Sumário Siglas e Abreviaturas, XV Apresentação, XIX Prefácio, XXI Prefácio à 2 a Edição, XXV Agradecimentos, XXVII Parte I Ambiente Contábil, 1 1 Contabilidade: Conceito, Definição, Objetivos e Responsabilidades, 5 Objetivos do capítulo, 5 1.1 Conceito e definição, 6 1.2 Objetivos da Contabilidade, 11 1.3 Responsabilidades da Contabilidade, 12 1.4 A informação contábil e as demonstrações contábeis, 15 Resumo, 19 Questões discursivas, 19 Questões de múltipla escolha, 20 2 Usuários, Aplicações e Aspectos Formais da Contabilidade, 25 Objetivos do capítulo, 25 2.1 Introdução, 26 2.2 Tipos de usuários, 26 2.2.1 Usuários externos: informação padronizada, 27
VI Contabilidade para Gestores, Analistas e Outros Profissionais Borinelli Pimentel 2.2.2 Usuários internos: informação sob medida, 28 2.3 Rol de decisões por tipo de usuário, 29 2.3.1 Usuários externos, 30 2.3.2 Usuários internos, 31 2.4 Ênfases e aplicações da Contabilidade, 32 2.5 Formas jurídicas de constituição de entidades, 35 2.5.1 Sociedades por quotas de responsabilidade limitada, 36 2.5.2 Sociedades anônimas, 37 2.5.3 Outras, 39 2.5.3.1 Sociedade em nome coletivo, 39 2.5.3.2 Cooperativas, 39 2.5.3.3 Associações e fundações, 39 2.6 Elaboração, divulgação e publicação, 40 Resumo, 42 Questões discursivas, 42 Questões de múltipla escolha, 43 3 Base Conceitual da Contabilidade, 49 Objetivos do capítulo, 49 3.1 Introdução, 50 3.2 Convergência internacional e o CPC, 51 3.3 Conceitos fundamentais, 54 3.3.1 Regime de competência, 55 3.3.2 Continuidade, 57 3.4 Características qualitativas das informações contábeis, 57 3.4.1 Características qualitativas fundamentais, 58 3.4.2 Características qualitativas de melhoria, 62 3.4.3 Limitações das características da informação contábil: relação entre custo e benefício, 64 Resumo, 66 Questões discursivas, 67 Questões de múltipla escolha, 67 Parte II Demonstrações Contábeis, 73 Exercício Exemplo (KÉOPS S/A), 76 4 Demonstrações Contábeis: Uma Visão Geral e Introdutória, 83
Sumário VII Objetivos do capítulo, 83 4.1 Introdução, 84 4.2 Demonstrações contábeis: propósitos e objetivos gerais, 84 4.3 Demonstrações contábeis: visão ampla e integrada, 86 4.3.1 Balanço patrimonial: mensurando e apresentando a posição patrimonial e financeira, 87 4.3.2 Demonstração de resultado: mensurando e apresentando o desempenho, 87 4.3.3 Demonstração das mutações do patrimônio líquido, 88 4.3.4 Demonstração dos fluxos de caixa, 88 4.3.5 Demonstração do valor adicionado, 88 4.4 Demonstrações contábeis obrigatórias, 89 4.4.1 Notas explicativas às demonstrações contábeis, 90 4.5 Informações suplementares, 92 4.5.1 Parecer dos auditores independentes, 92 4.5.2 Relatório da administração, 94 Resumo, 95 APÊNDICE: Sistema Público de Escrituração Digital (SPED), 96 Questões discursivas, 98 Questões de múltipla escolha, 98 5 Balanço Patrimonial, 103 Objetivos do capítulo, 103 5.1 Introdução, 104 5.2 O balanço patrimonial: principais conceitos, 104 5.2.1 Contas contábeis, 108 5.3 Ativos: recursos econômicos controlados, 109 5.3.1 Ativo circulante, 111 5.3.2 Ativo não circulante, 114 5.3.2.1 Ativo realizável a longo prazo, 114 5.3.2.2 Investimentos, 114 5.3.2.3 Ativo imobilizado, 115 5.3.2.4 Ativo intangível, 115 5.4 Passivo: obrigações presentes, 117 5.4.1 Passivo circulante, 118 5.4.2 Passivo não circulante, 120 5.5 Patrimônio líquido: o valor residual dos ativos, 120
