Amparo legal e regulamentação de expatriações (Lei 7.064) Aspectos legais 27 de setembro de 2017
Agenda 1 Novidades sobre os aspectos imigratórios 03 2 Outbound Lei 7.064/1982 10 3 Inbound e a legislação previdenciária 16 4 Do imposto de renda do expatriado 23 5 Dúvidas? 34
[1] Novidades sobre os aspectos imigratórios
NOVA LEI DE MIGRAÇÃO 13.445, 24 de maio de 2017 A Lei 13.445/2017 que entra em vigor em 24 de Novembro (180 dias após sua publicação) promete muitas alterações nas regras hoje aplicadas ao migrante. As condições específicas para cada situação serão estabelecidas por regulamento, uma vez que essa nova lei é bastante aberta. Sobre a assistência ao emigrante, o art. 77, VI, garante esforço permanente de desburocratização, atualização e modernização do sistema de atendimento. 4
[2] Outbound Lei 7.064/1982
2 Outbound expatriado brasileiro enviado para trabalhar no exterior A Lei 7.064/1982 foi originalmente criada para regulamentar a situação dos engenheiros transferidos para o exterior, a Lei 11.962/2009 alterou a redação para que a Lei 7.064/1982 passasse a reger a expatriação de qualquer empregado; Não se aplica para casos de menos de 90 dias; Determina a aplicação da legislação trabalhista mais favorável; Não poderá receber salário inferior; Após 2 anos, a empresa deverá custear férias anuais no Brasil com dependentes; Após 3 anos ou por questão de saúde, pode retornar ao Brasil; Há necessidade de oferecimento de seguro de vida e saúde; 6
2 Outbound expatriado brasileiro enviado para trabalhar no exterior Deve pagar Adicional de transferência. Mais recomendável é pagar ao menos 25%, conforme previsto na CLT para transferências nacionais; Projeto de Lei 118/2016: fixar o adicional de transferência em no mínimo 25%; Valor total deve ser declarado na folha de pagmento do Brasil (folha espelho); Verificar a existência de Acordo Previênciário Internacional; Artigo 11 isenta o recolhimento de contribuição ao Terceiros (SESI, SENAI, SESC, SEBRAE, INCRA, FNDE, etc.); Regras brasileiras sobre incidências e isenções continuam aplicáveis; 7
2 Acordos Previdenciários Internacionais Garantir os direitos de seguridade social previstos nas legislações dos países contratantes aos respectivos trabalhadores e dependentes legais, residentes ou em trânsito no país Paises: Alemanha, Bélgica, Cabo Verde, Canadá, Chile, Coreia do Sul (desde 11/2015), Espanha, França (desde 08/2014), Grécia, Itália, Japão, Luxemburgo, Portugal, IBEROAMERICANO (Bolívia, El Salvador, Equador) e MERCOSUL (Argentina, Paraguai e Uruguai); Pendentes de ratificação pelo Congresso Nacional: Estados Unidos da América, Quebec, Suiça e CPLP (Comunidade de Língua Portuguesa) Não confundir Visto Permanente de Trabalho com Natureza temporária da transferência não tem relação! 8
2 Acordos Previdenciários Internacionais Pode isentar contribuição parte empresa e parte empregado se: Transferência temporária; Certificado de deslocamento; Soluções de Consulta da Receita Federal com efeito vinculante: Solução de Consulta 39 Cosit 24/02/2014 (Japão) Solução de Consulta 7018 Disit/SRRF07 17/10/2014 (Japão) Solução de Consulta 237 Cosit 14/10/2014 (Japão) Solução de Consulta 7019 Disit/SRRF07 17/10/2014 (Japão) Solução de Consulta 76 Disit/SRRF06 22/07/2013 (Japão) Solução de Consulta 135 Cosit 10/06/2014 (Chile) 9
[3] Inbound e a legislação previdenciária
3 - Inbound expatriado enviado para trabalhar no Brasil Qual a legislação previdenciária aplicável a empregados estrangeiros trabalhando no Brasil? Lei 8.212/91 Plano de Custeio da Seguridade Social Decreto 3.048/1999 Regulamento da Previdência Social Instrução Normativa RFB 971/2009 Normais gerais de tributação previdenciária IN/RFB 971/2009: art.6,v estrangeiro é segurado empregado Conclusão: mesmas regras aplicáveis a qualquer empregado ou prestador de serviço (contribuinte individual) brasileiro. Acordos previdenciários internacionais: isenção de contribuições previdenciárias 11
