INSTITUTO SUPERIOR DE FORMAÇÃO BANCÁRIA Ano Lectivo 2011/2012 CONTABILIDADE FINANCEIRA II Exame Parte I Duração: 75 minutos mais 15 minutos de tolerância NOTA IMPORTANTE: Obrigatória a apresentação de todos os cálculos auxiliares. A sua ausência implica uma penalização na cotação da questão em causa. 1) Apresente o Balanço e a Demonstração de Resultados Consolidados do grupo M, referente ao exercício de 2010, formado pela empresa M e pela empresa F, participada a 100%. Considere quer os documentos de síntese contabilística anexos, quer os seguintes factos: a) F vendeu mercadorias a crédito a M por 10 000 Euros. Nesta operação o vendedor registou uma margem bruta negativa de 500 Euros; Considere que 20% do valor da transacção ainda não foi pago e que as mercadorias se encontram no armazém do comprador. b) M comprou um activo fixo tangível a F por 12 000 Euros. Este bem tinha de valor bruto 80 mil Euros e depreciações acumuladas de 64 000 Euros. c) F pediu emprestado 20 000 Euros a M. Esse movimento foi contabilizado na conta de Accionistas. À data de Balanço, 80% do empréstimo tinha sido liquidado. Foram pagos e contabilizados como gastos do exercício juros no valor de 1 000 Euros respeitantes a esta operação (15 valores) Desconsidere qualquer imposto, nomeadamente IVA e IRC.
EMPRESA M EMPRESA F BALANCETE DE VERIFICAÇÃO 31-12-2010 BALANCETE DE VERIFICAÇÃO 31-12-2010 SALDOS SALDOS DEVEDOR CREDOR DEVEDOR CREDOR CAIXA e BANCOS 15.000 CAIXA e BANCOS 4.000 CLIENTES 145.000 CLIENTES 5.000 FORNECEDORES 70.000 FORNECEDORES 15.000 ESTADO 5.000 15.000 ESTADO 2.500 7.500 ESTADO - IMPOSTOS S/ LUCROS 17.500 ESTADO - IMPOSTOS S/ LUCROS 7.500 ACCIONISTAS 80.000 ACCIONISTAS 80.000 MERCADORIAS 250.000 MERCADORIAS 100.000 I FINANCEIROS 25.000 I FINANCEIROS ACTIVO FIXO TANGIVEL 125.000 ACTIVO FIXO TANGIVEL 90.000 CAPITAL 60.000 CAPITAL 25.000 RESERVAS 100.000 CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS 190.000 RESULTADOS TRANSITADOS 375.000 F.S.E. 55.000 CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS 145.000 GASTOS COM PESSOAL 150.000 F.S.E. 225.000 DEPRECIAÇÕES 37.500 GASTOS COM PESSOAL 250.000 IMPARIDADES 2.500 DEPRECIAÇÕES 55.000 OUTROS GASTOS E PERDAS 106.500 IMPARIDADES 70.000 JUROS SUPORTADOS 3.000 OUTROS GASTOS E PERDAS 95.000 VENDAS e PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS 517.500 JUROS SUPORTADOS 10.000 OUTROS RENDIMENTOS E GANHOS 90.000 VENDAS e PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS 1.442.500 JUROS OBTIDOS 3.500 OUTROS RENDIMENTOS E GANHOS 75.000 JUROS OBTIDOS 90.000 TOTAL 1.870.000 1.870.000 TOTAL 746.000 746.000
Entidade: DEMONSTRAÇÃO (INDIVIDUAL/CONSOLIDADA) DOS RESULTADOS POR NATUREZAS PERÍODO FINDO EM: Unidade Monetária: Rúbricas Empresa M Empresa F Correcções Consolidado Vendas e serviços prestados 1.442.500,00 517.500,00 10.000,00 1.950.000,00 Susídios à exploração Ganhos/perdas imputados de subsidiárias, associadas e empreendimentos conjuntos Variação nos inventários da produção Trabalhos para a própria entidade Custo das mercadorias vendidas e matérias consumidas 145.000,00 190.000,00 10.500,00 324.500,00 Fornecimentos e serviços externos 225.000,00 55.000,00 280.000,00 Gastos com o pessoal 250.000,00 150.000,00 400.000,00 Imparidade de inventários (perdas/reversões) Imparidade de dívidas a receber (perdas/reversões) 70.000,00 2.500,00 72.500,00 Provisões (aumentos/reduções) Imparidade de investimentos não depreciáveis (perdas/reversões) Aumentos/reduções de justo valor Outros rendimentos e ganhos 75.000,00 90.000,00 165.000,00 Outros gastos e perdas 95.000,00 106.500,00 4.000,00 197.500,00 Resultado antes de depreciações, gastos de financiamento e impostos 732.500,00 103.500,00 4.500,00 840.500,00 Gastos/reversões de depreciação e de amortização 55.000,00 37.500,00 92.500,00 Imparidade de investimentos depreciáveis/amortizáveis (perdas/reversões) Resultado operacional (antes de gastos de financiamento e impostos) 677.500,00 66.000,00 4.500,00 748.000,00 Juros e rendimentos similares obtidos 90.000,00 3.500,00 1.000,00 92.500,00 Juros e gastos similares suportados 10.000,00 3.000,00 1.000,00 12.000,00 Resultado Antes de Impostos 757.500,00 66.500,00 4.500,00 828.500,00 Imposto sobre o rendimento do período Resultado líquido do período 757.500,00 66.500,00 4.500,00 828.500,00 Resultado líquido do período atribuível a: Detentores do capital da empresamãe Interesses minoritários
