Região Administrativa Especial de Macau Comissão de Registo dos Auditores e dos Contabilistas Ano de 2009 (2.ª Época) Prestação de provas para registo como Contabilista Registado/Técnico de contas 29 de Novembro de 2009 Enunciado da Prova O enunciado é composto de 13. páginas (incluindo a presente) Comissão de Registo dos Auditores e dos Contabilistas Página 1 de 13
Parte I Escolha múltipla (10 questões no total, 2 pontos por cada questão, total de 20 pontos) 1. O senhor Lee dirigiu-se, na sequência de uma convocatória recebida, à REF da DSF, tendo-lhe sido notificado ser devedor, a título de imposto, da quantia de $2,160, a qual abrange o montante de $2,000 correspondente a imposto profissional relativo ao ano de 2007, $100 relativas a juros de mora e $60 a título de multa (correspondente a 3% do montante do imposto em dívida). O senhor Lee passou de imediato um cheque no valor da quantia em falta à ordem da DSF. Não obsntante, o referido pagamento por cheque foi recusado, porquanto: (a) Os juros de mora e a multa de valor correspondente a 3% do imposto em dívida apenas podem ser pagos em dinheiro; (b) O cheque deveria ter sido passado à ordem da Recebedoria da DSF; (c) As dívidas fiscais devem ser liquidadas através de cheques cruzados; (d) A Recebedoria apenas aceita pagamentos em dinheiro relativamente a dívidas fiscais. 2. De acordo com o Regulamento da Contribuição Industrial, qual das seguintes afirmações é verdadeira? (a) Uma feira comercial que durou apenas um dia, organizada pela Lucky Jewelry, está isenta de registo na contribuição industrial; (b) Uma oficina de ferragens gerida pelo senhor Ng e pela sua esposa está isenta de registo na contribuição industrial; (c) Uma sauna pertencente ao Hotel Estrela, apenas para uso dos seus hóspedes, está isenta de registo na contribuição industrial; (d) A Natures Beauty Parlour, originalmente gerida pela senhora Ieong, foi adquirida pela senhora Tai. Uma vez que a firma se mantém inalterada, a senhora Tai está isenta de se registar na contribuição industrial. 3. O senhor Lee tem uma propriedade em Macau, que demoliu, na totalidade, em 1 de Julho de 2008. O senhor Lee apresentou então na DSF, no mesmo dia em que todos os trabalhos de demolição ficaram concluídos, uma declaração modelo M/10 da Contribuição Predial Urbana. Relativamente à Contribuição Predial Urbana de 2008 daquela propriedade, qual das seguintes afirmações é verdadeira? (a) Uma vez que a propriedade foi completamente demolida em 2008, o senhor Lee não tem que pagar qualquer valor a título de contribuição predial urbana; (b) Uma vez que a propriedade foi completamente demolida em 2008, o senhor Lee pode declará-la enquanto propriedade devoluta; (c) Pese embora a propriedade tenha sido completamente demolida em 2008, o senhor Lee deverá pagar a contribuição predial urbana relativa ao primeiro semestre de 2008; (d) Pese embora a propriedade tenha sido completamente demolida em 2008, o senhor Lee deverá pagar a contribuição predial urbana relativa ao segundo semestre de 2008. Comissão de Registo dos Auditores e dos Contabilistas Página 2 de 13
4. O senhor Leong e a mulher adoptaram o regime matrimonial de separação de bens (cada um é proprietário em exclusivo dos bens que detinha antes do casamento e dos que adquira posteriormente). O senhor Leong é residente permanente da RAEM, enquanto a sua mulher é residente não permanente. Em Setembro de 2009, tornaram-se proprietários, pela primeira vez desde que casados, duma propriedade avaliada em 2,500,000 Patacas, cada um como uma quota de 50%. Supondo que ambos requeriam à DSF a isenção do imposto de selo, que montante lhe seria eventualmente exigido que