por ordem de produção 7. Custos para a tomada de decisão 8. Custeio baseado em atividades 9. Formação de preços 2
O Mundo em que vivemos: ECONOMIA GLOBALIZADA EMPRESAS TRANSNACIONAIS ERA DA INFORMAÇÃO 3
Introdução Custos... afinal, o que é isto?
Definição de Custos São essencialmente medidas monetárias com os quais uma organização tem que arcar a fim de atingir seus objetivos
Razões da Contabilidade de Custos Determinação do lucro : empregando dados originários rios dos registros convencionais contábeis, ou processando-os os de maneira diferente, tornando-os os mais úteis à administração; Controle das operações : e demais recursos produtivos como os estoques, com a manutenção de padrões e orçamentos, comparações entre previsto e realizado; Tomada de decisões : o que envolve produção (o que, quanto, como e quando fabricar); formações de preços, escolha entre fabricação própria pria ou terceirizada. 6
Por que estudar os Custos? Atender necessidades organizacionais de três tipos : informações sobre a rentabilidade e desempenho de diversas atividades da organização auxílio no planejamento, controle e desenvolvimento das operações informações para a tomada de decisões 7
Nascimento da Contabilidade de Custos Após s Revolução Industrial : necessidade de maiores e mais precisas informações, que permitissem uma tomada de decisão correta Antes : praticamente não existia, jáj que as operações resumiam basicamente em comercialização de mercadorias. Os estoques eram registrados e avaliados pelo seu custo real de aquisição. 8
Origens da Contabilidade de Custos Revolução Industrial : registrar os custos que capacitavam o administrador a avaliar estoques, determinar mais corretamente resultados e levantar balanços I Guerra e crise de 29 : necessidades de melhorias nos controles II Guerra : maior necessidade de eficiência/eficácia; cia; aumento da competição 9
Terminologia contábil Algumas das terminologias mais usuais : gastos : sacrifício cio financeiro que a entidade arca para a obtenção de um produto ou serviço o qualquer investimento : gasto ativado em função de sua vida útil ou de benefícios atribuíveis a futuros períodos custos : gasto relativo a bem ou serviço o utilizado na produção de outros bens ou serviços despesas: bem ou serviço o consumido direta ou indiretamente para a obtenção de receitas desembolso : pagamento do bem ou serviço perda : bem ou serviços consumidos de forma anormal 10
Diferença a entre Custo e Despesa: Custos: São gastos incorridos para a elaboração do produto, são aqueles utilizados no processo de produção de bens e serviços. Diz-se que, enquanto os produtos ficam estocados, os custos são ativados, destacados na conta Estoques do Balanço Patrimonial, e não na Demonstração do Resultado do Exercício. Somente farão parte do cálculo do Lucro ou Prejuízo quando de sua venda, sendo incorporados, então, à Demonstração do Resultado e confrontados com as Receitas de Vendas. Despesas: Estão associadas a gastos administrativos e/ou com vendas e incidência de juros (despesas financeiras). Possuem natureza não fabril, integrando a Demonstração do Resultado do Exercício do período em que incorrem. Diz-se que as despesas estão associadas ao momento de seu consumo. 11
Exercício: 1-Classificar os eventos descritos a seguir, relativos a um banco comercial, em investimento (I), Custo (C), Despesa (D) ou Perda (P), seguindo a terminologia contábil: ( ) Compra de Impressos e material de escritório ( ) Gastos com salários do pessoal operacional de agência ( ) Consumo de energia elétrica ( ) Gastos com transporte de numerário (carro-forte) ( ) Telefone (Conta mensal) ( ) Manutenção do sistema de processamento de dados ( ) Utilização de impressos para acolher depósitos ( ) Gastos com envio de talões de cheques a clientes ( ) Depreciação de equipamentos (computadores) ( ) Consumo de material de escritório da administração ( ) Remuneração do pessoal de apoio ( ) Remuneração de gerentes ( ) Gastos com treinamento e desenvolvimento de funcionários 12
Definição de Contabilidade de Custos A Contabilidade consiste no processo sistemático e ordenado de registrar as alterações ocorridas no patrimônio de uma entidade. A contabilidade pode assumir diferentes formas, dependendo do usuário e da informação requerida: Contabilidade financeira: legais e requisitos fiscais; condicionada às imposições Contabilidade tributária: estuda e controla os fatos que podem afetar o patrimônio; Contabilidade custos: voltada à análise dos gastos realizados pela empresa no decorrer de suas operações. 13
