CONTABILIDADE DOS GRUPOS E DAS OPERAÇÕES ESPECIAIS. I GRUPO (5 valores)

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1 INSTITUTO SUPERIOR DE CONTABILIDADE E ADMINISTRAÇÃO DO PORTO CONTABILIDADE DOS GRUPOS E DAS OPERAÇÕES ESPECIAIS Exame Época Normal 01 de Fevereiro de 2013 Duração: 2H 30M Por favor leia com atenção antes de iniciar o exame: - Deve identificar-se nesta folha de prova, indicando o nome completo, número de matrícula e turma em que se encontra inscrito(a). - As opções de resposta a indicar na grelha devem ser claras. Em caso de engano deve riscar a resposta inicial e indicar a nova resposta. Em caso de dúvida considerar-se-á a questão como não respondida. - Os valores são expressos em unidades monetárias. - As respostas devem ser dadas nas folhas fornecidas. No caso do I grupo da parte prática, utilize a grelha de respostas. NOME: N.º Turma Nome do Professor: I GRUPO (5 valores) Este grupo consiste em QUESTÕES DE RESPOSTA MÚLTIPLA, as quais deverá responder na própria folha do teste. Cada resposta correta: 0,5 valores. Cada resposta errada: redução de 0,25 valores. Cada resposta em branco: zero pontos Assinale nos quadrados da folha anexa de resposta, com "X", a(s) resposta(s) correta(s). 1 - Nas contas individuais, os investimentos financeiros em associadas podem ser valorizados pelo método: A - Do custo (contas preparadas de acordo com as IFRS) B - Da equivalência patrimonial (contas preparadas de acordo com as NCRF) C - Da consolidação proporcional E - Do justo valor (contas preparadas de acordo com as NCRF) 2 - Os dividendos recebidos de uma subsidiária são contabilizados a crédito de: A - Investimentos financeiros (contas preparadas de acordo com as IFRS) B - Rendimentos (contas preparadas de acordo com as NCRF) C - Investimentos financeiros (contas preparadas de acordo com as NCRF) D - Rendimentos (contas preparadas de acordo com as IFRS)

2 NOME: N.º Turma Nome do Professor: 3 - Na compra de 80% de uma empresa, o goodwill representa a diferença entre: A - O preço de compra e o valor dos capitais próprios contabilísticos, quando esta é positiva B - O preço de compra e o valor dos capitais próprios ajustados, quando esta é positiva C - O preço de compra e a quota-parte adquirida dos capitais próprios ajustados, quando esta é positiva D - O preço de compra e o valor dos capitais próprios ajustados, quando esta é negativa. 4 - Os grupos de subordinação são: A - Grupos horizontais B - Grupos verticais C - Tanto podem ser grupos horizontais como verticais D - Todas as anteriores 5 - Os ativos, passivos, gastos e rendimentos das subsidiárias são consolidados a 100% na ótica: A - Financeira B - Económica C - Do Proprietário D - Mista E - Alíneas A, B e D 6 - A percentagem de controlo é relevante para: A - Calcular os interesses minoritários B - Classificar a participação financeira C - Não é relevante, uma vez que o interessa é a percentagem de interesse ou de participação D - Alíneas A e B 7 - A diferença entre as NCRF e as IFRS relativamente aos interesses minoritários - balanço é que: A - Nas contas preparadas de acordo com as NCRF os interesses minoritários podem ter saldo devedor B - Nas contas elaboradas de acordo com as IFRS os interesses minoritários não podem ter saldo devedor C - Nas contas preparadas de acordo com as IFRS os interesses minoritários podem ter saldo devedor D - Nenhuma das anteriores Exame época Normal - 1/2/2013 2