Entidade: BALANÇO (INDIVIDUAL OU CONSOLIDADO) EM Unidade Monetária: Rúbricas Empresa M Empresa F Correcções Consolidado ACTIVO ACTIVO NÃO CORRENTE Activos fixos tangíveis 125.000,00 90.000,00 4.000,00 219.000,00 Propriedades de investimento 0,00 Goodwill 0,00 Activos intangíveis 0,00 Activos biológicos 0,00 Participações financeiras método equivalência patrimonial 25.000,00 25.000,00 0,00 Participações financeiras outros métodos 0,00 Accionistas/sócios 0,00 Activos por impostos diferidos 0,00 Total Activos Não Correntes 150.000,00 90.000,00 219.000,00 ACTIVO CORRENTE Inventários 250.000,00 100.000,00 500,00 350.500,00 Activos biológicos 0,00 Clientes 145.000,00 5.000,00 2.000,00 148.000,00 Adiantamentos a fornecedores 0,00 Estado e outros entes públicos 5.000,00 2.500,00 7.500,00 Accionistas/sócios 80.000,00 4.000,00 76.000,00 Outras contas a receber 0,00 Diferimentos 0,00 Activos financeiros detidos para negociação 0,00 Outros activos financeiros 0,00 Activos não correntes detidos para venda 0,00 Caixa e depósitos bancários 15.000,00 4.000,00 19.000,00 Total Activos Correntes 495.000,00 111.500,00 601.000,00 TOTAL DO ACTIVO 645.000,00 201.500,00 820.000,000,00 CAPITAL PRÓPRIO 0,00 Capital realizado 60.000,00 25.000,00 25.000,00 60.000,00 Acções (quotas) próprias 0,00 Outros instrumentos de capital próprio 0,00 Prémios de emissão 0,00 Reservas legais 0,00 Outras reservas 100.000,00 100.000,00 Resultados transitados 375.000,00 375.000,00 Ajustamentos em activos financeiros 0,00 Excedentes de revalorização 0,00 Outras variações no capital próprio 0,00 Resultado líquido do período 757.500,00 66.500,00 4.500,00 828.500,00 0,00 Interesses minoritários 0,00 TOTAL DO CAPITAL PRÓPRIO 542.500,00 91.500,00 613.500,000,00 PASSIVO 0,00 PASSIVO NÃO CORRENTE 0,00 Provisões 0,00 Financiamentos obtidos 0,00 Responsabilidades por benefícios pósemprego 0,00
Eliminação participação financeira 25000 Participações financeiras método equivalência patrimonial 25000 Capital realizado Alínea a) Eliminação dívidas intragrupo: 2000 Clientes 2000 Fornecedores Eliminação transacções intragrupo: 10000 Vendas 10000 CMVMC Eliminação Margem Bruta (mercadorias não vendidas): 500 Mercadorias 500 CMVMC b) Valor contabilístico antes da venda 16000 Menosvalia 4000 Eliminação menosvalias intragrupo: 4000 Activos fixos tangíveis 4000 Outros gastos e perdas c) Eliminação dívidas intragrupo: 4000 Accionistas/sócios (Activo) 4000 Accionistas/sócios (Passivo) Eliminação juros: 1000 Juros e rendimentos similares obtidos 1000 Juros e gastos similares suportados 2) Comente as seguintes questões (máximo 20 linhas por questão) a) Qual a finalidade da consolidação de contas (1,5 val.) A Consolidação de Contas é um processo contabilístico que permite agregar as demonstrações financeiras das diversas empresas do mesmo grupo empresarial numa única entidade (a empresa líder do grupo). Existem três métodos de consolidação, sendo a sua aplicação em função da natureza e importância do tipo de participações: 1. Consolidação Integral (quando uma empresa domina diretamente ou indiretamente outras empresas;
2. Consolidação Proporcional( a empresa filial é detida e gerida conjuntamente por várias empresas mãe, multigrupos e joint-ventures); 3. Consolidação da Equivalência Patrimonial (empresas associadas). b) Descreva os Trabalhos de Fim de Exercício, explicando o que se pretende em cada fase (2 val.) Os trabalhos do fim do exercício ou encerramento de contas apresentam as seguintes fases: 1. Apuramento do BALANCETE RETIFICADO DE VERIFICAÇÃO (inventário de ativos e passivos e lançamentos de regularização); 2. Apuramento do BALANCETE RETIFICADO FINAL (apuramento dos resultados); 3. Elaboração dos MAPAS CONTABILÍSTICOS (balanço, demonstração de resultados, demonstração dos fluxos de caixa); 4. Encerramento de CONTAS. c) Indique três limitações que associa à Demonstração de Resultados (1,5 val.). 1. A Demonstração de resultados demonstra apenas como variou a situação patrimonial de uma empresa durante um período de tempo ou seja, de como decorreu a atividade da empresa, comparando rendimentos e gastos e não recebimentos e pagamentos. 2. A demonstração de resultados apresenta as rubricas de amortizações/depreciações e provisões que são gastos, mas não desembolsos monetários. 3. A demonstração de Resultados, apresenta um resultado do exercício que não deve ser confundido com o cash-flow gerado pelas operações da empresa.