Utilização de Custos na Indústria, Comércio e Prestação de Serviços CMV - Custo das Mercadorias Vendidas: O custo das mercadorias corresponde ao valor constante na Nota Fiscal, pago ao fornecedor, diminuído dos impostos recuperáveis, acrescidos das despesas com transportes. CMV = Estoque inicial + compras estoque final A indústria compra a matéria-prima, transforma essa matériaprima em um produto acabado e o vende na transformação do material em produto utiliza a mão-de-obra e outros custos de fabricação, originando o Custo dos produtos vendidos CPV CPV = Estoque inicial de produtos acabados (EIPA) + custo dos produtos produzidos (CPP) estoque final de produtos acabados (EFPA) 14
Classificação dos Materiais Diretos : diretamente incluídos no cálculo dos produtos; materiais diretos e mão de obra direta; perfeitamente mensuráveis de maneira objetiva. Indiretos : necessitam de aproximações (rateio) Primários : apenas incluem a matéria prima e a mão-de-obra direta. De transformação : Consistem no esforço agregado pela empresa na obtenção do produto, ou seja, mão-de-obra direta e custos indiretos de fabricação. 15
Classificação dos Estoques de Materiais Materiais diretos: compreendem a matéria-prima componente físico que sofre a transformação, como o tecido, por exemplo) e materiais secundários (botões, linha) e embalagem. Materiais indiretos: são os empregados na fabricação do produto, mas, devido à dificuldade de cálculo quanto à quantidade utilizada em cada produto fabricado, são considerados materiais indiretos. Estoque de produtos em andamento: representa o valor dos produtos em processo, em fabricação, os produtos que ainda não estão acabados para serem vendidos; Estoque de produtos acabados : representa o saldo dos produtos disponíveis para venda, em estoque, no depósito de produtos acabados da empresa. 16
Critério rio de Avaliação dos Estoques UEPS: último a entrar, primeiro a sair. O custo a ser contabilizado em decorrência de consumo no processo produtivo é feito da frente para trás. São baixados, em primeiro lugar, os materiais diretos adquiridos mais recentemente e, depois os mais antigos, nesta ordem. A legislação fiscal brasileira não permite o emprego desse critério em decorrência da antecipação dos benefícios fiscais, decorrentes do cálculo de custos maiores, especialmente em épocas de altas taxas de inflação. PEPS: primeiro a entrar, primeiro a sair, ou, em inglês, fifo, first in, first out. O custo a ser contabilizado em decorrência de consumo no processo produtivo é feito de trás para a frente. São baixados, em primeiro lugar, os materiais diretos adquiridos há mais tempo e, depois, os mais novos, nesta ordem MPM ou Custo Médio Ponderado: pode ser móvel ou fixo. O custo a ser contabilizado representa uma média dos custos de aquisição. 17
Exercício: 1. Em 02 de abril a Fabrica Bom Tempo Ltda adquiriu 3 toneladas do produto químico Beta Seis por R$ 40.000,00 cada uma. Em 08 de abril comprou mais 2 toneladas por R$ 88.000,00 no total e em 15 de abril comprou mais 1 tonelada a R$ 54.000,00. No dia 18 de abril, efetuou uma única de 4 toneladas do estoque, empregando-as no processo produtivo. Qual o custo incorrido com os materiais diretos, considerando o método do PEPS, UEPS e da MPM? 18
Classificação ABC de Estoques de Materiais Em relação às atividades relacionadas ao controle de estoques, pode ser feita a classificação dos itens armazenados, destacando os de elevado valor em relação aos demais. Pode-se aplicar a classificação ABC, na qual os itens são agrupados da seguinte forma: Itens A: são aqueles cujos estoques apresentam elevado valor relativo e, portanto, merecem um controle mais rigoroso que os demais. Os inventários podem ser mais freqüentes, mensais, semanais ou diários; Item B: em valores, não são tão representativos como os estoques dos itens A, mas representam, também, elevada aplicação de recursos. Podem ser inventariados em uma freqüência menor: mensalmente, trimestralmente ou semestralmente; Item C: representam estoques que são bastante numerosos em termos de itens, porém pouco representativos em termos de valor. Costumam somente ser inventariados no momento do balanço. 19
Classificação e Estudo do Comportamento dos Custos Formação do Custo: Recursos materiais: matérias primas e outros materiais: Recursos humanos: serviços prestados por pessoas físicas vinculadas à empresa ou prestados por terceiros; Outros recursos : luz, transporte, segurança, manutenção, água. 20
Custos Diretos São os que podemos apropriar diretamente aos produtos, e variam com a quantidade produzida. Exemplo: Material direto, mão-de-obra direta. Material Direto (MD): Matéria prima: é o principal material que entra na composição do produto final. Ela sofre transformação no processo de fabricação. É o material, que do ponto de vista da quantidade, é o mais empregado na produção. Exemplo: tecido na confecção de roupas, madeira na fabricação de móveis. Material secundário: é o material direto, de caráter secundário; não é o componente básico na composição do produto, mas é perfeitamente identificável ao produto. Exemplo: parafusos nos móveis (se houver controle de consumo; se não houver, serão tratados como custos indiretos), botão nas roupas, etc. 21
