GUIA PRÁTICO DE TRIBUTAÇÃO PARA BARES E RESTAURANTES RIO DE JANEIRO - 218
Sumário MÓDULO I A IMPORTÂNCIA DA ST NO CUSTO DE ALIMENTAÇÃO... 3 CAPÍTULO I - SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA DO ICMS CONVÊNIO ICMS 52 / 217... 3 CAPÍTULO II ANEXOS RELACIONADOS AO SETOR... 7 CAPÍTULO III LISTA DE MERCADORIAS SUJEITAS AO REGIME ST - RICMS / RJ... 8 MÓDULO II EMPRESA TRIBUTADA PELO SIMPLES NACIONAL... 12 CAPÍTULO I LEGISLAÇÃO APLICÁVEL... 12 SEÇÃO I DEFINIÇÕES BÁSICAS... 12 SEÇÃO II CÁLCULO DOS TRIBUTOS DEVIDOS... 13 SEÇÃO III - EXCLUSÃO DO REGIME... 15 SEÇÃO IV - RESTITUIÇÃO E COMPENSAÇÃO... 17 CAPÍTULO II - CÁLCULO DO SIMPLES NACIONAL - 218... 18 MÓDULO III EMPRESA TRIBUTADA PELO LUCRO PRESUMIDO... 21 CAPÍTULO I TRIBUTAÇÃO PELO LUCRO PRESUMIDO... 21 SEÇÃO I CÁLCULO DO LUCRO PRESUMIDO... 21 SEÇÃO II - CÁLCULO DA CSLL... 22 CAPÍTULO II FORNECIMENTO DE ALIMENTAÇÃO... 22 SEÇÃO I - ROTEIRO DE FORNECIMENTO DE ALIMENTAÇÃO - ICMS / RJ... 22 SEÇÃO II - FORNECIMENTO ALIMENTAÇÃO - COFINS... 25 CAPÍTULO III - FORNECIMENTO DE BEBIDA FRIA... 26 SEÇÃO I - LEGISLAÇÃO APLICÁVEL - ICMS / RJ... 26 SEÇÃO II LEGISLAÇÃO APLICÁVEL COFINS... 27 CAPÍTULO IV FORNECIMENTO DE BEBIDA QUENTE... 29 SEÇÃO I LEGISLAÇÃO APLICÁVEL / RJ... 29 SEÇÃO II - FORNECIMENTO DE BEBIDAS ALCOÓLICAS QUENTES - COFINS... 31 1
Apresentação O SindRio Sindicato de Bares e Restaurantes, fundado em 1911, representa cerca de 2 mil empresas dos setores de alimentação, lazer e entretenimento. Destas, cerca de duas mil são associadas, para as quais o sindicato disponibiliza uma série de produtos e serviços. Em agosto de 1993, a educação profissional foi inserida no estatuto da entidade, passando a constar nos serviços oferecidos aos associados e aos trabalhadores do setor. Como representante da categoria, o SindRio tem a preocupação de manter os profissionais atualizados em relação às atividades inerentes aos cargos de Hotelaria e Gastronomia, além de capacitar pessoas que queiram ingressar no setor, preparando esses profissionais para exercer suas atividades com qualidade e paixão. A proposta se desenvolve a partir do uso da metodologia da aprendizagem prática, de extrema importância para a assimilação do conteúdo do curso ao estimular uma participação ativa de todos os alunos em aulas dialogadas, teóricas e práticas. Os trabalhos em grupo têm o acompanhamento de formadores com experiência e capacidade de preparação para o mercado de trabalho. Este método estimula a pró-atividade dos alunos nas oportunidades de emprego, desde o primeiro dia de trabalho, no setor de hospedagem e alimentação. 2
MÓDULO I A IMPORTÂNCIA DA ST NO CUSTO DE ALIENTAÇÃO CAPÍTULO I - SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA DO ICMS CONVÊNIO ICMS 52 / 217 1) DEFINIÇÃO DE SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA DO ICMS A Substituição Tributária (ST) é o regime pelo qual a responsabilidade pelo ICMS devido em relação às operações ou prestações de serviços é atribuída a outro contribuinte. 1.1) MODALIDADES DE CONTRIBUINTES - Contribuinte Substituto: é aquele eleito para efetuar a retenção e/ou recolhimento do ICMS; - Contribuinte Substituído: é aquele que receberá a mercadoria com o ICMS retido na fonte pelo contribuinte substituto 3) NORMAS GERAIS A SEREM OBSERVADAS O Convênio ICMS 52 / 217 dispõe sobre as normas gerais a serem aplicadas aos regimes de substituição tributária e de antecipação do ICMS com encerramento de tributação, relativos às operações subsequentes, instituídos por convênios ou protocolos firmados entres os Estados e o Distrito Federal. 4) CELEBRAÇÃO DE ACORDOS ESPECÍFICOS O regime de substituição tributária nas operações interestaduais dependerá de acordo específico (PROTOCOLO) celebrado pelas U.F.s interessadas. (Cláusula 2ª) 5) APLICABILIDADE A TODOS OS CONTRIBUINTES Este convênio se aplica a todos os contribuintes do ICMS, optantes ou não pelo Regime Simples Nacional - instituído pela Lei Complementar nº 123 / 26. (Cláusula 3ª) 6) OBSERVAÇÃO DAS REGRAS DA UF DE DESTINO DA MERCADORIA O sujeito passivo por substituição tributária observará as normas da legislação tributária da U.F. de destino do bem e da mercadoria. (Cláusula 4ª) A U.F que instituir o regime de substituição tributária nas operações interestaduais a ela destinadas, deverá instituí-lo, também, em relação às operações internas. ( 1º) 7) CÓDIGO ESPECIFICADOR DA SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA - CEST CEST - o código especificador da substituição tributária é composto por 7 (sete) dígitos, sendo que: a) o primeiro e o segundo correspondem ao segmento do bem e mercadoria; b) o terceiro ao quinto correspondem ao item de um segmento de bem e mercadoria; c) o sexto e o sétimo correspondem à especificação do item; Exemplo Prático Segmento 17 Produtos alimentícios Código NCM Ex Especificação CEST ST 17.5.1 186.9. Ex Ovos de páscoa de chocolate 17.6. 186.9. Ex Achocolatados em pó, em embalagens de conteúdo inferior ou igual a 1 kg 17.7. 186.9. Ex Caixas de bombons contendo cacau, em embalagens de conteúdo inferior ou igual a 1 kg 17.8. 174.9.9 Ex Bombons, inclusive à base de chocolate branco sem cacau 17.9. 186.9. Ex Bombons, balas, caramelos, confeitos, pastilhas e outros produtos de confeitaria, contendo cacau 3
8) BENS E MERCADORIAS PASSÍVEIS DE SUJEIÇÃO AO REGIME DE ST - TABELAS DE IDENFICAÇÃO DO CÓDIGO CEST Os bens e mercadorias passíveis de sujeição ao regime de ST são os identificados nos Anexos II ao XXVI, de acordo com o segmento em que se enquadrem, contendo a sua descrição, a classificação NCM/SH e um CEST. (Cláusula 7ª) Na hipótese de a descrição do item não reproduzir a correspondente descrição do código ou posição utilizada na NCM/SH, o regime de ST será aplicável somente aos bens e mercadorias identificadas nos termos da descrição contida neste convênio. ( 1º) Os convênios e protocolos, bem como a legislação interna das U.Fs, ao instituir o regime de ST, deverão reproduzir, para os itens que implementarem, o CEST, a classificação na NCM/SH e as respectivas descrições constantes nos Anexos II a XXVI. ( 6º) 9) A IMPORTÂNCIA DA NCM NO ICMS / ST A correta Classificação Fiscal (NCM) possibilitará a empresa identificar as diversas mercadorias sujeitas à tributação na modalidade de Substituição Tributária. O contribuinte é responsável pelo enquadramento do produto na Nomenclatura Brasileira de Mercadorias - Sistema Harmonizado (NBM / SH). A identificação da correta classificação fiscal (NCM) é de competência da Receita Federal do Brasil, que pode reclassificar o produto, caso esteja errada a classificação feita pelo contribuinte. No regime de ST dúvidas surgem em relação à classificação fiscal de produtos alimentícios, quando a NCM citada é genérica e abrange mais mercadorias do que aquelas citadas no artigo da legislação da Substituição Tributária. Neste caso, estará obrigada à ST a mercadoria expressamente citada (indicada nominalmente Ex- ST), pelo artigo da ST e que se enquadram naquela NCM. Outras mercadorias que também se enquadram naquela NCM, mas não estão expressamente citadas, não terão, por consequência, aplicação da substituição tributária. CAPÍTULO 18 - CACAU E SUAS PREPARAÇÕES TIPI - Decreto 8.95/216 1/1/217 NCM DESCRIÇÃO IPI 18.6 Chocolate e outras preparações alimentícias que contenham cacau. 