Conselho Regional de Contabilidade do Estado de São Paulo Tel. (11) 3824-5400, 3824-5433 (teleatendimento), fax (11) 3824-5487 Email: desenvolvimento@crcsp.org.br web: www.crcsp.org.br Rua Rosa e Silva, 60 Higienópolis 01230 909 São Paulo SP Presidente: Luiz Fernando Nóbrega Gestão 2012-2013 Oficina Técnica Imobilizado e Perda de Recuperabilidade - Impairment A reprodução total ou parcial, bem como a reprodução de apostilas a partir desta obra intelectual, de qualquer forma ou por qualquer meio eletrônico ou mecânico, inclusive através de processos xerográficos, de fotocópias e de gravação, somente poderá ocorrer com a permissão expressa do seu Autor (Lei n. 9610) TODOS OS DIREITOS RESERVADOS: É PROIBIDA A REPRODUÇÃO TOTAL OU PARCIAL DESTA APOSTILA, DE QUALQUER FORMA OU POR QUALQUER MEIO. CÓDIGO PENAL BRASILEIRO ARTIGO 184. Elaborado por: Elias da Silveira Cerqueira O conteúdo desta apostila é de inteira responsabilidade do autor (a). Setembro 2012 Acesso gratuito pelo portal do CRC SP www.crcsp.org.br
BASE LEGAL RESOLUÇÃO CFC Nº. 1.255/09 ATUALIZADA PELA 1.329/11 Aprova a NBC T 19.41 Contabilidade para Pequenas e Médias Empresas. NBC TG 1000 CONSIDERANDO que o Comitê de Pronunciamentos Contábeis, a partir da IFRS for SMEs do IASB, aprovou o Pronunciamento Técnico PME Contabilidade para Pequenas e Médias Empresas, RESOLVE: Art. 1º. Aprovar a NBC T 19.41 Contabilidade para Pequenas e Médias Empresas. Art. 2º. Esta Resolução entra em vigor nos exercícios iniciados a partir de 1º. de janeiro de 2010. Brasília, 10 de dezembro de 2009. Contadora Maria Clara Cavalcante Bugarim Presidente Seção 1 - PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS Seção 2 - CONCEITOS E PRINCÍPIOS GERAIS Seção 3 -APRESENTAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS Seção 4 - BALANÇO PATRIMONIAL SEÇÕES PME RES 1.255/09 Seção 5 -DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO E DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO ABRANGENTE Seção 6-DEMONSTRA6 DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO L E DEMONSTRAÇÃO DE LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS Seção 7-DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA / CPC 03 Seção 8-NOTAS EXPLICATIVAS ÀS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS Seção 10-POLÍTICAS CONTÁBEIS, MUDANÇA DE ESTIMATIVA E RETIFICAÇÃO DE ERRO Seção 11-INSTRUMENTOS FINANCEIROS BÁSICOS Seção 12-OUTROS TÓPICOS SOBRE INSTRUMENTOS FINANCEIROS Seção 13-ESTOQUES Seção 16-PROPRIEDADE PARA INVESTIMENTO Seção 17-ATIVO IMOBILIZADO Seção 18-ATIVO INTANGÍVEL EXCETO ÁGIO POR EXPECTATIVA DE RENTABILIDADE FUTURA (GOODWILL) Seção 20-OPERAÇÕES DE ARRENDAMENTO MERCANTIL Seção 21-PROVISÕES, PASSIVOS CONTINGENTES E ATIVOS CONTINGENTES Seção 22-PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO Seção 23-RECEITAS Seção 27-REDUÇÃO AO VALOR RECUPERÁVEL DE ATIVOS Seção 32-EVENTO SUBSEQUENTE Seção 35-ADOÇÃO INICIAL DESTA NORMA 1