VIII Contabilidade para Gestores, Analistas e Outros Profissionais Borinelli Pimentel 5.6 Propósitos de uso do balanço patrimonial, 122 Resumo, 124 Questões discursivas, 125 Questões de múltipla escolha teóricas, 126 Questões de múltipla escolha cálculo, 131 Exercícios, 136 6 Demonstração do Resultado do Exercício, 139 Objetivos do capítulo, 139 6.1 Introdução, 140 6.2 Propósitos de usos das informações da demonstração do resultado, 140 6.3 Principais conceitos, 142 6.3.1 Receita, 143 6.3.1.1 Ganho, 144 6.3.2 Despesa, 144 6.3.2.1 Perda, 145 6.3.2.2 Custo, 146 6.4 Regime de caixa versus competência, 146 6.5 Demonstração do resultado, 149 6.5.1 Receita bruta, 152 6.5.2 Dedução da receita bruta, 154 6.5.3 Receita líquida, 155 6.5.4 Custos dos produtos vendidos, custos dos serviços prestados e custo das mercadorias vendidas, 155 6.5.5 Resultado bruto, 157 6.5.6 Despesas e outras receitas, 159 6.5.7 Resultado antes dos juros (resultado financeiro) e impostos, 160 6.5.8 Resultado antes dos impostos e contribuições sobre a renda, 162 6.5.9 Impostos e Contribuições sobre a Renda (IRPJ e CSLL), 162 6.5.10 Resultado líquido, 163 6.5.11 Lucro Antes dos Juros, Impostos, Depreciação e Amortização (LAJIDA ou EBITDA), 165 Resumo, 167 Questões discursivas, 168 Questões de múltipla escolha teóricas, 168 Questões de múltipla escolha cálculo, 174 Exercícios, 178
Sumário IX 7 Dinâmica Contábil: Integração entre Balanço Patrimonial e Demonstração do Resultado, 183 Objetivos do capítulo, 183 7.1 Introdução, 184 7.2 Balanços sucessivos, 184 7.3 Conceitos fundamentais, 185 7.4 Operacionalização dos balanços sucessivos, 186 7.4.1 Operações entre ativos, 187 7.4.2 Operações entre ativos e passivos, 188 7.4.3 Operações que geram receitas e despesas: o surgimento do lucro, 190 7.5 Demonstração do resultado, 202 7.6 Quadro resumo das operações, 204 Resumo, 209 Questões discursivas, 209 Questões de múltipla escolha teóricas, 210 Questões de múltipla escolha cálculo, 215 Exercícios, 221 8 O Patrimônio Líquido e a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido, 227 Objetivos do capítulo, 227 8.1 Introdução, 228 8.2 O patrimônio líquido, 228 8.2.1 O capital social, 229 8.2.2 Reservas de capital, 230 8.2.3 Ajustes de avaliação patrimonial, 231 8.2.4 Reservas de lucros, 231 8.2.5 Ações em tesouraria, 233 8.2.6 Prejuízos acumulados, 233 8.2.7 Dividendos e juros sobre o capital próprio, 234 8.3 Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL), 235 8.3.1 Definição e utilidade, 235 8.3.2 Exigibilidade, 237 8.3.3 Elaboração e apresentação, 238 Resumo, 243 Questões discursivas, 244
X Contabilidade para Gestores, Analistas e Outros Profissionais Borinelli Pimentel Questões de múltipla escolha teóricas, 245 Questões de múltipla escolha cálculo, 249 9 Demonstração dos Fluxos de Caixa, 253 Objetivos do capítulo, 253 9.1 Introdução: definição, objetivos, obrigatoriedade e utilidade, 254 9.2 Caixa e equivalentes de caixa, 255 9.3 Composição dos fluxos de caixa, 256 9.3.1 Fluxos de caixa das atividades operacionais, 258 9.3.2 Fluxos de caixa das atividades de investimentos, 260 9.3.3 Fluxos de caixa das atividades de financiamentos, 261 9.3.4 A integração dos fluxos de caixa, 262 9.4 Transações que não afetam o caixa no mesmo período em que ocorrem, 263 9.5 Métodos de elaboração e apresentação, 264 9.5.1 Método direto, 265 9.5.2 Método indireto, 268 9.6 Classificação dos juros e dividendos pagos e recebidos, 274 Resumo, 275 Questões discursivas, 276 Questões de múltipla escolha teóricas, 277 Questões de múltipla escolha cálculo, 280 Exercícios, 285 10 Demonstração do Valor Adicionado, 289 Objetivos do capítulo, 289 10.1 Introdução, 290 10.2 Balanço social, 291 10.3 Demonstração do valor adicionado, 292 10.3.1 Valor adicionado, 294 10.3.2 Formação da riqueza, 295 10.3.3 Distribuição da riqueza, 297 10.4 Modelo de DVA, 299 10.5 Diferenças econômicas e contábeis, 303 Resumo, 304 Questões discursivas, 305 Questões de múltipla escolha teóricas, 305
