FEA / USP Departamento de Contabilidade e Atuária EAC-106 Contabilidade Introdutória VARIAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO Prof. Fernando Dal-Ri Murcia 1
Variações no Patrimônio Líquido Receita: É a entrada de itens no ativo proveniente, em geral, da atividade que a empresa exerce (ex: venda, prestação de serviços etc.) ou outras atividades (receita de juros, aluguéis, participações societárias, receita na venda de imobilizado.) Despesa: É o custo do uso ou consumo de bens ou serviços que se destinam, direta ou indiretamente, à obtenção de receita (ex: custo dos produtos, energia elétrica, aluguel, salários, depreciação, impostos, etc.) 2
Variações do Patrimônio Líquido: Receitas Exemplo de tipos de Receitas Receita de Venda de Produtos Receita de Prestação de Serviços Receita de Equivalência Patrimonial Receita de Juros ( Participações Método de Custo) Receita Financeira (Aplicações Financeiras) Receita de Aluguéis de Imóveis Ganho da Venda de Imobilizado (Intangível, Investimento) Receita de Royalties 3
GERDAU: Contexto Operacional 4
Receitas - GERDAU Receitas - GERDAU 5
Variações do Patrimônio Líquido: Receitas Exemplo de Despesas Despesas no processo produtivo (CUSTOS CPV ou CMV) Despesas Prestação de Serviços Despesa Equivalência Patrimonial Despesa de Impostos ( IR/CS, Pis, Cofins, etc.) Despesa Financeira (Empréstimos) Despesa de Alugueis ( Arrendamento Operacional) Perda da Venda de Imobilizado (Intangível, Investimento) Despesa de Depreciação, Devedores duvidosos, etc. 6
Despesas - GERDAU Despesas - GERDAU 7
Variações no Patrimônio Líquido Período contábil (exercício contábil, exercício social): é o espaço de tempo adotado para a apresentação das demonstrações contábeis da entidade. Apuração de resultado: corresponde à confrontação das receitas com as despesas correspondentes ao período contábil. (desempenho da empresa, lucro ou prejuízo) 8
Regime de Competência Receitas e Despesas devem ser consideradas em função do fato gerador, independentemente dos recebimentos ou pagamentos. ( EX: trabalho e não recebo, não trabalho e recebo) Receitas: são aquelas auferidas no período. Fato gerador: transferência de produtos, prestação de serviços, acréscimo de juros em função do tempo decorrido etc. Despesas: são aquelas incorridas no período. Fato gerador: uso ou consumo dos ativos. 9
Mecanismo de Débito e Crédito As contas de receitas representam acréscimos de Patrimônio Líquido e, portanto, são registradas e acumuladas por lançamentos de crédito. Os lançamentos de débito só ocorrerão por ocasião do encerramento das contas de receitas ou por estornos de lançamentos. Contas de Receita Débitos (Encerramento ou estornos) Créditos (Aumentos) 10
Mecanismo de Débito e Crédito As contas de despesas representam diminuições de Patrimônio Líquido e, portanto, são registradas e acumuladas por lançamentos de débito. Os lançamentos de crédito só ocorrerão por ocasião do encerramento das contas de despesas ou por estornos de lançamentos. Contas de Despesa Débitos (Aumentos) Créditos (Encerramento ou estornos) 11
EXEMPLO Cia. de Bikes Ciclone S.A. Alterações em contas patrimoniais e de resultado 12
A Cia. de Bikes Ciclone S.A. apresentava, em 31.01.X3, a seguinte situação patrimonial: Cia. de Bikes Ciclone S.A. Balanço Patrimonial em 31.01.X3 ATIVO PASSIVO Disponível 5.000 Estoque 80.000 Contas a pagar 45.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital 40.000 Total do Ativo 85.000 Total do Passivo + PL 85.000 13
Registro dos saldos iniciais 5.000 Disponível Contas a pagar 45.000 80.000 Estoque Capital 40.000 14
