s Industriais s fixo, lucro e margem de contribuição Prof. M.Sc. Gustavo Meireles 1 Alocação dos custos ins fixos Seja uma empresa que produz três produtos (L, M e N) com as seguintes características: s ins de produção: R$ 3.100.000, dos quais R$ 2.455.000 são fixos (mão de obra indireta, depreciações, etc.) e R$ 645.000 são variáveis (energia elétrica e materiais ins). Qtde produzida in por unidade in Produto L 2.000 un. R$80/un R$ 160.000 Produto M 2.600 un. R$ 100/un R$ 260.000 Produto N 2.500 un. R$ 90/un R$ 225.000 Total R$ 645.000 2 Alocação dos custos ins fixos s s de produção: matérias primas e mão de obra direta nos seguintes totais: Produto L R$ 700/un Produto M R$ 1.000/un Produto N R$ 750/un Os preços de praticados pelo mercado são os seguintes: Produto L R$ 1.550,00 Produto M R$ 2.000,00 Produto N R$ 1.700,00 A empresa necessita fazer um estudo para identificar o produto mais lucrativo. Para isso, fez os seguintes cálculos: 3 1
Alocação dos custos ins fixos s ins por produto: distribuição em função das horas gastas com a mão de obra direta (hmod), obtidas pelos apontamentos de produção: Horas de MOD Qtde produzida Total de horas de MOD Produto L 20,00 h/un. 2.000 un. 40.000 h Produto M 25,00 h/un. 2.600 un. 65.000 h Produto N 20,00 h/un. 2.500 un. 50.000 h Total 155.000 h s ins totais = R$3.100.000 Nº Horas MOD 155.000 hmod = R$20,00/hMOD Tem-se agora o seguinte quadro de lucratividade por produto: 4 Alocação dos custos ins fixos in (hmod x $/hmod) Lucro Produto L 700,00 20x20 = R$400 R$1.100 R$1.550 R$450 Produto M 1.000,00 25x20 = R$500 R$1.500 R$2.000 R$500 Produto N 750,00 20x20 = R$400 R$1.150 R$1.700 R$550 Imagine agora que o critério de rateio dos custos ins o valor (e não mais as horas) de Mão de Obra Direta. Seja a seguinte análise: Mão de obra direta Matéria prima Produto L R$195 R$505 R$700 Produto M R$300 R$700 R$1.000 Produto N R$276 R$474 R$750 5 Alocação dos custos ins fixos Para a apropriação dos CIP, tem-se: Produto L R$195 x 2.000 un. = R$ 390.000 Produto M R$300 x 2.600 un. = R$ 780.000 Produto N R$276 x 2.500 un. = R$ 690.000 MDO Total R$1.860.000 s ins totais = R$3.100.000 $ MOD R$1.860.000 = 1,6666 Para cada real de mão de obra a empresa deverá apropriar R$1,666 de CIP: Produto L 1,666 x R$195 = R$ 325 Produto M 1,666 x R$300 = R$ 500 Produto N 1,666 x R$276 = R$ 460 6 2
Alocação dos custos ins fixos O novo quadro de lucratividade fica então: in Qual critério está correto? Lucro Produto L 700,00 R$325 R$1.025 R$1.550 R$525 Produto M 1.000,00 R$500 R$1.500 R$2.000 R$500 Produto N 750,00 R$460 R$1.210 R$1.700 R$490 Por melhor que seja o critério sempre haverá certo grau de imprecisão no rateio dos custos ins!!! 7 Toda a dificuldade reside na apropriação dos custos ins fixos: São mente independentes dos produtos e volumes; Em função do critério de rateio, podem assumir valores diferentes para o mesmo produto. Em nosso exemplo, supondo a matéria prima e mão de obra direta mente variáveis, podemos identificar como sendo de cada produto a soma de seus custos Direto mais In Variável. Toda a dificuldade está na apropriação dos CIP Fixos (R$ 2.455.000). 8 Seja o seguinte quadro: in Produto L R$700 R$80 R$780 R$1.550 R$770/un. Produto M R$1.000 R$100 R$1.100 R$2.000 R$900/un. Produto N R$750 R$90 R$840 R$1.700 R$860/un. Como o custo fixo existe independente da produção, não faz sentido calcularmos sua parcela por unidade. por unidade: diferença entre o preço de e o custo de cada produto. É o valor que cada unidade efetivamente traz à empresa de sobra entre sua receita e o custo que de fato provocou e que lhe pode ser imputado sem erro. MC 9 3