186.1. Cacau em pó, com adição de açúcar ou de outros edulcorantes 186.2. Outras preparações em blocos ou em barras, com peso superior a 2 kg, ou no estado líquido, em pasta, em pó, grânulos ou formas semelhantes, em recipientes ou embalagens imediatas de conteúdo superior a 2 kg 186.3 Outros, em tabletes, barras e paus: 186.31 Recheados 186.31.1 Chocolate 5 186.31.2 Outras preparações 5 186.32 Não recheados 186.32.1 Chocolate 5 186.32.2 Outras preparações 5 186.9. - Outros 5 Ex 1 - Achocolatados, assim entendidos os produtos à base de chocolate, em pó ou em grânulos, destinados à mistura com água ou leite Exemplo Prático Código NCM Ex Especificação CEST ST 17.5.1 186.9. Ex Ovos de páscoa de chocolate 17.6. 186.9. Ex Achocolatados em pó, em embalagens de conteúdo inferior ou igual a 1 kg 17.7. 186.9. Ex Caixas de bombons contendo cacau, em embalagens de conteúdo inferior ou igual a 1 kg 17.8. 174.9.9 Ex Bombons, inclusive à base de chocolate branco sem cacau 17.9. 186.9. Ex Bombons, balas, caramelos, confeitos, pastilhas e outros produtos de confeitaria, contendo cacau 1) BENS E MERCADORIAS SEM APLICAÇÃO DO REGIME DE ST O regime de substituição tributária não se aplica às operações interestaduais que destinem bens e mercadorias a estabelecimento industrial para emprego em processo de industrialização como 4
matéria-prima, produto intermediário ou material de embalagem, desde que este estabelecimento não comercialize o mesmo bem ou mercadoria; (Cláusula 9ª, III) 1.1) PREPARO DE ALIMENTAÇÃO EXCLUSÃO DO CONCEITO DE INDUSTRIALIZAÇÃO (RESTAURANTES E PADARIAS - RIPI / 21, Art. 5º, I) Não se considera industrialização o preparo de produtos alimentares, não acondicionados em embalagem de apresentação: a) na residência do preparador ou em restaurantes, bares, sorveterias, confeitarias, padarias, quitandas e semelhantes, desde que os produtos se destinem a venda direta a consumidor; ou b) em cozinhas industriais, quando destinados a venda direta a pessoas jurídicas e a outras entidades, para consumo de seus funcionários, empregados ou dirigente. 11) APROVEITAMENTO DE CRÉDITO DO ICMS 11.1) VEDAÇÃO AO CRÉDITO - MERCADORIAS DE COMERCIALIZAÇÃO O contribuinte substituído não se credita e nem se debita de imposto incidente na operação uma vez que é dispensado do pagamento do ICMS pela comercialização das mercadorias recebidas, em virtude de ser o imposto retido por substituição tributária pelo contribuinte substituto. 11.2) CRÉDITO PRESUMIDO NA AQUISIÇÃO DE INGREDIENTE O contribuinte optante pelo regime especial de tributação que receber mercadoria com imposto retido por ST poderá deduzir, do valor do imposto apurado nos termos do Regime Especial, a importância resultante da aplicação de 2,3 % sobre o valor da entrada da referida mercadoria, desde que esta esteja arrolada no item 23 do Anexo I do Livro II do RICMS / RJ, e seja utilizada como INGREDIENTE na preparação de alimentos. 12) RESPONSABILIDADE TRIBUTÁRIA DO DESTINATÁRIO DA MERCADORIA O destinatário de bens e mercadorias submetidas ao regime de ST, inclusive o varejista, é responsável pelo imposto devido à U.F de destino por ST, quando o remetente, sujeito passivo por substituição, não efetuar a retenção ou efetuar retenção a menor do imposto, salvo disposição em contrário prevista na legislação da unidade destinatária. (Cláusula 8ª, 2º) 13) INFORMAÇÃO DO CEST NO DOCUMENTO FISCAL O documento fiscal (XML / NFe) emitido nas operações com bens e mercadorias listadas nos Anexos II a XXVI deste convênio, conterá, além das demais indicações exigidas pela legislação, as seguintes informações: (Cláusula 21ª) I - o CEST de cada bem e mercadoria, ainda que a operação não esteja sujeita ao regime de substituição tributária; II - o valor que serviu de base de cálculo da substituição tributária e o valor do imposto retido, quando o bem e a mercadoria estiverem sujeitos ao regime de substituição tributária. 14) CÁLCULO DO IMPOSTO RETIDO A base de cálculo do imposto para fins de substituição tributária em relação às operações subsequentes será o valor correspondente ao preço final a consumidor, único ou máximo, fixado por órgão público competente. (Cláusula 1ª) Inexistindo o valor de que trata a cláusula acima, a base de cálculo do imposto para fins de ST em relação às operações subsequentes corresponderá, conforme definido pela legislação da UF de destino, ao: (Cláusula 11ª) 5
- Preço praticado pelo remetente acrescido dos valores correspondentes a frete, seguro, impostos, contribuições e outros encargos transferíveis ou cobrados do destinatário, ainda que por terceiros, adicionado da parcela resultante da aplicação sobre o referido montante do percentual de Margem de Valor Agregado (MVA) estabelecido na unidade federada de destino ou prevista em convênio e protocolo, para a mercadoria submetida ao regime de substituição tributária. 14.1) REAJUSTE DA MARGEM DE VALOR AGREGADA A adoção da Margem de Valor Agregado - MVA ajustada visa equalizar o montante do ICMS incidente na cadeia de circulação e, consequentemente, o preço final da mercadoria. 