pagassem? (a) $0 (b) $10,500 (c) $13,125 (d) $31,500 5. A Veng Tat Macao Offshore Commercial Services Ltd. apresentou uma declaração de cessação de actividade junto da DSF. Que tipo de documentos deve a sociedade apresentar? (a) Contribuição Industrial Declaração de Início de Actividade/Alterações (modelo M/1); (b) Contribuição Industrial Declaração de Início de Actividade/Alterações (modelo M/1), Imposto Complementar de Rendimentos Declaração de Rendimentos (modelo M/1); (c) Contribuição Industrial Declaração de Início de Actividade/Alterações (modelo M/1), Imposto Profissional Lista Nominal dos Assalariados e Empregados (modelos M3/M4); (d) Contribuição Industrial Declaração de Início de Actividade/Alterações (modelo M/1), Imposto Complementar de Rendimentos Declaração de Rendimentos (modelo M/1), Imposto Profissional Lista Nominal dos Assalariados e Empregados (modelos M3/M4). 6. A Scenic Travel Agency adquiriu um veículo de passageiros em 2008 com o preço fiscal, à data da compra, de $320,000. À luz das correspondentes disposições legais, o veículo foi isento de imposto sobre veículos motorizados. Em Março de 2009, a agência de viagens doou o veículo a uma organização de caridade, sendo o mesmo utilizado para transporte de funcionários da referida organização. Actualmente, o preço fiscal do veículo é de $360,000. Relativamente às obrigações fiscais da Scenic Travel Agency em sede de imposto sobre veículos motorizados, qual das seguintes afirmações é verdadeira? (a) A agência Scenic deve pagar a quantia de $149,000 a título de imposto sobre veículos motorizados; (b) A agência Scenic deve pagar a quantia de $177,000 a título de imposto sobre veículos motorizados; (c) Uma vez que a transmissão do veículo se destina a fins de caridade, a agência Scenic não terá que pagar qualquer quantia a título de imposto sobre veículos motorizados; (d) Uma vez que o veículo foi isento de imposto sobre veículos motorizados em 2008, a agência Scenic não terá que pagar qualquer quantia a título daquele imposto. Comissão de Registo dos Auditores e dos Contabilistas Página 3 de 13
7. O senhor Qiu leccionou em duas instituições académicas distintas em 2008, Matemática na Instituição A e Química na Instituição B. O seu vencimento mensal, nas duas instituições, era, respectivamente, de $15,000 e $8,500. Ambas as instituições adoptaram, de acordo com o regulamento do imposto profissional, o regime de retenção na fonte. Supondo que ambas as instituições pagaram o respectivo salário ao senhor Qiu durante os doze meses do ano, qual a quantia retida a título de imposto profissional pelas duas instituições em 2008? (a) $0 (b) $788 (c) $4,537 (d) $5,813 8. O senhor Cheong é gerente sénior da filial de Macau da Golden Enterprise Co. Ltd. Hong Kong. Em 1 de Abril de 2009, a sociedade atribuiu ao senhor Cheong um direito de subscrição de acções como parte da sua remuneração. O referido direito confere ao senhor Cheong a possibilidade de comprar 300,000 acções da Golden Enterprise Co. Ltd. Hong Kong ao preço (de exercício) de $1 por acção. A Golden Enterprise Co. Ltd. Hong Kong encontra-se cotada na bolsa de valores de Hong Kong, e o preço unitário das suas acções era, em 1 de Abril de 2009, de $1.20. Quando o preço das acções alcançou o valor de $2.80 por acção, em 5 de Junho de 2009, o senhor Cheong decidiu exercer o seu direito e comprou 100,000 acções. Posteriormente, em 30 de Julho de 2009, quando o preço das acções alcançou o valor de $5.20 por acção, o senhor Cheong exerceu de novo o seu direito e comprou mais 200,000 acções. O senhor Cheong acabou por vender todas as suas 300,000 acções no dia 2 de Agosto de 2009, altura em que o preço das