1º evento: Obtenção de empréstimo Em 01.02.X3 a empresa obteve um empréstimo de R$20.000 para ser pago no final de 5 meses. A taxa de juros contratada foi 2% ao mês. Cia. de Bikes Ciclone S.A. Balanço Patrimonial em 01.02.X3 ATIVO PASSIVO Disponível 25.000 Estoque 80.000 Contas a pagar 45.000 Empréstimos 20.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital 40.000 Total do Ativo 105.000 Total do Passivo + PL 105.000 15
1º evento: Obtenção de empréstimo 5.000 (1) 20.000 Disponível Empréstimos 20.000 (1) 16
2º evento: Obtenção de empréstimo para compra de estoque Em 02.02.X3 a empresa obteve um empréstimo de R$35.000 e comprou de peças para reparos (estoques). Os juros serão de R$800 por mês. Cia. de Bikes Ciclone S.A. Balanço Patrimonial em 02.02.X3 ATIVO PASSIVO Disponível 25.000 Estoque 115.000 Contas a pagar 45.000 Empréstimos 55.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital 40.000 Total do Ativo 140.000 Total do Passivo + PL 140.000 17
2º evento: Obtenção de empréstimo para compra de estoque Estoque Empréstimos 80.000 20.000 (1) (2) 35.000 35.000 (2) 18
3º evento: Pagamento de dívida Em 06.02.X3 a empresa efetuou um pagamento de R$3.000 do total de contas a pagar. Cia. de Bikes Ciclone S.A. Balanço Patrimonial em 06.02.X3 ATIVO PASSIVO Disponível 22.000 Contas a pagar 42.000 Estoque 115.000 Empréstimos 55.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital 40.000 Total do Ativo 137.000 Total do Passivo + PL 137.000 19
3º evento: Pagamento de uma dívida 5.000 (1) 20.000 Disponível 3.000 (3) (3) 3.000 Contas a Pagar 45.000 20
4º evento: Prestação de serviços Em 08.02.X3 a empresa prestou serviços no valor de R$35.000 para receber em 10 dias. Para executar os serviços consumiu peças que haviam custado R$18.000 Cia. de Bikes Ciclone S.A. Balanço Patrimonial em 08.02.X3 ATIVO PASSIVO Disponível 22.000 Clientes 35.000 Estoque 97.000 Contas a pagar 42.000 Empréstimos 55.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital 40.000 Receita de Serviços 35.000 (-) Desp. com Peças (18.000) Total do Ativo 154.000 Total do Passivo + PL 154.000 21
4º evento: Prestação de serviços (4) 35.000 Clientes Receita de Serviços 35.000 (4) Estoque 80.000 18.000 (4a) (2) 35.000 Despesa com Peças (4a) 18.000 22
5º evento: Compra de estoque a prazo Em 12.02.X3 a empresa comprou, a prazo, um novo lote de peças por R$2.000 Cia. de Bikes Ciclone S.A. Balanço Patrimonial em 12.02.X3 ATIVO Disponível 22.000 Clientes 35.000 Estoque 99.000 PASSIVO Fornecedores 2.000 Contas a pagar 42.000 Empréstimos 55.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital 40.000 Receita de Serviços 35.000 (-) Desp. com Peças (18.000) Total do Ativo 156.000 Total do Passivo + PL 156.000 23
5º evento: Compra de estoque a prazo Estoque 80.000 18.000 (4a) (2) 35.000 (5) 2.000 Fornecedores 2.000 (5) 24
6º evento: Prestação de serviços Em 15.02.X3 a empresa prestou serviços no valor de R$30.000, tendo recebido 40% à vista. Para executar os serviços consumiu peças que haviam custado R$5.000 Cia. de Bikes Ciclone S.A. Balanço Patrimonial em 15.02.X3 ATIVO Disponível 34.000 Clientes 53.000 Estoque 94.000 PASSIVO Fornecedores 2.000 Contas a pagar 42.000 Empréstimos 55.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital 40.000 Receita de Serviços 65.000 (-) Desp. com Peças (23.000) Total do Ativo 181.000 Total do Passivo + PL 181.000 25
6º evento: Prestação de serviços Disponível 5.000 3.000 (3) (1) 20.000 (6) 12.000 Receita de Serviços 35.000 (4) 30.000 (6) (4) 35.000 (6) 18.000 Clientes 80.000 (2) 35.000 (5) 2.000 Estoque 18.000 (4a) (4a) 18.000 5.000 (6a) (6a) 5.000 Despesa com Peças 26