14.2) MOTIVO DO REAJUSTE Quando a mercadoria é adquirida por contribuinte do ICMS em outro Estado, a operação interestadual é tributada pela alíquota de 12% ou de 4%; Quando a aquisição é realizada dentro do Rio de Janeiro, a operação é tributada comumente a 18%. Como o valor do imposto compõe a sua própria base de cálculo, o preço de partida para o cálculo da substituição tributária reflete desequilíbrio em relação às mencionadas alíquotas e, consequentemente, no preço final da mercadoria. Caso a MVA permaneça a mesma para ambos os casos, ao ser incorporado o valor do imposto (4%, 12% ou 18%) no preço da mercadoria na operação própria, tal diferença provocará um preço final menor quando a alíquota aplicável à operação própria for 4% ou 12%, donde resulta a necessidade de se adotar a MVA Ajustada para harmonizar o preço final da mercadoria em ambos os casos. 14.3) TABELA DE MARGEM DE VALOR AGREGADO 23.5 - MOLHOS, TEMPEROS e CONDIMENTOS Subitem CEST NCM/SH Descrição 23.5.1 17.34. 23.5.2 17.35. 23.5.3 17.36. 23.5.4 17.37. 23.5.5 17.38. 223.5.6 17.39. 23.5.7 17.4. 23.5.8 17.41. 213.2.1 Catchup em embalagens imediatas de conteúdo inferior ou igual a 65 g, exceto as embalagens contendo envelopes individualizados (sachês) de conteúdo inferior ou igual a 1 g 213.9.21 213.9.91 Condimentos e temperos compostos, incluindo molho de pimenta e outros molhos, em embalagens imediatas de conteúdo inferior ou igual a 1 kg, exceto as embalagens contendo envelopes individualizados (sachês) de conteúdo inferior ou igual a 3 g 213.1.1 Molhos de soja preparados em embalagens imediatas de conteúdo inferior ou igual a 65 g, exceto as embalagens contendo envelopes individualizados (sachês) de conteúdo inferior ou igual a 1 g 213.3.1 Farinha de mostarda em embalagens de conteúdo inferior ou igual a 1 kg 213.3.21 Mostarda preparada em embalagens imediatas de conteúdo inferior ou igual a 65 g, exceto as embalagens contendo envelopes individualizados (sachês) de conteúdo inferior ou igual a 1 g 213.9.11 Maionese em embalagens imediatas de conteúdo inferior ou igual a 65 g, exceto as embalagens contendo envelopes individualizados (sachês) de conteúdo inferior ou igual a 1 g 22 Tomates preparados ou conservados, exceto em vinagre ou em ácido acético, em embalagens de conteúdo inferior ou igual a 1 kg 213.2.1 Molhos de tomate em embalagens imediatas de conteúdo inferior ou igual a 1 kg MVA Orig MVA 12 % 4 % 56,4% 71,64% 87,25% 6,61% 76,67% 92,73% 73,16% 9,48% 17,79% 42,33% 56,56% 7,8% 66,5% 83,15% 99,8% 28,74% 41,61% 54,49% 43,39% 57,73% 72,7% 59,97% 75,97% 91,96% 6
15) ANEXO I - SEGMENTOS DE MERCADORIAS SUJEITOS AO REGIME DE ST Item Nome do Segmento Código Segmento do 1 Autopeças 1 2 Bebidas alcoólicas, exceto cerveja e chope 2 3 Cervejas, chopes, refrigerantes, águas e outras bebidas 3 4 Cigarros e outros produtos derivados do fumo 4 5 Cimentos 5 6 Combustíveis e lubrificantes 6 7 Energia elétrica 7 8 Ferramentas 8 9 Lâmpadas, reatores e "starter" 9 1 Materiais de construção e congêneres 1 11 Materiais de limpeza 11 12 Materiais elétricos 12 13 Medicamentos de uso humano e outros produtos farmacêuticos para uso humano ou veterinário 13 14 Papéis, plásticos, produtos cerâmicos e vidros 14 15 Pneumáticos, câmaras de ar e protetores de borracha 16 16 Produtos alimentícios 17 17 Produtos de papelaria 19 18 Produtos de perfumaria e de higiene pessoal e cosméticos 2 19 Produtos eletrônicos, eletroeletrônicos e eletrodomésticos 21 2 Rações para animais domésticos 22 21 Sorvetes e preparados para fabricação de sorvetes em máquinas 23 22 Tintas e vernizes 24 23 Veículos automotores 25 24 Veículos de duas e três rodas motorizados 26 25 Venda de mercadorias pelo sistema porta a porta 28 7
CAPÍTULO III LISTA DE MERCADORIAS SUJEITAS AO REGIME ST - RICMS / RJ ITENS LIGADOS ao SETOR de BARES e RESTAURANTES ITEM 1- CERVEJAS, CHOPES, REFRIGERANTES, ÁGUAS E OUTRAS BEBIDAS ITEM 29 - BEBIDAS ALCOÓLICAS, exceto CERVEJA E CHOPE ITEM 23 - PRODUTOS ALIMENTÍCIOS 23.1 CHOCOLATES, BALAS E GULOSEIMAS SEMELHANTES 23.2 SUCOS E BEBIDAS (INGREDIENTES) 23.3 - LATICÍNIOS E MATINAIS (INGREDIENTES) 23.4 SNACKS, CEREAIS E CONGÊNERES 23.5 - MOLHOS, TEMPEROS e CONDIMENTOS (INGREDIENTES) 23.6 - BARRAS DE CEREAIS 23.7 - PRODUTOS À BASE DE TRIGO E FARINHAS (INGREDIENTES) 23.8 ÓLEOS (INGREDIENTES) 23.9 - PRODUTOS À BASE DE CARNE E PEIXE (INGREDIENTES) 23.1 - PRODUTOS HORTÍCOLAS E FRUTAS (INGREDIENTES) 23.11 OUTROS (INGREDIENTES) ITEM 23 - PRODUTOS ALIMENTÍCIOS (INGREDIENTES) 23.2 SUCOS E BEBIDAS (NÃO INCLUI REFRIGERANTE) Subitem CEST NCM/SH Ex Descrição 23.2.1 17.11. 222.1. Ex Refrescos e outras bebidas prontas para beber à base de chá e mate 23.2.2 17.111. 222.1. Ex Refrescos e outras bebidas não alcoólicas, exceto os refrigerantes e as demais bebidas nos CEST 3.7. e 17.11. 23.2.3 17.112. 222.99. Ex Néctares de frutas e outras bebidas não alcoólicas prontas para beber, exceto isotônicos e energéticos 23.2.4 17.113. 211.2 Bebidas prontas à base de mate ou chá 222.99. Ex 23.2.5 17.114. 222.99. Ex Bebidas prontas à base de café 23.2.6 17.1. 29 Sucos de frutas ou de produtos hortícolas; mistura de sucos 23.2.7 17.11. 29.8 Ex Água de coco 23.2.8 17.115. 222.99. Ex Bebidas alimentares prontas à base de soja, leite ou cacau, inclusive os produtos denominados bebidas lácteas TIPI 217 2 Preparações de produtos hortícolas, de frutas ou de outras partes de plantas 2.9 Sucos (sumos) de frutas (incluindo os mostos de uvas) ou de produtos hortícolas, não fermentados, sem adição de álcool, com ou sem adição de açúcar ou de outros edulcorantes. 21 Preparações alimentícias diversas 21.1 Extratos, essências e concentrados de café, chá ou mate e preparações à base destes produtos ou à base de café, chá ou mate; chicória torrada e outros sucedâneos torrados do café e respectivos extratos, essências e concentrados. 211.2 - Extratos, essências e concentrados de chá ou de mate e preparações à base destes extratos, essências ou concentrados ou à base de chá ou de mate 22 Bebidas, líquidos alcoólicos e vinagres 8