acções alcançou o valor de $5.90 por acção. Supondo que os valores acima são em patacas, qual seria o rendimento colectável do senhor Cheong no que se refere ao direito de subscrição de acções? (a) $1,020,000 (b) $1,576,000 (c) $2,490,000 (d) $3,090,000 9. O senhor Chan é contribuinte do grupo A do Imposto Complementar de Rendimentos desde 2006. O seu rendimento colectável dos últimos três anos foi fixado em Mop 1,000,100, Mop 500,000, e Mop 0, respectivamente. Uma vez que o senhor Chan não espera que a indústria recupere no futuro mais próximo, ele deseja requerer, de novo, a integração no grupo B do Imposto Complementar, de modo a não ter de contratar um contabilista e com isso reduzir os custos. Qual das seguintes afirmações é verdadeira? (a) O senhor Chan não preenche os requisitos necessários para poder ser contribuinte do grupo B; (b) O senhor Chan deverá reduzir o seu capital social para um valor inferior a 1,000,000 Patacas; (c) A média dos lucros tributáveis dos últimos três anos deve ser inferior a 500,000 Patacas; (d) O senhor Chan poderá requerer à DSF a integração no Grupo B do Imposto Complementar no início do ano em causa (i.e. no primeiro dia útil do ano). Comissão de Registo dos Auditores e dos Contabilistas Página 4 de 13
10. A senhora Fong locou uma propriedade sua à senhora Lee, através de um escrito particular. O prazo da locação é de dois anos, findo o qual a locação não poderá ser renovada. O montante mensal de renda acordado é de $10,000. Relativamente ao imposto de selo, qual das seguintes afirmações é verdadeira? (a) A senhora Fang deverá pagar anualmente a quantia de $600, a título de imposto de selo devido pela locação; (b) A senhora Lee deverá pagar anualmente a quantia de $600, a título de imposto de selo devido pela locação; (c) A senhora Fang deverá proceder a um pagamento único de $1,200, a título de imposto de selo devido pela locação; (d) A senhora Lee deverá proceder a um pagamento único de $1,200, a título de imposto de selo devido pela locação. Comissão de Registo dos Auditores e dos Contabilistas Página 5 de 13
Parte II Perguntas de resposta curta (6 questões, total de 28 pontos) 1. O que entende por preço de transferência? Quais os respectivos métodos de determinação? (Indique pelo menos 3 métodos de determinação do preço de transferência) 4 pontos 2. Forneça três exemplos de métodos que podem ser utilizados para evitar a dupla tributação. Explicite resumidamente as características de cada um deles. 4 pontos 3. Em 1 de Julho de 2009, a sociedade Fortune Imports and Exports adquiriu um imóvel construído num terreno concessionado por arrendamento, que de imediato passou a utilizar enquanto escritório. O valor amortizável do imóvel, à data da compra pelo proprietário original, era de $1,600,000 patacas. A amortização do mesmo iniciou-se em 1 de Janeiro de 2006. O mencionado imóvel dispõe de um sistema central de ar condicionado, cujo valor amortizável, à data da compra pelo proprietário original, era de $80,000 patacas, sendo que o sistema foi instalado e iniciada a respectiva utilização a partir de 1 de Janeiro de 2007. O anterior proprietário procedeu à amortização do imóvel pela mais elevada taxa legal permitida, não tendo aplicado a taxa de 20% no primeiro ano de amortização do mesmo. Devido a um mau funcionamento do sistema central de ar condicionado, a Fortune Imports and Exports instalou, em 1 de Setembro de 2009, quatro unidades independentes de ar condicionado, cada uma pelo preço de $12,000 Patacas. Supondo que a Fortune Import and Exports comprou ambos o escritório e o sistema de ar condicionado pelo seu valor líquido contabilístico, qual seria o montante legal de amortização em 2009 relativamente a cada um dos activos fixos tangíveis do escritório? 