Sumário XI Questões de múltipla escolha cálculo, 309 Exercícios, 315 11 Tópicos Específicos das Demonstrações Contábeis, 319 Objetivos do capítulo, 319 11.1 Introdução, 320 11.2 Demonstrações consolidadas, 320 11.3 Aspectos da mensuração de ativos e passivos, 326 11.3.1 Ajustes a valor presente, 326 11.3.2 Uso de estimativas e julgamentos, 328 11.3.3 Redução do valor recuperável de ativos de longa duração (impairment), 328 11.3.4 Estimativas para perdas com créditos de liquidação duvidosa (EPCLD), 332 11.3.5 Valor justo, 333 11.4 Ativos e passivos específicos, 334 11.4.1 Investimentos, 334 11.4.2 Imobilizado, 337 11.4.3 Intangível, 338 11.4.4 Contratos de arrendamento mercantil (leasing), 339 11.4.5 Passivos de benefícios a empregados e encargos trabalhistas, 340 11.4.6 Provisões e contingências passivas, 341 11.4.7 Subvenções e incentivos fiscais, 342 11.4.8 Impostos e contribuições sobre o lucro, 344 11.5 Empréstimos, financiamentos e operações no mercado de capitais, 344 11.5.1 Duplicatas descontadas, 345 11.6 Instrumentos financeiros derivativos, 346 Resumo, 348 Questões discursivas, 349 Questões de múltipla escolha, 349 Exercícios, 356 Parte III Análise das Demonstrações Contábeis, 359 12 Análise das Demonstrações Noções Iniciais, 363 Objetivos do capítulo, 363 12.1 Introdução, 364
XII Contabilidade para Gestores, Analistas e Outros Profissionais Borinelli Pimentel 12.2 Enfoques e processo da análise, 365 12.2.1 Enfoques, 365 12.2.2 Processo de análise e decisão, 367 12.3 Procedimentos preliminares, 369 12.3.1 Ajuste das distorções provocadas pela inflação, 369 12.3.2 Reclassificação, resumo e padronização de contas, 370 12.4 Interpretando o balanço patrimonial, 373 12.4.1 Estrutura de capital, 374 12.4.2 Situação financeira, 374 12.4.3 Imobilização de recursos do ativo, 376 Resumo, 377 Questões discursivas, 378 Questões de múltipla escolha, 379 13 Análise Vertical e Análise Horizontal, 385 Objetivos do capítulo, 385 13.1 Introdução, 386 13.2 A análise vertical, 387 13.3 A análise horizontal, 392 13.4 Relação entre análises vertical e horizontal, 397 Resumo, 400 Questões discursivas, 401 Questões de múltipla escolha, 402 14 Análise por Meio de Índices, 411 Objetivos do capítulo, 411 14.1 Introdução, 412 14.2 Tipos de índices e índices-padrão, 413 14.3 Índices de liquidez, 413 14.3.1 Índice de liquidez geral, 414 14.3.2 Índice de liquidez corrente, 415 14.3.3 Índice de liquidez seca, 416 14.3.4 Índice de liquidez imediata, 418 14.3.5 Índice de liquidez da Kéops S/A, 418 14.4 Índices de estrutura de capital e endividamento, 419 14.4.1 Participação de capital de terceiros, 420 14.4.2 Composição do endividamento, 421
Sumário XIII 14.4.3 Endividamento geral, 422 14.4.4 Imobilização do patrimônio líquido, 423 14.4.5 Imobilização dos recursos não correntes, 424 14.4.6 Índices de estrutura de capital e endividamento da Kéops S/A, 425 14.5 Índices de lucratividade e rentabilidade, 426 14.5.1 Giro do ativo, 428 14.5.2 Margem líquida, 429 14.5.3 Rentabilidade do ativo, 430 14.5.4 Rentabilidade do patrimônio líquido, 430 14.5.5 Margem EBITDA, 431 14.5.6 Índices de lucratividade e rentabilidade da Kéops S/A, 432 14.6 Índices de gestão e prazos médios, 434 14.6.1 Ciclo operacional e ciclo financeiro (ou de caixa), 435 14.6.2 Prazo médio de renovação dos estoques, 438 14.6.3 Prazo médio de recebimento das vendas, 439 14.6.4 Prazo médio de pagamento das compras, 439 14.6.5 Índices de gestão e prazos médios da Kéops S/A, 440 14.7 Explicando variações no retorno, 441 14.7.1 Relação margem e giro, 442 14.7.2 Relação margem e giro da Kéops, 444 Resumo, 444 Apêndice ao Capítulo 14: Quadro Completo dos Índices, 445 Questões discursivas, 447 Questões de múltipla escolha, 448 Exercícios, 456 Apêndice, 459 Solução do Exercício da Kéops S/A, 459 Gabarito das Questões, 481 Referências, 484 Índice Remissivo, 488