22.2 Águas, incluindo as águas minerais e as águas gaseificadas, adicionadas de açúcar ou de outros edulcorantes ou aromatizadas e outras bebidas não alcoólicas, exceto sucos (sumos) de frutas ou de produtos hortícolas, da posição 2.9. 23.3 - LATICÍNIOS E MATINAIS (INGREDIENTES - NÃO INCLUI QUEIJOS) Subitem CEST NCM/SH Ex Descrição 23.3.1 17.12. 42.1 Leite em pó, blocos ou grânulos, exceto creme de leite 42.2 42.9 Ex 23.3.2 17.13. 191.1.2 Farinha láctea 23.3.3 17.14. 191.1.1 Leite modificado para alimentação de crianças 23.3.4 17.15. 191.1.3 Preparações para alimentação infantil à base de farinhas, grumos, sêmolas ou amidos e 191.1.9 Ex outros 23.3.5 17.16. 41.1.1 41.2.1 Leite longa vida (UHT - Ultra High Temperature ), em recipiente de conteúdo inferior ou igual a 2 litros 23.3.6 17.19. 23.3.7 17.2. 23.3.8 17.21. 23.3.9 17.23. 23.3.1 17.25. 23.3.11 17.27. 41.4.2 42.21.3 42.29.3 TIPI 217 4.6 Queijos e requeijão. Creme de leite, em recipiente de conteúdo inferior ou igual a 1 kg 42.9 Ex 42.9 Ex Leite condensado, em recipiente de conteúdo inferior ou igual a 1 kg 43 Ex Iogurte e leite fermentado, em recipiente de conteúdo inferior ou igual a 2 litros 46 Requeijão e similares, em recipiente de conteúdo inferior ou igual a 1 kg, exceto as embalagens individuais de conteúdo inferior ou igual a 1 g 45.1. Manteiga, em embalagem de conteúdo inferior ou igual a 1 kg, exceto as embalagens individuais de conteúdo inferior ou igual a 1 g 1517.1. Margarina e creme vegetal, em recipiente de conteúdo superior a 5 g e inferior ou igual a 1 kg, exceto as embalagens individuais de conteúdo inferior ou igual a 1 g DEFINIÇÃO de Requeijão - é o produto obtido pela fusão da massa coalhada, cozida ou não, dessorada e lavada, obtida por coagulação ácida e/ou enzimática do leite opcionalmente adicionada de creme de leite e/ou manteiga e/ou gordura anidra de leite. O produto poderá estar adicionado de condimentos, especiarias e/ou outras substâncias alimentícias. (Portaria MA 359 /1997) Requeijão - queijo fresco de consistência pastosa, cuja massa é formada pela nata do leite coalhada sob a ação do calor. 23.5 - MOLHOS, TEMPEROS e CONDIMENTOS (INGREDIENTES) Subitem CEST NCM/SH Ex Descrição 23.5.7 17.4. 22 Tomates preparados ou conservados, exceto em vinagre ou em ácido acético, em embalagens de conteúdo inferior ou igual a 1 kg 23.5.3 17.36. 213.1.1 Molhos de soja preparados, em embalagens imediatas de conteúdo inferior ou igual a 65 g, exceto as embalagens contendo envelopes individualizados (sachês) de conteúdo 23.5.1 17.34. 23.5.8 17.41. 23.5.4 17.37. 23.5.5 17.38. 23.5.6 17.39. 23.5.2 17.35. inferior ou igual a 1 g 213.2.1 Catchup em embalagens imediatas de conteúdo inferior ou igual a 65 g, exceto as embalagens contendo envelopes individualizados (sachês) de conteúdo inferior ou igual a 1 g 213.2.1 Molhos de tomate em embalagens imediatas de conteúdo inferior ou igual a 1 kg 213.3.1 Farinha de mostarda, em embalagens de conteúdo inferior ou igual a 1 kg 213.3.21 Mostarda preparada, em embalagens imediatas de conteúdo inferior ou igual a 65 g, exceto as embalagens contendo envelopes individualizados (sachês) de conteúdo inferior ou igual a 1 g 213.9.11 Maionese em embalagens imediatas de conteúdo inferior ou igual a 65 g, exceto as embalagens contendo envelopes individualizados (sachês) de conteúdo inferior ou igual a 1 213.9.21 213.9.91 Ex g Condimentos e temperos compostos, incluindo molho de pimenta e outros molhos, em embalagens imediatas de conteúdo inferior ou igual a 1 kg, exceto as embalagens contendo envelopes individualizados (sachês) de conteúdo inferior ou igual a 3 g 2 Preparações de produtos hortícolas, de frutas ou de outras partes de plantas 22 Tomates preparados ou conservados, exceto em vinagre ou em ácido acético. 21 Preparações alimentícias diversas 9
21.3 Preparações para molhos e molhos preparados; condimentos e temperos compostos; farinha de mostarda e mostarda preparada. 23.7 - PRODUTOS À BASE DE TRIGO E FARINHAS (INGREDIENTES NÃO INCLUI FARINHA DE TRIGO) Subitem CEST NCM/SH Ex Descrição 23.7.2 17.48. 192 Massas alimentícias, cozidas ou recheadas (de carne ou de outras substâncias) ou preparadas de outro modo, exceto as descritas nos CEST 17.47., 17.48.1, e 17.48.2 23.7.14 17.48. 192.2. Ex Massas alimentícias recheadas (mesmo cozidas ou preparadas de outro modo) 2 23.7.1 17.47. 192.3. Ex Massas alimentícias tipo instantânea 23.7.13 17.63. 195.1. Pão denominado knackebrot 23.7.3 17.5. 195.2 Ex Pães industrializados, inclusive de especiarias, exceto panetones e bolo de forma 23.7.4 17.51. 195.2.9 Ex Bolo de forma, inclusive de especiarias 23.7.5 17.53. 195.31. Ex Biscoitos e bolachas derivados de farinha de trigo; (exceto dos tipos "cream cracker", "água e sal", "maisena", "maria" e outros de consumo popular que não sejam adicionados de cacau, nem recheados, cobertos ou amanteigados, independentemente de sua 23.7.6 17.54. 23.7.7 17.57. 23.7.8 17.58. 23.7.9 17.59. 23.7.1 17.6. 23.7.11 17.56. 2 23.7.12 17.62. denominação comercial) 195.31. Ex Biscoitos e bolachas não derivados de farinha de trigo; (exceto dos tipos "cream cracker", "água e sal", "maisena" e "maria" e outros de consumo popular que não sejam adicionados de cacau, nem recheados, cobertos ou amanteigados, independentemente de sua denominação comercial) 195.32. Ex Waffles e wafers - sem cobertura 195.32. Ex Waffles e wafers - com cobertura 195.4. Torradas, pão torrado e produtos semelhantes torrados 195.9.1 Outros pães de forma 195.9.2 Ex Outras bolachas, exceto casquinhas para sorvete e os biscoitos e bolachas relacionados nos CEST 17.56. e 17.56.1 195.9.9 Ex Outros pães e bolos industrializados e produtos de panificação não especificados anteriormente; exceto casquinhas para sorvete e pão francês de até 2 g TIPI 217 111. Farinhas de trigo ou de mistura de trigo com centeio (méteil). 19.2 Massas alimentícias, mesmo cozidas ou recheadas (de carne ou de outras substâncias) ou preparadas de outro modo, tais como espaguete, macarrão, aletria, lasanha, nhoque, ravioli e canelone; cuscuz, mesmo preparado. 19.5 Produtos de padaria, pastelaria ou da indústria de bolachas e biscoitos, mesmo adicionados de cacau; hóstias, cápsulas vazias para medicamentos, obreias, pastas secas de farinha, amido ou fécula, em folhas, e produtos semelhantes. 195.2.1 Panetone 23.8 ÓLEOS (INGREDIENTES NÃO INCLUI ÓLEO DE SOJA) Subitem CEST NCM/SH Ex Descrição 23.8.1 17.66. 158 Óleo de amendoim refinado, em recipientes com capacidade inferior ou igual a 5 litros, exceto as embalagens individuais de conteúdo inferior ou igual a 15 mililitros 23.8.2 17.67. 159 Azeites de oliva, em recipientes com capacidade inferior a 2 litros, exceto as embalagens individuais de conteúdo inferior ou igual a 2 mililitros 23.8.3 17.68. 151.. Outros óleos e respectivas frações, obtidos exclusivamente a partir de azeitonas, mesmo refinados, mas não quimicamente modificados, e misturas desses óleos ou frações com óleos ou frações da posição 15.9, em recipientes com capacidade inferior ou igual a 5 litros, exceto as embalagens individuais de conteúdo inferior ou igual a 15 mililitros 23.8.4 17.69. 