não é o lucro, uma vez que faltam os custos fixos. é a multiplicação da margem de contribuição unitária pela quantidade vendida e somada à dos demais produtos. Nessa análise, o produto que mais contribui é: in Produto L R$700 R$80 R$780 R$1.550 R$770/un. Produto M R$1.000 R$100 R$1.100 R$2.000 R$900/un. Produto N R$750 R$90 R$840 R$1.700 R$860/un. MC 10 Seja o seguinte quadro de resultados: Produto L (2.000 un.) Produto M (2.600 un.) Veja agora dessa forma: Produto N (2.500 un.) Total Vendas R$3.100.000 R$5.200.000 R$4.250.000 R$12.550.000 (-) CPV (R$2.200.000) (R$3.900.000) (R$2.875.000) (R$8.975.000) Lucro R$900.000 R$1.300.000 R$1.375.000 R$3.575.000 Produto L (2.000 un.) Produto M (2.600 un.) Produto N (2.500 un.) Total Vendas R$3.100.000 R$5.200.000 R$4.250.000 R$12.550.000 (-) dos produtos vendidos (R$1.560.000) (R$2.860.000) (R$2.100.000) (R$6.520.000) (=) R$1.540.000 R$2.340.000 R$2.150.000 R$6.030.000 (-) s fixos (R$2.455.000) (=) Resultado R$3.575.000 11 Uma indústria está operando no mercado brasileiro com as seguintes características: Capacidade de produção 800.000 t/ano Capac. que atende o merc. nacional 500.000 t/ano s fixos de produção ao ano $35.000.000 s variáveis de produção $110/t Despesas fixas no ano $21.000.000 Despesas variáveis: Comissões $10/t Impostos $15/t $25/t $260/t 12 4
A empresa está obtendo o seguinte resultado: Vendas: 500.000 t x $260/t $130.000.000 (-) dos produtos vendidos Fixos $35.000.000 Variáveis: 500.000 t x $110/t $55.000.000 ($90.000.000) Lucro Bruto $40.000.000 (-) Despesas: Fixas $21.000.000 Variáveis: 500.000 t x $25/t $12.500.000 ($33.500.000) Lucro Líquido $6.500.000 Surge a oportunidade de ao exterior de 200.000t pelo preço de $180/t. O que a empresa deve fazer? (nessa hipótese não tem imposto de ). 13 Primeira análise: Total $90.000.000 Despesa Total $33.000.000 $123.000.000 500.000 t = $247/t (-) Despesa com impostos $15/t $232/t Essa análise não leva em consideração que o aumento da produção (de 500.000 para 700.000 acarretará uma diminuição do custo fixo por unidade). 14 Segunda análise: Fixo $35.000.000 Despesa Fixa $21.000.000 Despesa (exceto imposto) $56.000.000 700.000 t = $80/t $110/t $10/t $200/t Por essa análise, mais uma vez torna-se inviável o atendimento da demanda externa 15 5
Terceira análise (pela margem de contribuição): (exportação (-) $110/t $180/t (-) Despesa $10/t $120/t $60/t Ao aceitar a encomenda, a empresa receberá uma margem de contribuição adicional de $12.000.000 (200.000 t x $60/t). O resultado é mostrado no quadro a seguir: 16 Vendas: 500.000 t x $260/t $130.000.000 200.000 t x $180/t $36.000.000 $166.000.000 (-) dos produtos vendidos Fixos $35.000.000 Variáveis: 700.000 t x $110/t $77.000.000 ($112.000.000) Lucro Bruto $54.000.000 (-) Despesas: Fixas $21.000.000 Variáveis: 700.000 t x $10/t $7.000.000 500.000 t x $15/t $7.500.000 ($35.500.000) Lucro Líquido $18.500.000 17 6