GLOSSÁRIO DE TERMOS Valor contábil - valor do ativo após a dedução da depreciação e da perda por redução ao valor recuperável. Custo - valor pago ou o valor justo na data da aquisição ou construção, ou valor atribuído ao ativo reconhecido de acordo com as disposições específicas de outros Pronunciamentos. Valor depreciável - custo de um ativo ou outro valor que substitua o custo, menos o seu valor residual. Depreciação - é a alocação sistemática do valor depreciável de um ativo ao longo da sua vida útil. Valor justo - é o valor pelo qual um ativo pode ser negociado entre partes interessadas, conhecedoras do negócio e independentes entre si, com ausência de fatores que pressionem para a liquidação da transação ou que caracterizem uma transação compulsória. Perda por Redução ao Valor Recuperável - é o valor pelo qual o valor contábil de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa excede seu valor recuperável. PRINCIPAIS MELHORIAS (IFRS) a) Somente tangíveis que estejam direcionados à atividade da empresa; a) Custo de imobilizado (elementos agregados); a) Imobilização por posse uso contínuo (controle, riscos e benefícios) a) Imobilização partilhada ou fracionada (componentes); a) Valor justo (custo atribuído) a) Valor residual (estimado) a) Depreciação em vida útil real; a) Teste de recuperabilidade impairment 2
CASO 01 PARA ANÁLISE 1-) AQUISIÇÃO DE VEÍCULO À VISTA NO VALOR DE: R$ 50.000,00 ANTES DAS ALTERAÇÕES CONTÁBEIS VALOR DO BEM VIDA ÚTIL TRIBUTÁRIA DEPRECIAÇÃO ANUAL RESIDUAL FINAL R$ 50.000,00 5 R$ 10.000,00 ZERO APÓS AS ALTERAÇÕES CONTÁBEIS VALOR DO BEM R$ 50.000,00? RESIDUAL ESTIMADO R$ 35.000,00 Fair value - valor justo VLR DEPRECIÁVEL R$ 15.000,00? VIDA ÚTIL REAL 3 DEPRECIAÇÃO ANUAL R$ 5.000,00 Parecer Normativo nº 1 de 29 de julho de 2011 DOU de 9.8.2011 As diferenças no cálculo da depreciação de bens do ativo imobilizado decorrentes do disposto no 3º do art. 183 da Lei nº 6.404, de 1976, com as alterações introduzidas pela Lei nº 11.638, de 2007, e pela Lei nº 11.941, de 2009, não terão efeitos para fins de apuração do lucro real e da base de cálculo da CSLL da pessoa jurídica sujeita ao RTT, devendo ser considerados, para fins tributários, os métodos e critérios contábeis vigentes em 31 de dezembro de 2007. 3
CASO 01 PARA ANÁLISE 02/01/2010 VEÍCULO CAIXA/BANCOS 50.000 (1) 50.000 (1) ATÉ 31/12/2010 DESPESAS COM DEPRECIAÇÃO DEPRECIAÇÃO ACUMULADA 5.000 (2) 5.000 (2) CASO 01 PARA ANÁLISE NESSE MOMENTO, PRECISAREMOS "VALIDAR" A VIDA ÚTIL REAL ESTIMADA E APLICAR O TESTE DE RECUPERABILIDADE PASSO 1: PASSO 2: RECEBEMOS INFORMAÇÃO QUE A VIDA ÚTIL SERÁ AUMENTADA EM 01 ANO POR ESTRATÉGIA DA EMPRESA. FICOU CONSTATADO QUE NÃO HOUVE PERDA DE RECUPERABILIDADE - UNIDADE GERADORA DE CAIXA. AJUSTES EM 31/12/2010 PARA PLANEJAMENTO DA DEPRECIAÇÃO EM 2011: DEPRECIAÇÃO ACUMULADA VEÍCULO 5.000 (3) 5.000 (2) 50.000 (1) 5.000 (3) 45.000 CÁLCULO DA DEPRECIAÇÃO PARA 2011 FAIR VALUE ATUAL 45.000 RESIDUAL ESTIMADO 35.000 VLR DEPRECIÁVEL 10.000 VIDA ÚTIL RESTANTE 3 ANOS DEPRECIAÇÃO ANUAL 3.333,33 4
CASO 01 PARA ANÁLISE ATÉ 31/12/2011 DESPESAS COM DEPRECIAÇÃO DEPRECIAÇÃO ACUMULADA 3.333.33 (4) 3.333.33 (4) NESSE MOMENTO, PRECISAREMOS "VALIDAR" A VIDA ÚTIL REAL ESTIMADA E APLICAR O TESTE DE RECUPERABILIDADE PASSO 1: RECEBEMOS INFORMAÇÃO QUE NÃO HOUVE ALTERAÇÃO DE VIDA ÚTIL REAL. PASSO 2: FICOU CONSTATADO POR MEIO DE ANÁLISE DE RECUPERABILIDADE QUE O VALOR RECUPERÁVEL FINAL SERÁ DE R$ 30.000,00. AJUSTES EM 31/12/2011 PARA PLANEJAMENTO DA DEPRECIAÇÃO EM 2012: VEÍCULO DEPRECIAÇÃO ACUMULADA 50.000 (1) 5.000 (3) 3.333,33(5) 3.333.33 (4) 45.000 3.333,33 (50 41.666,67 5.000 (6) 36.666,67 DESPESAS COM PERDAS DE RECUPERABILIDADE 5.000 (6) CÁLCULO DA DEPRECIAÇÃO PARA 2012 FAIR VALUE ATUAL 36.667 RESIDUAL ESTIMADO 30.000 VLR DEPRECIÁVEL 6.667 VIDA ÚTIL RESTANTE 2 ANOS DEPRECIAÇÃO ANUAL 3.333,33 ATÉ 31/12/2012 DESPESAS COM DEPRECIAÇÃO DEPRECIAÇÃO ACUMULADA 3.333.33 (7) 3.333.33 (7) NESSE MOMENTO, PRECISAREMOS "VALIDAR" A VIDA ÚTIL REAL ESTIMADA E APLICAR O TESTE DE RECUPERABILIDADE... 5
