ROTEIRO DE AUDITORIA DE CONTABILIDADE PÚBLICA

SISTEMA ORÇAMENTÁRIO 1 - RECEITAS 1.1 - Orçamento da Receita 1.2 - Receita Prevista 1.3 - Execução Orçamentária da Receita ROTEIRO DE AUDITORIA DE CONTABILIDADE PÚBLICA I - Verificar se os registros das contas correspondentes à Receita estão sendo efetuados com base nas Funções indicadas no Plano de Contas aprovado; II - Verificar se a receita prevista no orçamento inicial foi devidamente registrada para confronto com a realizada; III Verificar se a receita arrecadada está lançada e classificada em contas adequadas do Sistema Orçamentário, bem como do Sistema Financeiro, cujos valores devem ser checados entre si; IV - Verificar se, no caso de arrecadação direta, o agente recebedor fornece recibo ou autenticação em guia própria das importâncias que arrecada (Lei nº 4.320/64, art. 55); VI - Verificar se os documentos de arrecadação são considerados hábeis e satisfatórios à sua comprovação, especificando todos os dados necessários ao aprimoramento dos controles, desde o setor originário da receita (prestação de serviço, por exemplo) até o seu recolhimento e contabilização (analisar, se possível, os fluxos financeiros correspondentes ao ciclo da arrecadação); VII - Verificar se existe um setor específico de acompanhamento da arrecadação da receita e se este envia regularmente à Contabilidade o mapa mensal de apuração; VIII - Verificar se está sendo remetida via dos documentos de arrecadação e recolhimento da receita ao órgão de Contabilidade para fins de confronto com o mapa mensal e devida contabilização, seguidos de arquivamento; IX - Verificar se o produto da arrecadação, sem qualquer dedução, é recolhido no prazo estabelecido, ao caixa único. TESTE CONTÁBIL (RECEITA) a - Utilizando-se dos dados constantes do mapa de Teste da Receita inserido no roteiro de Auditoria Orçamentária, proceder ao exame dos lançamentos contábeis no Diário e Razão (ou Analíticas) relativos às informações ali levantadas, em confronto com os documentos comprobatórios respectivos, levando em consideração, dentre outros, os aspectos retromencionados nos diversos quesitos; b - Confrontar os saldos das contas de Receita constantes do Balancete do Sistema Orçamentário com as respectivas fichas de Razão (ou Analíticas), bem assim com o total de Demonstrativo da Execução da Receita Orçamentária (coluna até o mês) e sua correspondência no Sistema Financeiro. c - Acrescente-se que, no Sistema Patrimonial, quando do encerramento do exercício, a Receita Orçamentária realizada é contabilizada como Variações Ativas para apuração do Resultado Patrimonial do Exercício, devidamente lançada em Partida no Diário. 2 - DESPESA 1

2.1 - Orçamento da Despesa 2.2 - Créditos Autorizados 2.3 - Créditos Suplementares Abertos 2.4 - Créditos Especiais Abertos 2.5 - Créditos Extraordinários Abertos 2.6 - Créditos Anulados 2.7 - Destaque de Créditos Concedidos 2.8- Despesa Empenhada 2.9- Execução da Despesa TESTE CONTÁBIL (DESPESA) a - Utilizando-se dos dados constantes dos mapas mencionados no roteiro de Auditoria Orçamentária, relativos às Dotações, Empenhos e Despesas, proceder ao exame dos lançamentos contábeis (Diário, Razão e/ou Analíticas) correspondentes às informações ali levantadas, em confronto com os documentos comprobatórios respectivos e considerar, dentre outros, os aspectos retromencionados nos diversos quesitos; b - Confrontar os saldos das contas de Despesa constantes do Balancete, no Sistema Orçamentário, com as respectivas fichas de Razão (ou Analíticas), bem assim com os totais das colunas do Demonstrativo da Execução da Despesa Orçamentária, até o mês, inclusive a de Saldo de Empenhos ou Restos a Pagar e suas correspondentes no Sistema Financeiro. Ressalte-se que, quanto ao Sistema Patrimonial, a Despesa Orçamentária, quando do encerramento do exercício, é contabilizada como Variações Passivas para fins de apuração do Resultado Patrimonial do Exercício com conseqüente partida lançada no Diário. SISTEMA FINANCEIRO 1. Receita Orçamentária arrecadada 2. Receita Extraorçamentária 3. Despesa orçamentária realizada 4. Despesa Extraorçamentária 5. Saldos do exercício anterior 6. Saldos atuais APLICAR ROTEIROS DE AUDITORIA FINANCEIRA E DE AUDITORIA DE ORÇAMENTO SISTEMA PATRIMONIAL 1 - Ativo Financeiro 1.1 - Disponível 1.1.1 - Caixa I - Verificar se os Boletins de Tesouraria são recebidos regularmente pela Contabilidade, acompanhados dos respectivos comprovantes de pagamentos e recebimentos; II - Verificar se o saldo da conta Caixa coincide com o apresentado pelo Setor Financeiro; III - Verificar se os saldos são conciliados periodicamente para fins de apuração e ajustes das divergências; 2

