Contabilidade Pública Aula 4 Apresentação Prof. Me. Adilson Lombardo Plano de Contas Sistema de Contas e Demonstrativos Contábeis de Gestão Consiste em um rol ordenado de forma sistematizada de contas contábeis, que tem por objetivo demonstrar o patrimônio das entidades, bem como (...) (...) fornecer informações relevantes, para que o administrador possa gerenciar o patrimônio público, atendendo aos princípios constitucionais Sistemas Contábeis Os sistemas contábeis dentro da Casp são estruturados de forma a evidenciar, identificar, mensurar e avaliar os atos e fatos da gestão 1
Os Demonstrativos Contábeis Balanço orçamentário Balanço financeiro Demonstração das variações patrimoniais Contextualização Balanço patrimonial Subsistemas de Informações Subsistema orçamentário Subsistema financeiro Subsistema patrimonial Subsistema de custos Subsistema de compensação Subsistema Orçamentário Registra, processa e evidencia os atos e os fatos relacionados ao planejamento e à execução orçamentária Permite Comparação da receita prevista no orçamento com a receita realizada, apurando se ocorreu excesso ou insuficiência na arrecadação Comparar a despesa fixada com a despesa empenhada, apurando a ocorrência de economia de dotação Subsistema Financeiro Registra, processa e evidencia os fatos relacionados aos ingressos e desembolsos financeiros, bem como às disponibilidades no início e final do período 2
Subsistema Patrimonial Registra, processa e evidencia os fatos não financeiros relacionados às variações qualitativas e quantitativas do patrimônio público Subsistema de Custos Registra, processa e evidencia os custos dos bens e serviços, produzidos e ofertados à sociedade pela entidade pública Subsistema de Compensação Registra, processa e evidencia os atos de gestão, cujos efeitos possam produzir modificações no patrimônio da entidade do setor público, bem como aqueles com funções específicas de controle Instrumentalização Características do Registro Contábil Comparabilidade Compreensibilidade Confiabilidade Fidedignidade Imparcialidade Integridade Objetividade Representatividade Tempestividade Uniformidade Utilidade Verificabilidade Visibilidade 3
Demonstrativos Contábeis de Gestão Pública Balanço orçamentário Balanço financeiro Demonstração das variações patrimoniais Balanço patrimonial Demonstração do fluxo de caixa Demonstração das mutações do patrimônio líquido Demonstração do resultado econômico Notas explicativas Balanço Orçamentário Art. 102 da Lei 4.320/64 O balanço orçamentário demonstrará as receitas e despesas previstas, em confronto com as orçamentárias Receita tributária Receita de contribuições Receita patrimonial Receita de Operações de crédito Alienações de bens Subtotal das receitas (I) Refinanciamento (II) inicial (a) (b) Saldos C= a b (1) (2) (3) (4) orçamentárias Subtotal com refinanciamento (III) = (I + II) Deficit (IV) TOTAL (V) = (III + IV) Saldos de exercícios anteriores (utilizados para créditos adicionais) Superavit financeiro Reabertura de créditos adicionais inicial (5) (a) (b) Saldos C= a b orçamentárias Pessoal e encargos sociais Juros e encargos da dívida de Investimentos Inversões financeiras Reserva de contingência Subtotal das despesas (IV) inicial (d) (e) (f) liquidadas (g) pagas (h) Saldos I= e f (6) (7) (8) (9) (10) (11) 4
orçamentárias Amortização da dívida/ refinanciamento (VII) Subtotal com refinanciamento VIII (VI + VII) Superavit (IX) TOTAL X = (VII + IX) inicial (d) (e) (f) liquidadas (g) pagas (h) Saldos I= e f 1. inicial: previsão inicial das receitas, permanecendo inalterados, no decorrer do exercício 2. : previsão das receitas, por reestimativa, que foi considerada como fonte para a abertura de créditos adicionais, desde que após a publicação do orçamento 3. : demonstra as receitas arrecadadas no período 4. Saldo: montante de receita orçamentária a realizar. Diferença entre a previsão e as receitas 5. Saldos de exercícios anteriores: recursos provenientes de superavit financeiro de exercícios anteriores, utilizados como fonte de recursos para abertura de créditos adicionais, no período da referência 6. inicial: identifica o valor dos créditos iniciais constantes da LOA 7. : identifica o valor da dotação inicial alterada, por meio de créditos adicionais, abertos ou reabertos no decorrer do exercício 5