1512.19.11 1512.29.1 Ex Óleo de girassol ou de algodão refinado, em recipientes com capacidade inferior ou igual a 5 litros, exceto as embalagens individuais de conteúdo inferior ou igual a 15 mililitros 23.8.5 17.7. 1514.1 Ex Óleo de canola, em recipientes com capacidade inferior ou igual a 5 litros, exceto as embalagens individuais de conteúdo inferior ou igual a 15 mililitros 23.8.6 17.71. 1515.19. Ex Óleo de linhaça refinado, em recipientes com capacidade inferior ou igual a 5 litros, exceto as embalagens individuais de conteúdo inferior ou igual a 15 mililitros 23.8.7 17.72. 1515.29.1 Óleo de milho refinado, em recipientes com capacidade inferior ou igual a 5 litros, exceto as embalagens individuais de conteúdo inferior ou igual a 15 mililitros 23.8.8 17.73. 1512.29.9 Ex Outros óleos refinados, em recipientes com capacidade inferior ou igual a 5 litros, exceto 23.8.9 17.74. as embalagens individuais de conteúdo inferior ou igual a 15 mililitros 1517.9.1 Misturas de óleos refinados, para consumo humano, em recipientes com capacidade inferior ou igual a 5 litros, exceto as embalagens individuais de conteúdo inferior ou igual a 15 mililitros 1
TIPI 217 15.7 Óleo de soja e respectivas frações, mesmo refinados, mas não quimicamente modificados. 23.9 - PRODUTOS À BASE DE CARNE E PEIXE (INGREDIENTES NÃO INCLUI CARNE) Subitem CEST NCM/SH Ex Descrição 23.9.1 17.76. 161.. Enchidos e produtos semelhantes, de carne, miudezas ou sangue; exceto salsicha, linguiça e mortadela 23.9.2 17.79. 162 Outras preparações e conservas de carne, miudezas ou de sangue, exceto as descritas nos CEST 17.79.1, 17.79.2, 17.79.3, 17.79.4, 17.79.5, 17.79.6 23.9.3 17.8. 164 Preparações e conservas de peixes; caviar e seus sucedâneos preparados a partir de ovas de peixe; exceto os descritos nos CEST 17.8.1 e 17.81. 23.9.4 17.82. 165 Crustáceos, moluscos e outros invertebrados aquáticos, preparados ou em conservas 23.9.5 17.79. 1 162.31. Outras preparações e conservas de carne, de miudezas ou de sangue, de aves da posição 1.5: de peruas e de perus. 23.9.6 17.79. 2 162.32.1 Outras preparações e conservas de carne, de miudezas ou de sangue, de aves da posição 1.5: de galos e de galinhas, com conteúdo de carne ou de miudezas superior ou igual a 57 23.9.7 17.79. 3 23.9.8 17.79. 4 23.9.9 17.79. 5 23.9.1 17.79. 6 23.9.11 17.8. 1 %, em peso, não cozidas 162.32.2 Outras preparações e conservas de carne, de miudezas ou de sangue, todas de aves da posição 1.5: de galos e de galinhas, com conteúdo de carne ou de miudezas superior ou igual a 57 %, em peso, cozidas 162.41. Outras preparações e conservas de carne, de miudezas ou de sangue, da espécie suína: pernas e respectivos pedaços 162.49. Ex Outras preparações e conservas de carne, de miudezas ou de sangue, da espécie suína: outras, incluindo as misturas 162.5. Outras preparações e conservas de carne, de miudezas ou de sangue, da espécie bovina 164.2.1 Ex Outras preparações e conservas de atuns TIPI 217 Capítulo 2 Carnes e miudezas comestíveis Capítulo 16 - Preparações de carne, de peixes ou de crustáceos, de moluscos ou de outros invertebrados aquáticos 23.1 - PRODUTOS HORTÍCOLAS E FRUTAS (INGREDIENTES) Subitem CEST NCM/SH Ex Descrição 23.1.1 17.88. 71 Produtos hortícolas, cozidos em água ou vapor, congelados, em embalagens de conteúdo inferior ou igual a 1 kg 23.1.2 17.89. 811 Frutas, não cozidas ou cozidas em água ou vapor, congeladas, mesmo adicionadas de açúcar ou de outros edulcorantes, em embalagens de conteúdo inferior ou igual a 1 kg 23.1.3 17.9. 21 Produtos hortícolas, frutas e outras partes comestíveis de plantas, preparados ou conservados em vinagre ou em ácido acético, em embalagens de conteúdo inferior ou 23.1.4 17.91. 23.1.5 17.92. 23.1.6 17.93. 23.1.7 17.94. 23.1.8 17.95. igual a 1 kg 24 Outros produtos hortícolas preparados ou conservados, exceto em vinagre ou em ácido acético, congelados, com exceção dos produtos da posição 2.6, em embalagens de conteúdo inferior ou igual a 1 kg 25 Outros produtos hortícolas preparados ou conservados, exceto em vinagre ou em ácido acético, não congelados, com exceção dos produtos da posição 2.6, excluídos batata, inhame e mandioca fritos, em embalagens de conteúdo inferior ou igual a 1 kg 26.. Produtos hortícolas, frutas, cascas de frutas e outras partes de plantas, conservados com açúcar (passados por calda, glaceados ou cristalizados), em embalagens de conteúdo inferior ou igual a 1 kg 27 Doces, geléias, marmelades, purês e pastas de frutas, obtidos por cozimento, com ou sem adição de açúcar ou de outros edulcorantes, em embalagens de conteúdo inferior ou igual a 1 kg, exceto as embalagens individuais de conteúdo inferior ou igual a 1 g 28 Frutas e outras partes comestíveis de plantas, preparadas ou conservadas de outro modo, com ou sem adição de açúcar ou de outros edulcorantes ou de álcool, não especificadas nem compreendidas em outras posições, excluídos os amendoins e castanhas tipo aperitivo, da posição 28.1, em embalagens de conteúdo inferior ou igual a 1 kg TIPI 217 7 Produtos hortícolas, plantas, raízes e tubérculos, comestíveis 7.1 Produtos hortícolas, não cozidos ou cozidos em água ou vapor, congelados. 8 Frutas; cascas de frutos cítricos e de melões 8.11 Frutas, não cozidas ou cozidas em água ou vapor, congeladas, mesmo adicionadas de açúcar ou de outros edulcorantes. 2 Preparações de produtos hortícolas, de frutas ou de outras partes de plantas 11