IV - Verificar se a movimentação de numerário é feita por Tesouraria legalmente instituída, quando em Autarquias ou Fundações; V - Verificar se os lançamentos obedecem ao Plano de Contas aprovado, bem como às respectivas Funções. 1.1.2 - Bancos e Correspondentes I - Verificar se é normal o recebimento dos extratos bancários e dos avisos de débitos e créditos; II - Verificar se são elaborados mensalmente as conciliações bancárias e se as pendências são solucionadas de imediato; III - Verificar se há saldos bancários negativos ou em vermelho e o motivo da ocorrência, confirmando se os mesmos são cotejados periodicamente com os apresentados pelo Setor Financeiro; IV - Verificar se houve correta transcrição dos saldos das contas bancárias no início do exercício examinando valores transportados do final do exercício anterior; V - Verificar se há regularidade na movimentação das contas de Recursos a Utilizar, relativas a Custeio e Convênios; VI - Verificar se é regular a abertura de contas em outros estabelecimentos bancários, por força de Convênios com órgãos Federais ou mesmo Estaduais; VII - Verificar se existem contas bancárias, não oriundas de convênios, abertas fora do Caixa único, certificandose de que houve autorização superior a respeito; VIII - Verificar se o produto da arrecadação da receita própria é devidamente recolhido à Conta única; 1.1.3 - Agentes Pagadores I - Verificar se os adiantamentos, em casos especiais, feitos a servidores, estão de acordo com as normas; II - Verificar se as prestações de contas são realizadas correta a regularmente para efeito de baixa da responsabilidade; III - Verificar se há coerência entre saldos relevantes, quando não utilizados e devolvidos, e a finalidade específica dos adiantamento feitos. 1.2 - Vinculado 1.2.1 - Bancos e Gestores - Fundos e Programas Especiais I - Verificar se há regularidade na movimentação dos recursos financeiros vinculados a Fundos ou Programas Especiais; II - Verificar se houve autorização superior para a liberação dos recursos a Gestores, que não Unidades de Secretarias ou de órgãos; III - Verificar se as baixas por despesas realizadas são feitas mediante apresentação de Balancete pelos Gestores; IV - Verificar se as receitas próprias auferidas ou retorno de recursos não utilizados são devidamente recolhidos à 3