8. : valores das despesas, até o encerramento do exercício, inclusive as despesas que já foram liquidadas e pagas. Despesa orçamentária executada que já passou pelo estágio do empenho 9. liquidadas: valores das despesas liquidadas, até o encerramento do exercício. As despesas que já foram pagas também devem ser consideradas 10. pagas: identifica os totais das despesas pagas pertencentes ao orçamento do exercício financeiro. Nesse campo, não se incluem os valores referentes ao pagamento de restos a pagar 11. Saldo da dotação: corresponde à diferença entre a dotação e as despesas Análise e Interpretação do Balanço Orçamentário A análise do balanço orçamentário tem como principal objetivo a obtenção de indicadores, que servirão de suporte para a avaliação da gestão Comparar os valores constantes da coluna inicial, com valores das dotações iniciais Valores das colunas da, da receita realizada, os valores da dotação e da despesa executada 6
O resultado da execução orçamentária, que é justamente a comparação da receita realizada com a despesa empenhada, poderá representar: superavit da execução orçamentária: valor total da receita realizada supera o valor total das despesas deficit da execução orçamentária: valor total das despesas supera o valor total das receitas Execução da receita é possível avaliar se ocorreu excesso ou insuficiência de arrecadação: excesso receita arrecadada (coluna realização) é maior que a previsão insuficiência receita arrecadada (coluna realização) é menor que a previsão é possível comparar a despesa fixada com a realizada (valores empenhados). Na despesa, a diferença maior entre a coluna e a coluna Despesa empenhada corresponde a uma economia, na realização de despesa Avaliação do Balanço Orçamentário Item Item Resultado Item Item Resultado da despesa > Economia de dotação da receita da receita > < Insuficiência de arrecadação Excesso de arrecadação da despesa < Esta situação não poderá ocorrer, tendo em vista que a despesa somente pode ser empenhada se existir dotação 7
Item Item Resultado > < Superavit da execução orçamentária Deficit da execução orçamentária Item Item Resultado de > de Superavit da execução orçamentária de > Superavit da execução orçamentária corrente < Deficit da execução orçamentária corrente de < de Deficit da execução orçamentária de A LOA contém o valor máximo que poderá ser gasto, só pode ser emitido empenho até o valor do crédito orçamentário disponível Aplicação 1. compreendem as despesas de: a) Pessoal, equipamentos e instalações, serviços de terceiros, encargos diversos e transferências b) Investimentos, inversões financeiras e transferências de c) Pessoal, material de consumo, serviços de terceiros, encargos diversos e transferências d) Investimentos, pessoal e transferências Fonte: (Conselho Federal de Contabilidade Exame de Suficiência 2010 Bacharel em Ciências Contábeis) 8
1. compreendem as despesas de: a) pessoal, equipamentos e instalações, serviços de terceiros, encargos diversos e transferências b) investimentos, inversões financeiras e transferências de c) pessoal, material de consumo, serviços de terceiros, encargos diversos e transferências d) investimentos, pessoal e transferências 2. A compra de material permanente, na contabilidade pública, gera lançamento no sistema: a) orçamentário e financeiro b) financeiro e patrimonial c) orçamentário e patrimonial d) orçamentário, financeiro e patrimonial Fonte: (Conselho Federal de Contabilidade Exame de Suficiência 2010 Bacharel em Ciências Contábeis) 2. A compra de material permanente, na contabilidade pública, gera lançamento no sistema: a) orçamentário e financeiro b) financeiro e patrimonial c) orçamentário e patrimonial d) orçamentário, financeiro e patrimonial Síntese Planos de contas, demonstrações contábeis e subsistemas são a base para a correta avaliação contábil da área pública Identificar o superavit e o deficit pode, sem dúvida, gerar processos de melhoria, na gestão dos recursos públicos 9
BRASIL. Ministério da Fazenda. Secretaria do Tesouro Nacional. Manual de contabilidade aplicado ao Setor Público. 1. ed. Brasília: Secretaria do Tesouro Nacional, Coordenação Geral de Contabilidade, 2008. Contatos tutoria@grupouninter.com.br 10