7º evento: Recebimento de Clientes Em 18.02.X3 a empresa recebeu o valor de R$35.000, correspondente aos serviços prestados em 08.02.X3 Cia. de Bikes Ciclone S.A. Balanço Patrimonial em 18.02.X3 ATIVO Disponível 69.000 Clientes 18.000 Estoque 94.000 PASSIVO Fornecedores 2.000 Contas a pagar 42.000 Empréstimos 55.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital 40.000 Receita de Serviços 65.000 (-) Desp. com Peças (23.000) Total do Ativo 181.000 Total do Passivo + PL 181.000 27
7º evento: Recebimento de clientes 5.000 (1) 20.000 (6) 12.000 (7) 35.000 Disponível 3.000 (3) (4) 35.000 (6) 18.000 Clientes 35.000 (7) 28
8º evento: Pagamento de contas de água e energia Em 22.02.X3 a empresa efetuou o pagamento das contas de água e energia elétrica do mês de fevereiro, no valor de R$8.000 Cia. de Bikes Ciclone S.A. Balanço Patrimonial em 22.02.X3 ATIVO Disponível 61.000 Clientes 18.000 Estoque 94.000 PASSIVO Fornecedores 2.000 Contas a pagar 42.000 Empréstimos 55.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital 40.000 Receita de Serviços 65.000 (-) Desp. com Peças (23.000) (-) Despesas gerais (8.000) Total do Ativo 173.000 Total do Passivo + PL 173.000 29
8º evento: Pagamento de contas de água e energia 5.000 (1) 20.000 (6) 12.000 (7) 35.000 Disponível 3.000 (3) 8.000 (8) Despesas Gerais (8) 8.000 30
9º evento: Pagamento de aluguel Em 27.02.X3 a empresa efetuou o pagamento da conta relativa ao aluguel do prédio no mês de fevereiro, no valor de R$6.000 Cia. de Bikes Ciclone S.A. Balanço Patrimonial em 27.02.X3 ATIVO Disponível 55.000 Clientes 18.000 Estoque 94.000 PASSIVO Fornecedores 2.000 Contas a pagar 42.000 Empréstimos 55.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital 40.000 Receita de Serviços 65.000 (-) Desp. com Peças (23.000) (-) Despesas gerais (8.000) (-) Despesa aluguel (6.000) Total do Ativo 167.000 Total do Passivo + PL 167.000 31
9º evento: Pagamento da mensalidade do aluguel 5.000 (1) 20.000 (6) 12.000 (7) 35.000 Disponível 3.000 (3) 8.000 (8) 6.000 (9) Despesa de Aluguel (9) 6.000 32
10º evento: Apropriação dos juros dos empréstimos Em 28.02.X3 a empresa deve apropriar os juros correspondentes ao período de tempo já decorrido. (1º empréstimo=$400 ; 2º empréstimo=$800) Cia. de Bikes Ciclone S.A. Balanço Patrimonial em 28.02.X3 ATIVO Disponível 55.000 Clientes 18.000 Estoque 94.000 PASSIVO Fornecedores 2.000 Contas a pagar 42.000 Empréstimos 56.200 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital 40.000 Receita de Serviços 65.000 (-) Desp. com Peças (23.000) (-) Despesas gerais (8.000) (-) Despesa aluguel (6.000) (-) Despesa de juros (1.200) Total do Ativo 167.000 Total do Passivo + PL 167.000 33
10º evento: Apropriação dos juros dos empréstimos Despesa de Juros (10) 1.200 Empréstimos 20.000 (1) 35.000 (2) 1.200 (10) 34
Posição patrimonial no final do mês de fevereiro Cia. de Bikes Ciclone S.A. Balanço Patrimonial em 28.02.X3 ATIVO Disponível 55.000 Clientes 18.000 Estoque 94.000 PASSIVO Fornecedores 2.000 Contas a pagar 42.000 Empréstimos 56.200 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital 40.000 Receita de Serviços 65.000 (-) Desp. com Peças (23.000) (-) Despesas gerais (8.000) (-) Despesa aluguel (6.000) (-) Despesa de juros (1.200) Total do Ativo 167.000 Total do Passivo + PL 167.000 35
Encerramento das contas e apuração do resultado do exercício Receita de Serviços (a) 65.000 (4a) 18.000 (6a) 5.000 35.000 (4) 30.000 (6) Despesa com Peças Despesas Gerais (8) 8.000 Despesa de Aluguel (9) 6.000 23.000 (b) 8.000 (c) 6.000 (d) Despesa de Juros (10) 1.200 1.200 (e) Apuração de Resultado (b) 23.000 65.000 (a) (c) 8.000 (d) 6.000 (e) 1.200 38.200 65.000 (A) 26.800 26.800 Lucros Acumulados 26.800 (A) DRE 36