23.11 OUTROS (INGREDIENTES) Subitem CEST NCM/SH Ex Descrição 23.11.1 17.97. 92 Chá, mesmo aromatizado 1211.9.9 216.9.9 Ex Ex 23.11.2 17.98. 93. Mate 23.11.3 17.13. 171.1 171.99. Outros tipos de açúcar, em embalagens de conteúdo inferior ou igual a 2 kg, exceto as embalagens contendo envelopes individualizados (sachês) de conteúdo inferior ou igual a 1 g 23.11.4 17.16. 28.19. Ex Milho para pipoca (micro-ondas) 23.11.5 17.17. 211.1 Extratos, essências e concentrados de café e preparações à base destes extratos, essências ou concentrados ou à base de café, em embalagens de conteúdo inferior ou igual a 5 g 23.11.6 17.18. 23.11.7 17.19. 211.2 Extratos, essências e concentrados de chá ou de mate e preparações à base destes extratos, essências ou concentrados ou à base de chá ou de mate, em embalagens de conteúdo inferior ou igual a 5 g, exceto as bebidas prontas à base de mate ou chá 191.9.9 211.11.9 211.12. Ex Ex Ex Preparações em pó para cappuccino e similares, em embalagens de conteúdo inferior ou igual a 5 g MÓDULO II EMPRESA TRIBUTADA PELO SIMPLES NACIONAL CAPÍTULO I LEGISLAÇÃO APLICÁVEL LEI COMPLEMENTAR Nº 123 / 26 SEÇÃO I DEFINIÇÕES BÁSICAS 1) CLASSIFICAÇÃO DAS EMPRESAS Microempresa (ME): empresa que aufira, em cada ano-calendário, receita bruta igual ou inferior a R$ 36., Empresa de pequeno porte (EPP): empresa que aufira, em cada ano-calendário, receita bruta superior a R$ 36., e igual ou inferior a R$ 4.8.,. 2) DEFINIÇÃO DE RECEITA BRUTA Receita bruta (RB) o produto da venda de bens e serviços nas operações de conta própria, o preço dos serviços prestados e o resultado nas operações em conta alheia, excluídas as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos. 3) EMPRESAS EM INÍCIO DE ATIVIDADE No ano-calendário de início de atividade, o limite previsto será de R$ 4.,, multiplicados pelo número de meses compreendidos entre o início de atividade e o final do respectivo ano-calendário, consideradas as frações de meses como um mês inteiro. 4) TRIBUTOS ABRANGIDOS A opção pelo Simples Nacional implica o recolhimento mensal, mediante documento único de arrecadação, no montante apurado na forma desta Resolução, em substituição aos valores devidos segundo a legislação específica de cada tributo, dos seguintes impostos e contribuições: I) IRPJ - Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurídica; II) IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados; III) CSLL - Contribuição Social sobre o Lucro Líquido; IV) Cofins - Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social; V) PIS/Pasep; 12
VI) CPP - Contribuição Patronal Previdenciária para a Seguridade Social, a cargo da pessoa jurídica, de que trata o art. 22 da Lei nº 8.212, de 24 de julho de 1991 VII) ICMS - Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação; VIII) ISS - Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza. 5) PROCEDIMENTOS PARA OPÇÃO PELO REGIME A opção pelo Simples Nacional dar-se-á por meio do Portal do Simples Nacional na Internet, sendo irretratável para todo o ano-calendário. A opção de que trata o caput deverá ser realizada no mês de janeiro, até seu último dia útil, produzindo efeitos a partir do primeiro dia do ano-calendário da opção. No momento da opção, o contribuinte deverá prestar declaração quanto ao não enquadramento nas vedações previstas no item 11, independentemente das verificações efetuadas pelos entes federados. 6) VEDAÇÕES AO INGRESSO NO REGIME Não poderá recolher os tributos na forma do Simples Nacional a ME ou EPP: I - que tenha auferido, no ano-calendário imediatamente anterior ou no ano-calendário em curso, receita bruta superior a R$ 4.8.,. II - de cujo capital participe outra pessoa jurídica; IV - de cujo capital participe pessoa física que seja inscrita como empresário ou seja sócia de outra empresa que receba tratamento jurídico diferenciado nos termos da Lei Complementar nº 123, de 26, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite máximo de R$ 4.8.,; V - cujo titular ou sócio participe com mais de 1% do capital de outra empresa não beneficiada pela Lei Complementar nº 123, de 26, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de R$ 4.8.,t; SEÇÃO II CÁLCULO DOS TRIBUTOS DEVIDOS 1) SEGREGAÇÃO DE RECEITAS (efeitos a partir de 1/1/218). O valor devido mensalmente pela ME ou EPP optante pelo Simples Nacional será determinado mediante aplicação das alíquotas efetivas calculadas sobre a base de cálculo. O contribuinte deverá considerar, destacadamente, para fim de cálculo e pagamento, as receitas decorrentes da revenda de mercadorias, que serão tributadas na forma do Anexo I (ALÍQUOTAS E PARTILHA DO SIMPLES NACIONAL COMÉRCIO). 2) COMERCIALIZAÇÃO DE PRODUTOS SUJEITO À ST e TRIBUTAÇÃO CONCENTRADA A ME ou EPP que proceda à comercialização de produto sujeito à tributação concentrada ou à substituição tributária para efeitos de incidência da Contribuição para o PIS/Pasep e da Cofins deve segregar a receita decorrente da venda desse produto indicando a existência de tributação concentrada ou substituição tributária para as referidas contribuições, de forma que serão desconsiderados, no cálculo do Simples Nacional, os percentuais a elas correspondentes. 2.1) INCIDÊNCIA DO PIS / COFINS I - a incidência da Contribuição para o PIS/Pasep e da Cofins deverá obedecer à legislação específica da União, na forma estabelecida pela RFB; II - os valores relativos aos demais tributos abrangidos pelo Simples Nacional serão calculados considerando como base de cálculo a receita total decorrente da venda dos referidos produtos sujeitos à tributação concentrada ou à substituição tributária das mencionadas contribuições. 13
2.2) INCIDÊNCIA DO ICMS: O substituído tributário, assim entendido como o contribuinte que teve o imposto retido bem como o contribuinte obrigado à antecipação com encerramento de tributação deverão segregar a receita correspondente como "sujeita à substituição tributária ou ao recolhimento antecipado do ICMS", quando então será desconsiderado, no cálculo do Simples Nacional, o percentual do ICMS; 3) APLICATIVO DE CÁLCULO Programa Gerador do Documento de Arrecadação do Simples Nacional - PGDAS O cálculo do valor devido na forma do Simples Nacional deverá ser efetuado por meio do PGDAS-D, disponível no Portal do Simples Nacional na Internet. A ME ou EPP optante pelo Simples Nacional deverá, para cálculo dos tributos devidos mensalmente e geração do Documento de Arrecadação do Simples Nacional (DAS), informar os valores relativos à totalidade das receitas correspondentes às suas operações e prestações realizadas no período, no PGDAS-D. 3.1) INFORMAÇÕES PRESTADAS NO PGDAS-D As informações prestadas no PGDAS-D: I - têm caráter declaratório, constituindo confissão de dívida e instrumento hábil e suficiente para a exigência dos tributos e contribuições que não tenham sido recolhidos resultantes das informações nele prestadas; II - deverão ser fornecidas à RFB mensalmente até o vencimento do prazo para pagamento dos tributos devidos no Simples Nacional em cada mês (até o dia 2 do mês subsequente à aquele em houver sido apurada a receita bruta), relativamente aos fatos geradores ocorridos no mês anterior. 