conta bancária específica e contabilizados. 1.2.2 - Bancos Conta Pessoal a Pagar I - Verificar e há regularidade na transferência de recursos aos estabelecimentos bancários oficiais para liquidação de ordens de pagamento de pessoal; II - Verificar se as ordens de pagamento, liquidadas ou não, são devidamente baixadas após conferidas as prestações; III - Verificar se o numerário correspondente às ordens de pagamento não liquidadas é devolvido pelo Banco dentro do prazo de validade das mesmas. 1.3 - Realizável 1.3.1 - Bancos Conta Arrecadação I - Verificar se os débitos pela arrecadação realizada são devidamente lançados; II - Verificar se os créditos pelos recolhimentos são devidamente comprovados através de Boletins de Crédito - BC emitidos pelo Banco Centralizador; 1.3.2 - Diversos Responsáveis I - Verificar se os responsáveis pelos débitos são identificados pelos respectivos nomes, cargo, função, MASP, etc., bem como a origem da responsabilidades, no caso de alcance; II - Verificar se houve a devida comunicação de fato ao Tribunal de Contas do Estado e quais as providências tomadas pelo órgão ou Entidade para o ressarcimento do valor em questão aos cofres públicos (artigo 4º, da Resolução 5/76 do TCE). 1.3.3 Entidades Públicas Devedoras 1.3.4 - Outras Entidades Devedoras I - Verificar se os débitos destas contas se justificam pelos compromissos inerentes em que o Tesouro do Município seja compelido a honrar; II - Verificar se outras contas do Sistemas Financeiro estão registradas em contrapartida. 1.3.5 - Pendente 1.3.5.1 - Responsáveis por Despesas Impugnadas 2 - Passivo Financeiro 2.1 - Exigível 2.1.1 - Restos a Pagar I - Verificar se há obrigações inscritos em Restos a Pagar referentes a exercícios anteriores e se existem créditos já prescritos; 4

II - Verificar se há anulações de créditos inscritos em Restos a Pagar, por prescrição qüinqüenal ou insubsistência da despesa, e se o valor foi contabilizado como Variações Ativas, através de Transferências Financeiras e Patrimoniais, conforme Plano de Contas; III - Verificar se a última relação dos credores elaborada pela Contabilidade confere com os saldos acusados nas respectivas contas analíticas e confrontar o total dos créditos inscritos em Restos a Pagar com o valor do saldo apresentado pela conta geral; IV - Verificar se, em Restos a Pagar, foram relacionadas somente as despesas efetivamente compromissadas e se estas estão distinguidas em Processadas e Não Processadas, em cumprimento ao disposto no artigo 36, da Lei nº 4.320/64 e Decreto sobre o Encerramento Financeiro do Exercício; V - Verificar se está sendo observada a proibição de empenhamento de saldo de dotação, conforme o estabelecimento no Decreto de Encerramento Financeiro do Exercício; VI - Verificar se as despesas inscritas em Restos a Pagar estão sendo resgatadas até julho do ano subsequente e processada a anulação das inscrições existentes no último dia daquele mês, consoante prescrições contidas no referido Decreto; VII - Verificar se há despesas de exercícios anteriores inscritas em Restos a Pagar e se foi apresentada a justificativa para a permanência da referida inscrição. 2.1.2 - Consignações I - Verificar se as consignações descontadas dos servidores estão sendo contabilizadas a crédito de contas analíticas que identifiquem o seu beneficiário; II - Verificar se os recolhimentos aos beneficiários vêm se processando com regularidade e correção; III - Verificar se os saldos individuais do Razão Analítico e saldo global do Razão Sintético da referida conta estão coerentes com os últimos descontos efetuados dos servidores e que estão por recolher; IV - Verificar se há resíduos ou diferenças nesta conta, recomendando as medidas necessárias à sua regularização; V - Verificar se os recolhimentos do IPSEMG, IAPAS, FGTS e contribuição sindical são efetuadas nos prazos regulamentares, inclusive pelas entidades integrantes do Caixa único. 2.1.3 - Depósitos de Diversas Origens I - Verificar se as operações de lançamentos nas contas Cauções e Garantias Diversas e Depósitos para Recursos vêm sendo feitas com regularidade; II - Verificar se o saldo da conta Provisão para Cheques não Resgatados corresponde ao valor dos cheques em trânsito; III - Verificar se há regularidade na conta Tesouro Nacional-Imposto de Renda na Fonte, quanto aos descontos dos servidores, recolhimentos efetuados e a proporcionalidade do seu saldo em relação ao prazo de cumprimento da obrigação; IV - Verificar se está normal a situação de Outras Credores Diversos. 2.1.4 - Serviço da Dívida a Pagar 5