5 pontos 4. A Sky Environmental Protection Co.Ltd. foi notificada da fixação do seu rendimento colectável em sede de Imposto Complementar (modelo M/5), no valor de $2,500,000 patacas. Não tendo a sociedade reclamado daquela fixação, a mesma recebeu posteriormente um conhecimento de cobrança (modelo M/6), informando-a de que primeira prestação deveria ser paga em Setembro de 2008. Sucede que a sociedade em causa não procedeu, por esquecimento, ao pagamento da referida prestação dentro do prazo estipulado, situação esta de que apenas se apercebeu quando, em Novembro de 2008, se deslocou à DSF para proceder ao pagamento da segunda prestação e foi alertada do facto de ainda não ter liquidado a primeira. A sociedade procedeu de imediato ao pagamento do Imposto Complementar de Rendimentos relativo ao ano de 2007. Perguntas (1) Que valor total será exigido à Sky Environmental Protection Co.Ltd. quando esta proceder, em Comissão de Registo dos Auditores e dos Contabilistas Página 6 de 13
Novembro, à liquidação do imposto complementar de rendimentos relativo ao ano de 2007 (a taxa de juro de mora mensal é de 1%)? (2) Supondo que a Sky Environmental Protection Co.Ltd. se apercebe logo em Outubro não ter procedido ao pagamento da primeira prestação, indo de imediato liquidar o montante em falta, que valor total seria nessa altura exigido à sociedade (a taxa de juro de mora mensal é de 1%)? (3) Supondo que a Sky Environmental Protection Co.Ltd. procedeu de imediato ao pagamento da primeira prestação, não tendo, ao invés, procedido ao pagamento da segunda prestação até Março de 2009, que valor total lhe seria exigido pela DSF nessa altura (a taxa de juro de mora mensal é de 1%)? (4) A presente situação determinará o pagamento de juros compensatórios ou de juros de mora? Qual a diferença entre estas duas figuras? 5 pontos 5. A senhora Lui é proprietária de dois imóveis: (i) do 7.º andar do edifício Happy Tower, o imóvel onde a senhora Lui reside actualmente, com o valor locativo fixado pela DSF de $66,000; (ii) do 28.º andar do edifício Empire Tower, imóvel arrendado pela senhora Lui, cujo valor anual de renda contratualmente acordado assim como o valor locativo é de $108,000. A senhora Lui requereu, relativamente aos dois imóveis, uma redução de 10% na contribuição predial urbana, a título de despesas de conservação e manutenção. Não tendo em consideração todos os benefícios fiscais para o ano de 2009, aprovados pela Lei n.º 15/2008, quanto seria exigido à senhora Lui pelos dois imóveis a título de contribuição predial urbana? E quanto deveria a senhora Lui pagar pelos dois imóveis, em sede de contribuição predial urbana, considerando agora todos os benefícios fiscais para o ano de 2009 aprovados pela Lei n.º 15/2008? 5 pontos 6 Uma sociedade que fornece formação na área dos recursos humanos realizou, em Janeiro de 2009, quatro seminários de formação, tendo contratado para o efeito um especialista em formação de Hong Kong. Cada seminário teve a duração de 3 horas, e a sociedade pagou ao formador a quantia de $1,800 por hora. A sociedade disponibilizou-lhe ainda alojamento gratuito num hotel de cinco estrelas durante um mês. Supondo que o formador não é residente da RAEM, está o mesmo vinculado a alguma obrigação fiscal, em sede de imposto profissional? Caso a resposta seja afirmativa, quanto deveria o mesmo pagar a título de imposto profissional? 5 pontos Comissão de Registo dos Auditores e dos Contabilistas Página 7 de 13