3 II GRUPO (5 valores) Dada a situação de estagnação do mercado doméstico, a sociedade M decidiu adquirir no início de 2007 uma participação financeira de 40% na sociedade F, empresa com atividade apenas comercial, tendo como objetivo conseguir escoar para os mercados externos, através de F, parcelas crescentes da sua produção. A compra daquela participação custou, então, à sociedade M o montante de No quadro seguinte apresenta-se a evolução dos capitais próprios da sociedade F no último quinquénio: Rubrica Capital Reservas Excedentes de revalorização Resultado líquido OUTROS DADOS E INFORMAÇÕES: Total A empresa M contabilizou a sua participação financeira em F pelo método do custo em 2007 e 2008, tendo decidido passar a adotar o método da equivalência patrimonial (MEP) a partir do exercício de 2009; - As variações de capitais próprios de F de um ano em relação ao anterior que não sejam explicitadas neste enunciado significam que foram pagos dividendos correspondentes a tais variações - Em 2010, M vendeu a F mercadorias no valor de , verificando-se que no inventário final de F do ano constam mercadorias vendidas por M que contêm um lucro desta de Em 2011: A empresa F vendeu a M um ativo fixo que permanece na posse desta com uma mais-valia de A empresa F procedeu a um aumento de capital social exclusivamente por incorporação de reservas; A empresa F procedeu à revalorização do seu imóvel, com base num relatório de um perito, da qual PEDIDOS: decorreu a criação de um excedente de Lançamentos no diário da sociedade M (utilize as contas do SNC adequadas) relacionados com o investimento financeiro em apreço relativos a: a. Tratamento da participação financeira em 2007 e 2008 (aquisição e outros factos que eventualmente mereçam relevação, dado o método adotado: o método do custo) (1,25 valor); b. Quota-parte dos resultados de M em 2009 pela sua participação em F, bem como outros factos que devam ser relevados pelo MEP (1,25 valor); c. Quota-parte dos resultados de M em 2010 pela sua participação em F, bem como outros factos que devam ser relevados pelo MEP (1,25 valor); d. Quota-parte dos resultados de M em 2011 pela sua participação em F, bem como outros factos que devam ser relevados pelo MEP (1,25 valor); Lembranças: (i) As variações dos capitais próprios de F de um ano para o outro (para além do resultado líquido deste ano) são devidas exclusivamente a resultados atribuídos (dividendos), exceto o aumento de capital (por incorporação de reservas) e a revalorização, ambos em 2011; (ii) Não se esqueça de registar em conta própria os lucros não atribuídos, sempre que a tal haja lugar. Exame época Normal - 1/2/2013 3

4 NOME: N.º Turma Nome do Professor: III GRUPO (5 valores) GRELHA DE RESPOSTAS (Em cada questão, indique a resposta correcta: A, B, C ou D). Cada resposta certa é cotada em 1/5 de 5 valores. Cada resposta errada desconta 25% de 1/5 de 5 valores Dados para as 3 primeiras perguntas seguintes. Em Janeiro de N, a sociedade Mar Vivo, SA adquiriu por uma participação financeira na sociedade Neve na Serra, SA, correspondente a acções com um valor nominal de 5. O capital próprio, a justo valor, da sociedade Neve na Serra, SA, à data da aquisição da participação era constituído da seguinte forma: - Capital realizado: Reservas legais: Resultados transitados: Movimentos conhecidos durante o ano N na sociedade Neve na Serra, SA. 1. Revalorização do activo fixo tangível de que resultou um aumento do valor bruto de e um aumento das depreciações acumuladas de O resultado líquido do período foi de Na assembleia geral ordinária dos accionistas da Neve na Serra, SA realizada em 31/03/N+1 foi deliberada a seguinte aplicação do resultado líquido do período do ano N: 1. 5% para reforço das reservas legais % para reservas livres % foi distribuído aos accionistas, ficando desde logo à sua disposição. Em N+1 a sociedade Neve na Serra, SA apurou um resultado líquido do período de , e vendeu mercadorias à sociedade Mar Vivo, SA no valor de (IVA incluído à taxa de 23%) nas quais obteve uma margem bruta de 25% sobre o preço de custo. Destas mercadorias, Mar Vivo, SA, no final do ano, tinha em stock 20% e devia 30% desta transacção. Tendo em atenção os dados anteriores: 1 O valor do goodwill/goodwill negativo relativo à aquisição dos 30% é de: A) Goodwill negativo de C) Goodwill negativo de B) Goodwill de D) Goodwill negativo de O saldo, em 31/12/N+1, da conta 41X1 na contabilidade da sociedade Mar Vivo, SA é: A) B) C) D) O capital próprio, em 31/12/N+1, da sociedade Neve na Serra, SA é: A) B) C) D) Exame época Normal - 1/2/2013 4