3.2) RETIFICAÇÃO DO PGDAS-D A alteração das informações prestadas no PGDAS-D - será efetuada por meio de retificação relativa ao respectivo período de apuração. A retificação terá a mesma natureza da declaração originariamente apresentada, substituindo-a integralmente, e servirá para declarar novos débitos, aumentar ou reduzir os valores de débitos já informados. 4) APROPRIAÇÃO DE CRÉDITO A ME ou EPP optante pelo Simples Nacional não fará jus à apropriação nem transferirá créditos relativos a impostos ou contribuições abrangidos pelo Simples Nacional. 4.1) CRÉDITO DE ICMS As pessoas jurídicas e aquelas a elas equiparadas pela legislação tributária, não optantes pelo Simples Nacional, terão direito ao crédito correspondente ao ICMS incidente sobre as suas aquisições de mercadorias de ME ou EPP optante pelo Simples Nacional, desde que destinadas à comercialização ou à industrialização e observado, como limite, o ICMS efetivamente devido pelas optantes pelo Simples Nacional em relação a essas aquisições. 4.2) CRÉDITO DE PIS / COFINS As pessoas jurídicas sujeitas ao regime de apuração não cumulativa da Contribuição para o PIS/Pasep e da Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins), observadas as vedações previstas e demais disposições da legislação aplicável, podem descontar créditos calculados em relação às aquisições de bens e serviços de pessoa jurídica optante pelo Simples Nacional. 14
SEÇÃO III - EXCLUSÃO DO REGIME 1) EXCLUSÃO DO REGIME POR EXCEDER O LIMITE A empresa que, no ano-calendário, exceder o limite de receita bruta anual de R$ 4.8., fica excluída do Simples Nacional no mês subsequente à ocorrência do excesso. Os efeitos da exclusão dar-se-ão no ano-calendário subsequente se o excesso verificado em relação à receita bruta não for superior a 2% ao limite de R$ 4.8.,. 2) EXCLUSÃO POR COMUNICAÇÃO A exclusão do Simples Nacional, mediante comunicação da ME ou da EPP à RFB, em aplicativo disponibilizado no Portal do Simples Nacional, dar-se-á: I - POR OPÇÃO, a qualquer tempo, produzindo efeitos: a) a partir de 1º de janeiro do ano-calendário, se comunicada no próprio mês de janeiro; b) a partir de 1º de janeiro do ano-calendário subsequente, se comunicada nos demais meses; II POR OBRIGAÇÃO, quando: a) a receita bruta acumulada ultrapassar o limite de R$ 4.8.,, hipótese em que a exclusão deverá ser comunicada: 1. até o último dia útil do mês subsequente à ultrapassagem em mais de 2% do limite de R$ 4.8.,, produzindo efeitos a partir do mês subsequente ao do excesso; 2. até o último dia útil do mês de janeiro do ano-calendário subsequente, na hipótese de não ter ultrapassado em mais de 2% o limite de R$ 4.8.,, produzindo efeitos a partir do anocalendário subsequente ao do excesso; b) a receita bruta acumulada, no ano-calendário de início de atividade, ultrapassar o limite de R$ 4.,, hipótese em que a exclusão deverá ser comunicada: 1. até o último dia útil do mês subsequente à ultrapassagem em mais de 2% do limite de R$ 4., multiplicados pelo número de meses compreendidos entre o inicio da atividade e o final do respectivo ano-calendário, produzindo efeitos retroativamente ao início de atividades; 2. até o último dia útil do mês de janeiro do ano-calendário subsequente, na hipótese de não ter ultrapassado em mais de 2% o limite de R$ 4., multiplicados pelo número de meses compreendidos entre o inicio da atividade e o final do respectivo ano-calendário, produzindo efeitos a partir de 1º de janeiro do ano-calendário subsequente; d) possuir débito com o Instituto Nacional do Seguro Social (INSS), ou com as Fazendas Públicas Federal, Estadual ou Municipal, cuja exigibilidade não esteja suspensa; f) for constatado que, quando do ingresso no Simples Nacional, a ME ou EPP incorria em alguma das hipóteses de vedação previstas no art. 15, hipótese em que a exclusão produzirá efeitos desde a data da opção. 3) EXCLUSÃO DE OFÍCIO A competência para excluir de ofício a ME ou EPP do Simples Nacional é: I - da RFB; II - das Secretarias de Fazenda, de Tributação ou de Finanças do Estado ou do Distrito Federal, segundo a localização do estabelecimento; e III - dos Municípios, tratando-se de prestação de serviços incluídos na sua competência tributária. 15
3.1) TERMO DE EXCLUSÃO DO SIMPLES NACIONAL Será expedido Termo de Exclusão do Simples Nacional pelo ente federado que iniciar o processo de exclusão de ofício, para ciência à ME ou à EPP pelo ente federado que tenha iniciado o processo de exclusão, segundo a sua respectiva legislação. Na hipótese de a ME ou EPP, dentro do prazo estabelecido pela legislação do ente federado que iniciou o processo, impugnar o Termo de Exclusão, este se tornará efetivo quando a decisão definitiva for desfavorável ao contribuinte, observando-se, quanto aos efeitos da exclusão, o disposto no item 5) a seguir. Não havendo, dentro do prazo estabelecido pela legislação do ente federado que iniciou o processo, impugnação do Termo de Exclusão, este se tornará efetivo depois de vencido o respectivo prazo. A exclusão de ofício será registrada no Portal do Simples Nacional na internet, pelo ente federado que a promoveu, após vencido o prazo de impugnação estabelecido pela legislação do ente federado que iniciou ao processo, sem sua interposição tempestiva, ou, caso interposto tempestivamente, após a decisão administrativa definitiva desfavorável à empresa. 4) EFEITOS DA EXCLUSÃO DE OFÍCIO A exclusão de ofício da ME ou da EPP do Simples Nacional produzirá efeitos: I - a partir do ano-calendário subsequente ao do excesso, quando verificada a falta de comunicação de exclusão obrigatória; II - a partir da data dos efeitos da opção pelo Simples Nacional, nas hipóteses em que: a) for constatado que, quando do ingresso no Simples Nacional, a ME ou EPP incorria em alguma das hipóteses de vedação previstas para vedação ao ingresso no Simples Nacional; b) for constatada declaração inverídica prestada no momento da opção ou quanto ao CNAE; IV - a partir do próprio mês em que incorridas, impedindo nova opção pelo Simples Nacional pelos 3 (três) anos-calendário subsequentes, nas seguintes hipóteses: a) for oferecido embaraço à fiscalização; b) for oferecida resistência à fiscalização; c) a sua constituição ocorrer por interpostas pessoas; d) tiver sido constatada prática reiterada de infração ao disposto na Lei Complementar nº 123, de 26; e) a ME ou EPP for declarada inapta, na forma da Lei nº 9.43, de 27 de dezembro de 1996, e alterações posteriores; f) comercializar mercadorias objeto de contrabando ou descaminho; 4.1) DEMAIS HIPÓTESES DO ITEM IV - a partir do próprio mês em que incorridas: g) for constatada falta de escrituração do Livro Caixa ou a existência de escrituração do Livro Caixa que não permita a identificação da movimentação financeira, inclusive bancária, para a ME e EPP; h) for constatado que durante o ano-calendário o valor das despesas pagas supera em 2% o valor de ingressos de recursos no mesmo período, excluído o ano de início de atividade; i) for constatado que durante o ano-calendário o valor das aquisições de mercadorias para comercialização ou industrialização, ressalvadas hipóteses justificadas de aumento de estoque, foi superior a 8% (oitenta por cento) dos ingressos de recursos no mesmo período, excluído o ano de início de atividade; j) não emitir documento fiscal de venda ou prestação de serviço, de forma reiterada; 16