I - Verificar se esta conta registra somente a despesa de juros e amortização da dívida pública, interna ou externa, quando vencida e não paga no exercício de competência, à conta de créditos orçamentários; II - Verificar se os débitos são registrados em contrapartida com as contas Bancos e Correspondentes ou Agentes Financeiros Devedores, pelos pagamentos efetuados e devidamente comprovados; III - Verificar se os créditos são lançados em contrapartida com a conta Despesa Orçamentária, pelos empenhos emitidos e não pagos no exercício de competência; IV - Verificar se, no saldo apresentado, são incluídos valores remanescentes de exercícios encerrados, ainda não recolhidos, verificando as causas do atraso; V - Verificar se, na realização das operações de crédito originárias dos compromissos registrados, houve observância às normas regulamentadoras relativas ao endividamento público. 2.1.5 - Fundos e Programas Especiais I - Verificar se há regularidade dos Fundos e Programas Especiais e se os mesmos foram criados no interesse da Administração, de conformidade com a legislação específica; II - Verificar se os débitos são feitos em contrapartida com as contas: a -Bancos c/ Fundos e Programas Especiais - pelos pagamentos de despesas à conta do Fundo, quando a própria Secretaria ou órgão é gestor; b -Gestores de Fundos e Programas Especiais - face aos balancetes apresentados pelos gestores, relativos a realização de despesas por conta do Fundo; III - Verificar se os créditos se processam em contrapartida com as contas: a - Gestores de Fundos e Programas Especiais - pela receita própria ou retorno de recursos, à vista dos balancetes apresentados pelos gestores; b-despesa Orçamentária pelas transferências de recursos orçamentários; IV - Verificar se as prestações de contas, quando devidas, estão sendo apresentadas no prazo e forma legais; V - Verificar se as despesas estão sendo realizadas dentro dos objetivos ou finalidades para os quais foram criadas. 2.1.6 - Débitos de Tesouraria I - Verificar se há registros nesta conta de operações de crédito por antecipação de receita não compreendida no orçamento geral, de acordo com o parágrafo único do artigo 3º, da Lei nº 4.320/64; III - Verificar se os saldos a menor verificados são debitados em contrapartida com Bancos e Correspondentes; IV - Verificar se os resgates realizados são debitados em contrapartida com Agentes Financeiros Devedores; V - Verificar se há créditos nesta conta em contrapartida com Bancos e Correspondentes pelo saldo a maior verificado no Fundo de Recursos a Utilizar e com Agentes Financeiros Devedores pela disponibilidade apurada 6

em cada operação. 2.1.7 - Outras Entidades Credoras I - Verificar se estão regulares os registros em contas correntes entre o Tesouro do Município e Entidades Diversas ou ainda com a União e o Estado; II - Verificar se os lançamentos feitos nestas contas estão acobertados por documentação hábil; III - Verificar se os saldos destas contas são coerentes e justificáveis. 2.1.8 - Despesa de Pessoal a Pagar I Verificar se os líquidos dos vencimentos ou remuneração de pessoal, a serem pagos ou creditados nas contas individuais pelos Bancos autorizados coincidem com os apontados pelas folhas de pagamento correspondentes; II - Verificar se os débitos desta conta são feitos em contrapartida com a conta: a - Estabelecimentos Bancários C/ Pessoal a Pagar - pelos pagamentos efetuados ao pessoal e à vista de documentação preparada pelo setor de pagamento; III - Verificar se no encerramento do exercício são feitos débitos nesta conta em contrapartida com Restos a Pagar pelo saldo apresentado e correspondente a pagamentos não realizados; IV - Verificar se são feitos créditos nesta conta em contrapartida com as contas: a - Despesa Orçamentária e Despesa Orçamentária Transferida - conforme o caso, pelo líquido dos vencimentos ou remuneração a ser paga aos funcionários. 2.1.9 - Pendente 2.1.10 - Despesa Impugnada I - Verificar se é representativo o saldo desta conta; II - Verificar se as impugnações são decorrentes de inexistência de crédito que as comporte ou se não foram imputadas à dotação própria ou incidiram em proibições legais; III - Verificar se estão sendo sanadas as falhas ou razão das impugnações; IV - Verificar se os débitos desta conta foram feitos em contrapartida com a conta: a- Responsáveis por Despesas Impugnadas - pela regularização da despesa; V - Verificar se os créditos desta conta foram efetuados em contrapartida com a conta: a - Responsáveis por Despesas Impugnadas - pelo registro das impugnações. 2.1.11 - Receita a Classificar I - Se é relevante o saldo acusado nesta conta; II - Verificar se estão sendo lançadas nesta conta somente as receitas cuja classificação não possa ser identificada de imediato; 7