ICPC 10 Os principais assuntos abrangidos nessa Interpretação tratam: (a) do processo de revisão inicial e periódica das taxas de depreciação e valor residual dos bens do ativo imobilizado; (b) dos requisitos necessários a esse processo de revisão periódica; (c) da possibilidade de atribuição de novo custo para os bens do ativo imobilizado e de propriedade para investimento, de forma convergente com as normas internacionais (custo atribuído = deemed cost); (d) da possibilidade, estabelecida no Pronunciamento CPC 28, de utilização do critério do custo ou do valor justo para o ativo "Propriedade para Investimento". ICPC 10: Avaliadores Avaliadores, laudos de avaliação e aprovação 33. Para fins desta Interpretação, no que diz respeito à identificação do valor justo dos ativos imobilizados e propriedades para investimento a ser tomado para a adoção do custo atribuído, da vida útil econômica e do valor residual dos ativos imobilizados e das propriedades para investimento, e do valor justo das propriedades para investimento a serem avaliadas segundo esse critério, consideram-se avaliadores aqueles especialistas que tenham experiência, competência profissional, objetividade e conhecimento técnico dos bens. Adicionalmente, para realizar seus trabalhos, os avaliadores devem conhecer ou buscar conhecimento a respeito de sua utilização, bem como das mudanças tecnológicas e do ambiente econômico onde ele opera, considerando o planejamento e outras peculiaridades do negócio da entidade. Nesse contexto, a avaliação pode ser efetuada por avaliadores internos ou externos à entidade. 6
LAUDO CUSTO ATRIBUÍDO ICPC 10: deve conter (a) indicação dos critérios de avaliação, das premissas e dos elementos de comparação adotados, tais como: (i) antecedentes internos: investimentos em substituições dos bens, informações relacionadas à sobrevivência dos ativos, informações contábeis, especificações técnicas e inventários físicos existentes; (ii) antecedentes externos: informações referentes ao ambiente econômico onde a entidade opera, novas tecnologias, benchmarking, recomendações e manuais de fabricantes e taxas de vivência dos bens; (iii) estado de conservação dos bens: informações referentes a manutenção, falhas e eficiência dos bens; e outros dados que possam servir de padrão de comparação, todos suportados, dentro do possível, pelos documentos relativos aos bens avaliados; (b) localização física e correlação com os registros contábeis ou razões auxiliares; (c) valor residual dos bens para as situações em que a entidade tenha o histórico e a prática de alienar os bens após um período de utilização; e (d) a vida útil remanescente estimada com base em informações e alinhamento ao planejamento geral do negócio da entidade. Pergunta: Nós Contadores temos condições técnicas e profissionais de elaborar esse Laudo? Se você acredita que pode, ou acredita que não pode, está absolutamente certo (ditado chinês) 7
CASO 02 PARA ANÁLISE Exemplo DMPL Descrição Saldos em 31/12/09 Lucro do Exercício - Ajuste Valor Justo Imobilizado Capital Social (-)Ações Tesouraria Reserva Capital Reserva Lucros Ajustes de Avaliação Patrimonial Lucros Acumulados Total 1.000 (10) 200 300-1.000 2.490 1.000 (1.000) - 15.000 15.000 - IR Diferido sobre Ajuste (34% x 15.000) (5.100) (5.100) - Realização Ajuste pela depreciação (9.900/8) Saldos em 31/12/10 (1.237,50) 1.237,50-1.000 (10) 200 62,50 11.137,50-12.390 8