Parte III Perguntas de desenvolvimento e cálculos (4 perguntas, total de 52 pontos) 1.A Wealth Construction and Properties Co.Ltd. foi transferida, em 2008, do grupo B do Imposto Complementar de Rendimentos para o grupo A. A sociedade adopta o método das quotas constantes, baseado na efectiva utilização mensal, para determinar os custos de amortização. De seguida encontra um extracto do Mapa de Depreciações e Amortizações dos Activos Tangíveis e Intangíveis do Imposto Complementar de Rendimentos, à data de 31 de Dezembro de 2008, apresentado pela sociedade pela primeira vez desde que integrada no grupo A do Imposto Complementar de Rendimentos: Activos Tangíveis e Intangíveis Amortizáveis No. Tipo 1.1 Imóveis Comerciais 1.1 Imóveis Habitacionais 1.2 Imóveis Industriais 3.3 Empilhadora eléctrica Ano de aquisição Início da Utilização (Mês) Aquisição, alienação, e write-off Valor de aquisição ($) Depreciação/amortização Comissão de Registo dos Auditores e dos Contabilistas Página 8 de 13 Valor líquido contabilístico ($) Amortização Amortização Amortização Alienação e Balanço acumulada Taxa de do período Anulados acumulada de write-off de fecho de abertura Amortização corrente ($) fecho ($) ($) ($) ($) ($) (1) (2) (3)=(1)-(2) (4) (5) (6) (7)=(4)+(5)-(6) (8)=(3)-(7) 1999 1 145,000,000 35,000,000 110,000,000 52,200,000 4% 5,400,000 7,600,000 50,000,000 60,000,000 2007 10 380,000,000 330,000,000 50,000,000 1,900,000 2% 7,600,000 1,650,000 7,850,000 42,150,000 2003 7 75,000,000 -- 75,000,000 6,750,000 2% 1,275,000 -- 8,025,000 66,975,000 2005 4 2,100,000 --- 2,100,000 1,100,000 20% 350,000 325,000 1,125,000 975,000 Informação adicional a) Imóveis Comerciais (No. 1.1): refere-se a um edifício comercial edificado num terreno privado, construído e fundado pela Wealth Construction and Properties Co.Ltd. O edifício funciona como sede da sociedade desde que os trabalhos de construção terminaram em Janeiro de 1999. A amortização é calculada com base no preço do terreno ($25,000,000) e no custo total de construção ($120,000,000), utilizando-se uma taxa constante de amortização de 4%. Dois dos pisos do edifício, com um custo total de construção de $20,000,000, foram alienados em Julho de 2008 por $35,000,000. b) Imóveis Habitacionais (No. 1.1): refere-se a um edifício residencial/habitacional edificado num terreno concessionado por arrendamento, construído pela Wealth Construction and Properties Co.Ltd. para venda, cujos respectivos trabalhos de construção se iniciaram em 2007. Quando aqueles trabalhos se concluíram, em Outubro de 2007, a sociedade calculou a amortização atendendo ao custo total de construção de $380,000,000 (o que inclui o valor de $300,000,000 de custos de construção, e o valor de $80,000,000 de juros) e utilizando uma taxa de amortização de 2%. O edifício, que teve um custo total de construção de $330,000,000, foi pela primeira vez posto à venda no início de 2008, e, no final do ano, cerca de 90% já estava vendido por um preço acumulado de $450,000,000, tendo a propriedade de todos os imóveis vendidos sido transferida para os respectivos proprietários. c) Imóveis Industriais (No. 1.2): refere-se a um edifício industrial de cinco pisos construído num terreno privado, adquirido pela Wealth Construction and Properties Co.Ltd. em Julho de 2003 por $75,000,000 e que a sociedade tem vindo a utilizar como armazém. A amortização é calculada com base numa taxa de amortização de 2%. Em Outubro de 2008, a sociedade alienou três dos cincos