III - Verificar se a razão da pendência é oriunda de falha de informações ou esclarecimentos nos históricos dos comprovantes de arrecadação; IV - Verificar se há grande incidência desses casos e se são decorrentes de deficiência de normas de controle interno; V - Verificar se existem normas disciplinadoras da arrecadação das receitas e se estas vêm sendo ou não observadas; VI - Verificar se há pendências muito antigas ainda por regularizar; VII - Verificar se os comprovantes de arrecadação são encaminhados à Contabilidade com regularidade e nos prazos estabelecidos; VIII - Verificar se estão sendo tomadas providências a fim de serem sanadas as falhas existentes; IX - Verificar se são feitos débitos em contrapartida com Receita Orçamentária, pela classificação definitiva da receita; X - Verificar se os créditos desta conta são referentes a receita arrecadada pendente de classificação, em contrapartida com a conta adequada do Sistema Financeiro; XI - Verificar se no encerramento do exercício é feita a classificação definitiva e obrigatória da receita pendente, pois esta conta deverá apresentar-se saldada (zerada). 3 - Contas Operacionais do Exercício 3.1 - Receita Orçamentária I - Verificar se a escrituração da receita é feita segundo as categorias e subcategorias econômicas, em obediência ao disposto no artigo 11, da Lei nº 4.320/64 e Classificador da Receita; II - Verificar se os montantes das arrecadações mensais contabilizados coincidem com os totais mensais acusados nas fichas do Diário da Receita Orçamentária da Contabilidade Analítica; III - Verificar se os créditos desta conta são feitos em contrapartida com as contas: a - Bancos e Correspondentes - pela arrecadação efetuada diretamente; b - Rede Bancária C/Arrecadação - à vista dos mapas analíticos: c- Outras Contas do Sistema Financeiro - conforme o caso; IV - Verificar se os débitos feitos nesta conta se processam, tendo em contrapartida: a - Conta Correspondente do Sistema Financeiro - pelas anulações em virtude de restituições de recolhimentos indevidos ou a maior, ou por transferência dentro do próprio exercício; V - Verificar se esta conta é saldada, no encerramento do exercício. 3.2 - Despesa Orçamentária 8

I - Verificar se a escrituração mensal da despesa se processa com regularidade, cotejando os totais mensais do Razão Sintético com os dados das fichas do Diário da Despesa Orçamentária, da Contabilidade Analítica; II - Verificar se a despesa é escriturada segundo categorias e subcategorias econômicas, nos termos do artigo 12, da Lei nº 4.320/64 e Classificador da Despesa; III Verificar se as despesas foram devidamente autorizadas no orçamento ou em créditos adicionais; IV - Verificar se a sua realização se processou segundo os preceitos legais e regulamentares; V Verificar se os débitos desta conta são feitos em contrapartida com as contas: a - Bancos e Correspondentes - pelos pagamentos realizados e adiantamentos concedidos; b - Agentes Financeiros Devedores - pelos pagamentos efetuados pelo Tesouro à Conta de Encargos Gerais; c - Restos a Pagar - no encerramento do exercício, pelas despesas empenhadas e não pagas, de acordo com as indicações constantes da função desta conta; d - Serviço da Dívida a Pagar - no encerramento do exercício, pela transferência da despesa empenhada e não paga, relativa à dívida fundada; e - Fundos e Programas Especiais - pela transferência dos recursos orçamentários para constituição destes; f - Outras Contas do Sistema Financeiro - conforme o caso ou instruções especiais; VI - Verificar se os créditos desta conta são efetuados em contrapartida com a conta adequada à operação, pelas anulações de despesas dentro do exercício com o correspondente recolhimento; VII Verificar se o saldo devedor desta conta, no encerramento do exercício, é zerado em contrapartida com a conta: a - Transferências Financeiras - na apuração do resultado do exercício. 9