5 Dados para as 2 perguntas seguintes: CONTABILIDADE DOS GRUPOS E DAS OPERAÇÕES ESPECIAIS Em 02 Janeiro de N+2, a sociedade Mar Vivo adquiriu mais 60% das acções da sociedade Neve na Serra, pelo montante de ,00 euros. Nesta data o capital próprio contabilístico da Neve na Serra é de euros, existindo as seguintes diferenças entre o valor contabilístico e o justo valor dos activos e passivos: - O ativo fixo tangível (terreno) estava subavaliado em euros; - O valor de mercado dos inventários era inferior em euros face ao seu valor contabilístico; - As perdas por imparidade de clientes estavam subavaliadas em euros. À data de 31 de Dezembro de N+2, as sociedades Mar Vivo, S.A. e Neve na Serra, S.A., cujos capitais sociais são representados por acções de valor nominal de 5 euros, apresentavam os seguintes balanços. Balanço da sociedade Mar Vivo, S.A., à data de 31 de Dezembro de N+2 (valores expressos em unidades monetárias "euros") ACTIVO CAPITAL PRÓPRIO E PASSIVO Investimentos Financeiros Capital próprio Activos fixos tangíveis (líq.) 2, Capital realizado Inventários Prestações acessórias Clientes Reservas Caixa e Depósitos bancários Resultado líquido do período Total do capital próprio Passivo Passivo não corrente Passivo corrente Total do passivo Total do activo Total do capital próprio e do passivo Balanço da sociedade Neve na Serra, S.A., à data de 31 de Dezembro de N+2 (valores expressos em unidades monetárias "euros") ACTIVO CAPITAL PRÓPRIO E PASSIVO Activos fixos tangíveis (liq) Capital próprio Inventários Capital realizado Clientes Reservas e Resultados transitados Caixa e depósitos bancários Resultado líquido do período Total do capital próprio Passivo Passivo não corrente Passivo corrente Total do passivo Total do activo Total do capital próprio e do passivo No exercício N+2 a Neve na Serra reconheceu perdas por imparidade em inventários e clientes identificadas na data da compra no montante de euros. Tendo em atenção os dados anteriores: 4 O valor do goodwill relativo à aquisição dos 60% é de: A ) (9.050) B) C) D) O valor dos interesses minoritários no Balanço em 31 de Dezembro de N+2 é de: A ) B) C) D) Exame época Normal - 1/2/2013 5

6 IV GRUPO (5 valores) A Empresa Mãe, S.A, entidade que aplica as IFRS, adquiriu em 1/1/2012 uma participação de 70% na empresa F1, S.A., e realizou em 2/1/ % do capital social da empresa XPTO, S.A. por euros (entidade conjuntamente controlada), as quais também aplicam as IFRS. Conhece-se a seguinte informação, reportada à data de aquisição da participação em F1: - Custo da participação: euros; - Capitais Próprios: (Capital social: euros e Resultados Transitados: euros); - Existiam as seguintes diferenças entre os valores contabilísticos e os justos valores dos ativos e passivos: Valor Contabilístico Justo Valor AFT Edifícios Ativos intangíveis Estima-se uma vida útil remanescente de 40 anos para o edifício e uma vida útil de 5 anos para o ativo intangível. A empresa F1 apresentou um prejuízo de euros no exercício de 2012 e a empresa XPTO um lucro de euros. Durante o exercício de 2012 verificaram-se ainda as seguintes operações: Operações realizadas entre a empresa Mãe e F1: a) A empresa Mãe vendeu mercadorias a F1 no valor de euros com uma margem de 20% sobre o preço de venda. A empresa F1, no final de 2012, detém em inventários, mercadorias adquiridas à empresa Mãe, no valor de euros. b) F1 vendeu à empresa Mãe, em 2/1/2012, por euros, uma máquina que tinha sido adquirida por e era depreciada em linha reta, por um período de 5 anos. A sua quantia escriturada, aquando da venda, era igual a euros (tinha 2 depreciações). A empresa Mãe decidiu continuar a praticar depreciações lineares sobre os 3 anos que faltava ainda depreciar. c) A empresa Mãe debitou honorários de gestão a F1 no valor de euros. Operações realizadas entre a empresa Mãe e XPTO: d) A XPTO vendeu mercadorias à empresa Mãe no valor de euros, com uma margem de 15% sobre o preço de venda. A 31/12/2012 a empresa Mãe detinha em inventários mercadorias vendidas pela XPTO no valor de 500 euros. e) A XPTO vendeu, em 2012, um terreno, que figurava no seu ativo fixo tangível, à empresa Mãe por euros, o qual permanece no ativo fixo tangível desta. O valor desse terreno, na empresa XPTO era de euros. f) Em 31/12/2012 os saldos de clientes da Mãe incluem a receber da XPTO. PEDIDO: - Sabendo-se que a F1 é consolidada pelo método de consolidação integral e a XPTO pelo método de consolidação proporcional, apresente em forma de diário, os ajustamentos de consolidação à data de 31/12/2012 (5 valores). Não leve em conta o efeito dos impostos diferidos. Não necessita de indicar o código das contas. Exame época Normal - 1/2/2013 6