O prazo de 3 anos, referido para as hipóteses item IV acima será, elevado para 1 (dez) anos caso seja constatada a utilização de artifício, ardil ou qualquer outro meio fraudulento que induza ou mantenha a fiscalização em erro, com o fim de suprimir ou reduzir o pagamento de tributo apurável na forma do Simples Nacional. 4.2) OUTRAS HIPÓTESES V - a partir do primeiro dia do mês seguinte ao da ocorrência, na hipótese de ausência ou irregularidade no cadastro fiscal federal, municipal ou, quando exigível, estadual; VI - a partir do ano-calendário subsequente ao da ciência do termo de exclusão, na hipótese de possuir débito com o Instituto Nacional do Seguro Social (INSS), ou com as Fazendas Públicas Federal, Estadual ou Municipal, cuja exigibilidade não esteja suspensa. 5) SUJEIÇÃO ÀS NORMAS DE TRIBUTAÇÃO APLICÁVEIS ÀS DEMAIS PJ A ME ou EPP excluída do Simples Nacional sujeitar-se-á, a partir do período em que se processarem os efeitos da exclusão, às normas de tributação aplicáveis às demais pessoas jurídicas. Para efeito do disposto no parágrafo acima, nas hipóteses de excesso de receita no início de atividade, a ME ou EPP excluída do Simples Nacional ficará sujeita ao pagamento da totalidade ou diferença dos respectivos tributos, devidos de conformidade com as normas gerais de incidência, acrescidos, tão-somente, de juros de mora, quando efetuado antes do início de procedimento de ofício. 5.1) OMISSÃO DE RECEITA Aplicam-se à ME e à EPP optantes pelo Simples Nacional todas as presunções de omissão de receita existentes nas legislações de regência dos tributos incluídos no Simples Nacional. No caso em que a ME ou EPP optante pelo Simples Nacional exerça atividades incluídas no campo de incidência do ICMS e do ISS e seja apurada omissão de receita de que não se consiga identificar a origem, a autuação será feita utilizando a maior das alíquotas relativas à faixa de receita bruta de enquadramento do contribuinte, dentre as tabelas aplicáveis às respectivas atividades. SEÇÃO IV - RESTITUIÇÃO E COMPENSAÇÃO 1) DIREITO À RESTITUIÇÃO A ME ou EPP, no caso de recolhimento indevido ou em valor maior que o devido, poderá requerer restituição. Entende-se como restituição, para efeitos desta Resolução, a repetição de indébito decorrente de valores pagos indevidamente ou a maior pelo contribuinte, por meio do DAS. A ME ou EPP optante pelo Simples Nacional somente poderá solicitar a restituição de tributos abrangidos pelo Simples Nacional diretamente ao respectivo ente federado, observada sua competência tributária. O ente federado deverá: I - certificar-se da existência do crédito a ser restituído, pelas informações constantes nos aplicativos de consulta no Portal do Simples Nacional; II - registrar os dados referentes à restituição processada no aplicativo específico do Simples Nacional, para bloqueio de novas restituições ou compensações do mesmo valor. Os créditos a serem restituídos no Simples Nacional poderão ser objeto de compensação de ofício com débitos junto à Fazenda Pública do próprio ente. 17
2) COMPENSAÇÃO A compensação dos valores do Simples Nacional recolhidos indevidamente ou em montante superior ao devido, será efetuada por aplicativo disponibilizado no Portal do Simples Nacional, observando-se as disposições desta Seção. No aplicativo de que trata o caput: I - é permitida a compensação tão somente de créditos para extinção de débitos junto ao mesmo ente federado e relativos ao mesmo tributo; II - os créditos a serem compensados na forma prevista no inciso I são aqueles oriundos de período para o qual já tenha sido a apuração validada por meio do PGDAS-D, a partir do anocalendário 212; III - o valor a ser restituído ou compensado será acrescido de juros obtidos pela aplicação da taxa referencial do Sistema Especial de Liquidação e de Custódia - SELIC para títulos federais, acumulada mensalmente, a partir do mês subsequente ao do pagamento indevido ou a maior que o devido até o mês anterior ao da compensação ou restituição e de 1% (um por cento), relativamente ao mês em que estiver sendo efetuada. IV - observar-se-ão os prazos de decadência e prescrição previstos no CTN. 2.1) COMPENSAÇÃO INDEVIDA Os valores compensados indevidamente serão exigidos com os acréscimos moratórios previstos para o imposto de renda, inclusive, quando for o caso, em relação ao ICMS e ao ISS. Na hipótese de compensação indevida, quando se comprove falsidade de declaração apresentada pelo sujeito passivo, o contribuinte estará sujeito à multa isolada aplicada no percentual de 75 % previsto no inciso I do caput do art. 44 da Lei nº 9.43 / 1996, aplicado em dobro, e terá como base de cálculo o valor total do débito indevidamente compensado. É vedado o aproveitamento de créditos não apurados no Simples Nacional, inclusive de natureza não tributária, para extinção de débitos do Simples Nacional. É vedada a cessão de créditos para extinção de débitos no Simples Nacional. CAPÍTULO II - CÁLCULO DO SIMPLES NACIONAL - 218 1) ROTINA DE CÁLCULO PARTIR DE 218 Passo 1: saber o valor do faturamento dos últimos 12 meses anteriores ao período de apuração Passo 2: aplicar a seguinte fórmula: RBT12 x Aliq PD % (para cálculo da alíquota efetiva) RBT12 Onde: RBT12 = receita bruta acumulada nos 12 meses anteriores ao período de apuração Aliq = alíquota nominal constante no anexo I da Lei Complementar 155 (vide tabela abaixo) PD = parcela a deduzir constante no anexo um I da Lei Complementar 155 (vide tabela abaixo) 18