Mão-de-obra Direta (MOD) É o custo de qualquer trabalho humano diretamente identificável e mensurável com o produto. Exemplo: salários, inclusive os encargos sociais ( 13º, férias, INSS, FGTS) dos empregados que trabalham diretamente na produção. É a mão-de-obra empregada na transformação do material direto em produção acabada. Encargos Sociais: São os gastos da empresa incidentes sobre a folha de pagamento que não correspondem a um trabalho efetivo do funcionário (operário). 22
Custos Indiretos São aqueles que não podemos identificar diretamente com os produtos e necessitamos de rateios para fazer a apropriação. Exemplos: Aluguel da área ocupada pela fábrica (setor produtivo); Depreciação de máquinas e ferramentas industriais; Energia elétrica consumida na fabrica; Mão-de-obra indireta (demais funcionários da fábrica); Materiais indiretos (lubrificantes, lixas, colas); Demais custos fabris. A soma dos Custos Indiretos é chamada de Custos Indiretos de Fabricação (CIF). Quando a empresa fabrica apenas um único produto, todos os custos são considerados diretos em relação a esse produto, não havendo, portanto, custos indiretos. 23
Rateios dos Custos Indiretos Rateio é um artifício empregado para a distribuição dos custos, ou seja, é o fator pelo qual vamos dividir os CIFs. Exemplos de bases utilizadas: Unidades produzidas Horas de MOD Horas de uso direto das máquinas Valor (custo) da MOD Matéria-prima consumida Horas diretas de serviços prestados QWH hora (energia elétrica) ou HP); m³ de ar comprimido nº. funcionários 24
Exercícios: 1.Custos alocados aos produtos por meio de estimativas e aproximações são denominados custos: a) Diretos b) Orçados c) Indiretos d) Estimados e) Aproximados. 2. Normalmente são custos diretos em relação aos produtos: a) Aluguel e supervisão b) Aluguel e embalagens c) Promoção e propaganda d) Matéria-prima e supervisão e) Matéria-prima e embalagens. 3. Normalmente são custos indiretos em relação aos produtos: a) Aluguel e supervisão b) Aluguel e embalagens c) Promoção e propaganda d) Matéria-prima e supervisão e) Matéria-prima e embalagens. 25
Custos Fixos X Custos Variáveis Custos Variáveis São aqueles que, a qualquer variação da quantidade produzida ou vendida, acompanham essa mesma variação. Ex matéria-prima, mãode-obra direta variável. Custos Fixos Custo fixo, por sua própria natureza, é o que não varia, seja qual for a quantidade produzida em determinado período. Ex Depreciações, aluguel. 26
Custos Semi-variáveis É o custo que apresenta uma parcela fixa e uma parcela variável. Até determinada quantidade, ele é constante, e a partir dessa quantidade, varia de forma diretamente proporcional à variação na quantidade. Ex: Energia elétrica. Custos Semi-fixos É o que permanece fixo até determinada quantidade fabricada e, nesse ponto, sofre uma variação, permanecendo constante nesse novo volume de quantidade. Ex: Frete matéria-prima. 27
Exercícios: 1. Classificam-se como fixos os elementos de custos cujo valor total, dentro de determinado intervalo de tempo, em relação às oscilações no volume de produção: a) Acompanhe o volume b) Permaneça constante c) Diminua com o aumento do volume d) Aumente com a diminuição do volume e) Tenha correlação com o volume de produção. 2. 28
Outros Tipos de Custo 29
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Problemas do Rateio dos Custos Fixos Os critérios de rateio dos custos indiretos são fundamentais no processo de apropriação, distribuição ou determinação dos custos de produção ou venda, a partir de dois ou mais produtos fabricados com características e peculiaridades diferenciadas. O rateio é uma forma de apropriação aonde são arbitrados valores a serem agregados ao custo final de produção de dois ou mais bens e serviços. Essa forma de arbitramento deve ser precedida do estabelecimento de critérios lógicos e racionais, para que o resultado final não seja distorcido, influenciando o preço de venda, o qual pode ser fixado abaixo ou acima do mercado. 32
Critérios de rateio geralmente aceitos: 33
Exercício: cio: Realize o rateio de duas formas: Custos Diretos e Mão-de-obra Direta Diretos Produto A Produto B Produto C Indiretos Total Matéria-Prima 75.000 135.000 140.000 350.000 Mão-de-Obra 22.000 47.000 21.000 30.000 120.000 Energia Elétrica 18.000 20.000 7.000 40.000 85.000 Depreciação 60.000 60.000 Seguros 10.000 10.000 Materiais Diversos 15.000 15.000 Manutenção 70.000 70.000 Total 115.000 202.000 168.000 225.000 710.000