Contabilidade Financeira II 2008/2009

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1 Contabilidade Financeira II 2008/2009 Consolidação Consolidação Demonstrações financeiras: Simples de uma única empresa Consolidadas de um grupo, apresentadas com as de uma única entidade IAS relevantes: IAS 27 Demontrações financeiras consolidadas e separadas IAS 28 Investimentos em associadas IAS 31 Interesses em emprendimentos conjuntos IFRS 3 Concentrações de actividades empresariais (Goodwill) - Contabilidade Financeira II 2008/ º Semestre 2 1

2 Controlo e participação financeira Controlo: é o poder de gerir as políticas financeiras e operacionais de uma entidade de forma a obter benefícios das suas actividades. Ocorre quando: a empresa-mãe é proprietária, directa ou indirectamente, de mais de metade do poder de voto. ou quando a empresa-mãe não é proprietária, directa ou indirectamente, de mais de metade do poder de voto mas tem poder de controlo. Participação financeira: é a soma das percentagens do capital detido pela empresa-mãe e pelas suas subsidiárias - Contabilidade Financeira II 2008/ º Semestre 3 Relações entre empresas 1) Subsidiária: é uma entidade que é controlada por outra entidade, a empresa-mãe. Normalmente a participação financeira é superior a 50% 2) Associada: entidade sobre a qual o investidor tenha influência significativa*. Normalmente a participação financeira é entre 20% e 50% 3) Empreendimentos conjuntos: partilha de controlo 4) Outros: restantes situações (*) Influência significativa: é o poder de participar nas decisões das politicas financeira e operacional da empresa mas que não é controlo nem controlo conjunto - Contabilidade Financeira II 2008/ º Semestre 4 2

3 Demonstrações consolidadas Subsidiárias Consolidação integral Empreendimentos conjuntos Associadas Consolidação Proporcional ou Equivalência Patrimonial Equivalência patrimonial Outros investimentos Custo ou justo valor - Contabilidade Financeira II 2008/ º Semestre 5 Consolidação Consolidação: apresentar as contas de um conjunto de empresas como se tratasse de uma única entidade Grupo: constituído pela empresa mãe e todas as suas subsidiárias Perímetro de consolidação: respeita às empresas que vão ser incluídas na consolidação - Contabilidade Financeira II 2008/ º Semestre 6 3

4 Consolidação Integral Somam-se as rubricas como se se tratasse de uma única entidade, eliminando as relações intragrupo. 1. As DF consolidadas combinam as DF da empresa-mãe e das suas subsidiárias, linha a linha adicionando items idênticos de activos, passivos, capital próprio, rendimentos e gastos 2. Os saldos, transacções, rendimentos e gastos intragrupo devem ser eliminados por inteiro 3. Quando a participação é inferior a 100% é necessário identificar os interesses minoritários nos resultados e no capital próprio 4. Deve-se eliminar o valor do investimento da empresa-mãe e a parte da empresa-mãe no capital próprio de cada subsidiária à data da aquisição da participação e calcular o goodwill - Contabilidade Financeira II 2008/ º Semestre 7 Goodwill O goodwill representa um pagamento feito pela adquirente, em antecipação de benefícios económicos futuros de activos que não sejam capazes de ser individualmente identificados e separadamente reconhecidos. Deve ser reconhecido à data de aquisição Goodwill = custo de aquisição % de participação x justo valor dos valores contabilísticos identificáveis à data da participação - Contabilidade Financeira II 2008/ º Semestre 8 4

5 Goodwill Se Goodwill positivo Reconhecido no activo Não é amortizado Mas tem de se fazer testes de imparidade Se Goodwill negativo Reavaliar a identificação e a mensuração dos activos e passivos identificáveis Reconhecer imediatamente nos resultados qualquer excesso remanescente após a reavaliação - Contabilidade Financeira II 2008/ º Semestre 9 Consolidação Proporcional Só se soma parte das rubricas da empresa participada. 1. As D.F. consolidadas combinam as DF da empresa-mãe e a % detida das suas subsidiárias, linha a linha adicionando items idênticos de activos, passivos, capital próprio, rendimentos e gastos 2. Os saldos, transacções, rendimentos e gastos intragrupo devem ser eliminados na proporção 3. Nunca há interesses minoritários 4. Deve-se eliminar o valor do investimento da empresa-mãe e a parte da empresa-mãe no capital próprio de cada subsidiária à data da aquisição da participação e calcular o goodwill - Contabilidade Financeira II 2008/ º Semestre 10 5

6 Método da Equivalência Patrimonial O investimento é inicialmente reconhecido pelo custo e ajustado depois pela alteração pós aquisição Os resultados do investidor incluem a parte do investidor nos resultados da investida - Contabilidade Financeira II 2008/ º Semestre 11 Exercício 30 - Contabilidade Financeira II 2008/ º Semestre 12 6