Demonstração do Resultado Cia. de Bikes Ciclone S.A. Demonstração do Resultado Fevereiro/X3 Receita de Serviços 65.000 (-) Desp. com Peças (23.000) (-) Despesas gerais (8.000) (-) Despesa aluguel (6.000) (-) Despesa de juros (1.200) (=) Resultado do período 26.800 Lucros Acumulados 37
Balanço Patrimonial Cia. de Bikes Ciclone S.A. Balanço Patrimonial em 28.02.X3 ATIVO Disponível 55.000 Clientes 18.000 Estoque 94.000 PASSIVO Fornecedores 2.000 Contas a pagar 42.000 Empréstimos 56.200 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital 40.000 Lucros Acumulados 26.800 Total do Ativo 167.000 Total do Passivo + PL 167.000 38
DRE Vamos Praticar: EXERCÍCIO 4 Transportadora Já- Já Ltda. 39
Relação entre BP e DRE BP - Momento T0 BP - Momento T1 DRE - Lucro no período de T0 a T1 Receitas (-) Despesas (=) Lucro 40
Requisitos da DRE CABEÇALHO Denominação da Empresa Título da Demonstração Período de Apuração do Resultado CORPO Sentido Vertical (dedutivo) COLUNAS COMPARATIVAS Valores do período atual e do período anterior REDUÇÃO DE DÍGITOS Publicação em milhares (ou em $ mil) 41
Regime de Competência - Exemplos DESPESAS ANTECIPADAS Seguros Pagos Antecipadamente Aluguel Pago Antecipadamente Adiantamento de Salários Adiantamento a fornecedores RECEITAS ANTECIPADAS Adiantamentos de Clientes 42
Passivos que se transformarão em receitas Receita Antecipada D Caixa Conta de Receita C D C Apropriação da Receita (2) Recebimento da Receita (1) 43
Ativos que se transformarão em despesas Caixa C Pagamento da Despesa (1) Despesa Antecipada D C Apropriação da Despesa (2) Conta de Despesa D 44
Resumo-Regime de Competência TEMPO X1 X2 X3 Fato Gerador * Caixa * * * Antecipado A prazo 45
DRE Vamos Praticar: EXERCÍCIO 6 Cia Forense 46
Demonstração do Resultado do Exercício - DRE RECEITA BRUTA DE VENDAS (-) DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA DE VENDAS (=) RECEITA LÍQUIDA DE VENDAS (-) CUSTO DAS VENDAS (=) RESULTADO BRUTO COM MERCADORIAS RECEITA DE PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS (-) CUSTO DOS SERVIÇOS PRESTADOS (=) RESULTADO BRUTO NA PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS (=) RESULTADO BRUTO TOTAL (-) DESPESAS OPERACIONAIS Administrativa Vendas Financeiras (±) OUTRAS DESPESAS E RECEITAS OPERACIONAIS Participações - Resultado de Equivalência Patrimonial - Receita de Dividendos Outras (=) RESULTADO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIÇÃO SOCIAL (-) IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIÇÃO SOCIAL (-) PARTICIPAÇÕES E CONTRIBUIÇÕES (=) RESULTADO (Lucro ou Prejuízo) LÍQUIDO DO EXERCÍCIO Modelo de Apresentação Lei das S.A 47
Demonstração do Resultado do Exercício - DRE Receita Bruta de Vendas de Produtos e Serviços (-) Deduções (Impostos sobre Vendas, Abatimentos, Devoluções) (=) Receita Líquida de Venda de Produto e Serviços (-) Custo dos Produtos Vendidos e dos Serviços Prestados (=) Resultado (Lucro) Bruto (-) Despesas Operacionais Comerciais (PECLD, Vendas, Propaganda, Publicidade) Administrativas (Aluguéis, Pessoal, Depreciação, Gerais) Outras Despesas/Receitas Operacionais Resultado de Equivalencia Patrimonial (=) Resultado antes das receitas e despesas financeiras Despesas/Receitas Financeiras (=) Resultado antes dos Tributos sobre o Lucro (-) Tributos sobre o Lucro (=) Resultado (Lucro) Líquido do Período Modelo do CPC (Internacional) 48
GERDAU: DRE 49
DRE Análise dos Balanços - DRE 50
DRE Vamos Praticar: EXERCÍCIOS 7 - Cia Rio Branco 51