3 - Inbound expatriado enviado para trabalhar no Brasil Split payroll: pagamento parte no Brasil e parte no exterior: FGTS INs 84/2010 e 99/2012 - sobre o valor total Imposto de Renda: IRRF - valor pago por fonte no Brasil Carnê-Leão valor pago por fonte no exterior Contribuições prevideciárias: Valor total: interpretação mais conservadora alinhado com FGTS Apenas valor pago no Brasil: assume o risco Visibilidade: carnê-leão Defesa: princípio da territorialidade 12
3 - Inbound expatriado enviado para trabalhar no Brasil Benefícios oferecidos aos expatriados no Brasil: Benefícios de natureza salarial X Instrumentos de Trabalho; Possibilidades de isenção/ não incidência X tributação (verificar 9º do artigo 28 da Lei 8.212/1991); Reforma Trabalhista (impactos previdenciários): Diárias não são mais limitadas a 50% do salário; Plano de saúde não precisa mais ser disponível nem igual para todos; Isenção para prêmios (liberalidade por desempenho extraordinário) e abonos. Conceitos que dependerão de evolução jurisprudencial. Não esta claro se pode ser pago com habitualidade (vide Tema 20 STF). 13
[4] Do imposto de renda do expatriado
3 Residência Fiscal Art. 2 Considera-se residente no Brasil, a pessoa física: I - que resida no Brasil em caráter permanente; II - que se ausente para prestar serviços como assalariada a autarquias ou repartições do Governo brasileiro situadas no exterior; III - que ingresse no Brasil: a) com visto permanente, na data da chegada; b) com visto temporário: 1. para trabalhar com vínculo empregatício ou atuar como médico bolsista no âmbito do Programa Mais Médicos de que trata a Medida Provisória nº 621, de 8 de julho de 2013, na data da chegada; 2. na data em que complete 184 dias, consecutivos ou não, de permanência no Brasil, dentro de um período de até doze meses; 3. na data da obtenção de visto permanente ou de vínculo empregatício, se ocorrida antes de completar 184 dias, consecutivos ou não, de permanência no Brasil, dentro de um período de até doze meses; IV - brasileira que adquiriu a condição de não-residente no Brasil e retorne ao País com ânimo definitivo, na data da chegada; V - que se ausente do Brasil em caráter temporário ou se retire em caráter permanente do território nacional sem apresentar a Comunicação de Saída Definitiva do País, de que trata o art. 11-A, durante os primeiros 12 (doze) meses consecutivos de ausência. Parágrafo único. Para fins do disposto no inciso III, "b", item 2, do caput, caso, dentro de um período de doze meses, a pessoa física não complete 184 dias, consecutivos ou não, de permanência no Brasil, novo período de até doze meses será contado da data do ingresso seguinte àquele em que se iniciou a contagem anterior. 15
3 Residência Fiscal Resumo das situações mais relevantes apliáveis aos expatriados: Ingressa no Brasil com visto permanente; Ingressa no Brasil com visto temporário, mas com contrato de trabalho CLT; Ingressa no Brasil com visto temporário, sem contrato de trabalho CLT, mas permanece por 184 dias (não consecutivos). 16
3 IRPF O Princípio da Universalidade: Remuneração global - world wide income Irrelevância do local da fonte de produção da renda Irrelevância da fonte de pagamento de renda 17
3 Acordo para evitar bitributação Reciprocidade: Inglaterra e estados Unidos da América 18
Obrigada! Elisabeth R. L. Libertuci elisabeth.libertuci@trenchrossi.com (11) 5091 5930 www.trenchrossiewatanabe.com.br