CASO 03 PARA ANÁLISE ATIVO PASSIVO ATIVO CIRCULANTE 150.000,00 PASSIVO CIRCULANTE 120.000,00 ATIVO NÃO CIRCULANTE PASSIVO NÃO CIRCULANTE 5.000,00 IMOBILIZADO 20.000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 45.000,00 TOTAL 170.000,00 TOTAL 170.000,00 CONFORME LAUDO, O ATIVO IMOBILIZADO DA EMPRESA TOTALIZA EM VALOR JUSTO O MONTANTE DE R$ 300.000,00 ATIVO PASSIVO ATIVO CIRCULANTE 150.000,00 PASSIVO CIRCULANTE 120.000,00 ATIVO NÃO CIRCULANTE PASSIVO NÃO CIRCULANTE 100.200,00 IMOBILIZADO 300.000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 229.800,00 TOTAL 450.000,00 TOTAL 450.000,00 280.000,00 ATRIBUIÇÃO DE VALOR JUSTO 95.200,00 IMPOSTO DE RENDA DIFERIDO 184.800,00 AJUSTE NO PATRIMÔNIO LÍQUIDO - LUCRO RECUPERAÇÃO DE ATIVOS IMPAIRMENT Avaliar a cada data de divulgação (exercício) se existe indicação de que um ativo possa estar desvalorizado. Se positivo, estimar o valor recuperável do ativo. Um ativo está desvalorizado quando seu valor contábil excede seu valor recuperável. Caso não seja possível estimar o valor recuperável do ativo individualmente, estimar o valor recuperável da unidade geradora de caixa da qual o ativo é parte. Pode ser o caso de a mensuração do valor recuperável exigir a projeção de fluxos de caixa (discounted cash flow), e algumas vezes os ativos individuais não geram fluxos de caixa sozinhos. A unidade geradora de caixa de ativo é o menor grupo identificável de ativos que gera entradas de caixa, que são em grande parte independentes das entradas de caixa de outros ativos ou de outros grupos de ativos. 9
Fontes externas de informação (a) durante o período, o valor de mercado de um ativo diminuiu sensivelmente, mais do que seria de se esperar como resultado da passagem do tempo ou do uso normal; (b) mudanças significativas com efeito adverso sobre a entidade ocorreram durante o período, ou ocorrerão em futuro próximo, no ambiente tecnológico, de mercado, econômico ou legal, no qual a entidade opera ou no mercado para o qual o ativo é utilizado; (c) as taxas de juros de mercado ou outras taxas de mercado de retorno sobre investimentos aumentaram durante o período, e esses aumentos provavelmente afetarão a taxa de desconto usada no cálculo do valor em uso de um ativo em uso e diminuirão significativamente o valor recuperável do ativo; (d) o valor contábil do patrimônio líquido da entidade é maior do que o valor de suas ações no mercado; Fontes internas de informação (e) evidência disponível de obsolescência ou de dano físico de um ativo; (f) mudanças significativas, com efeito adverso sobre a entidade, ocorreram durante o período, ou devem ocorrer em futuro próximo, na medida ou maneira em que um ativo é ou será usado. Essas mudanças incluem o ativo que se torna inativo, planos para descontinuidade ou reestruturação da operação à qual um ativo pertence, planos para baixa de um ativo antes da data anteriormente esperada e reavaliação da vida útil de um ativo como finita ao invés de indefinida; e (g) evidência disponível, proveniente de relatório interno, que indique que o desempenho econômico de um ativo é ou será pior que o esperado. 10
Exercícios Práticos Exercício 3 Exercício 4 CONTATO: desenvolvimento@crcsp.org.br 11