pisos por $55,000,000, sendo que o valor aquisição dos três pisos representou 60% do valor total do edifício. d) No. 3.3: refere-se a quatro empilhadoras eléctricas, cada uma adquirida por $525,000 e posta a uso a partir de Abril de 2005. Em Julho de 2008, uma das quatro empilhadoras danificou-se, pelo que se procedeu ao respectivo abatimento. As quatro empilhadoras foram amortizadas utilizando uma taxa constante de amortização de 20%. Questão: 1) Preencha com os valores correctos o Mapa de Depreciações e Amortizações dos Activos Tangíveis e Intangíveis do Imposto Complementar de Rendimentos, à luz da informação adicional fornecida acima. 2) Suponha que o rendimento colectável da Wealth Construction and Properties Co.Ltd., à data de 31 de Dezembro de 2008 e antes dos ajustamentos determinados pelas alterações nos activos listados acima, é o que seguidamente se apresenta. Calcule o imposto devido pela Wealth Construction and Properties Co.Ltd. no ano de 2008, após se ter procedido aos necessários ajustamentos. Itens de Resultados Patacas($) Resultados actuais 72,000,000 Menos: Amortização autorizada por lei (5,000,000) Mais: Provisão para inventários não aceites por lei 8,000,000 Lucros tributáveis 75,000,000 Inventários de fecho em 31/12/2008 $65,000,000 15 pontos 2. O senhor Chui, a sua esposa, e respectivos filhos são todos residentes permanentes da RAEM. O senhor Chui investe no sector imobiliário, sendo proprietário de diversos imóveis. Seguem-se informações relativas às transacções de alguns dos seus imóveis: a) Em Julho de 2003, o senhor Chui adquiriu um apartamento e um lugar de estacionamento, num arranha-céus acabado de construir, por $2,500,000 e $280,000 patacas, respectivamente, tendo a respectiva licença de habitação sido emitida em Janeiro de 2004. O senhor Chui arrendou tanto o apartamento como o lugar de estacionamento desde então, tendo acordado com o arrendatário rever o contrato de arrendamento com efeitos a partir de 1 de Janeiro de 2007, altura a partir da qual a renda do apartamento e lugar de estacionamento passou a ser de $15,000 e $2,000, respectivamente, e a duração de contrato de dois anos. Em Julho de 2008, o senhor Chui vendeu o apartamento e o lugar de estacionamento, juntamente com os contratos de arrendamento, à senhora Kam, que se encontra na posse de ambos desde 1 de Setembro, sendo que todas as formalidades se Comissão de Registo dos Auditores e dos Contabilistas Página 9 de 13
concluíram em 31 de Agosto de 2008. A senhora Kam notificou a DSF, no dia 10 de Novembro de 2008, que o contrato de arrendamento relativo ao apartamento houvera terminado no dia 31 de Outubro de 2008, tendo-o, a partir de então, posto ao seu próprio uso (o valor locativo anual do apartamento e do lugar de estacionamento foi, em 2007 e 2008, de $160,000 e $20,000, respectivamente). b) Em 2006, o senhor Chui adquiriu um imóvel e três lugares de estacionamento no edifício Ziyun Court, tendo a propriedade do imóvel ficado em nome dos seus três filhos maiores, sendo que cada um dos filhos ficou igualmente proprietário de um lugar de estacionamento. Todos os três filhos do senhor Chui compraram casa pela primeira vez. O preço de aquisição do imóvel foi de $2,100,000 patacas, e o de cada um dos lugares de estacionamento de $200,000 patacas. O imóvel foi posto ao uso dos seus filhos desde a data da aquisição. Uma vez que o filho mais velho vai contrair matrimónio em breve e pretende residir no imóvel com a sua futura esposa, em 31 de Dezembro o senhor Chui concluiu todas as formalidades necessárias para transmitir toda a propriedade daquele para o seu filho mais velho. Após ter sido reavaliado pela DSF, o imóvel tem agora o valor de $3,200,000 patacas. Em Março de 2009, o senhor Chui adquiriu dois apartamentos residenciais ainda não concluídos, tendo o primeiro, avaliado em $4,300,000 patacas, ficado registado em nome do seu segundo filho, e o segundo, avaliado em $4,500,000 patacas, ficado registado em seu próprio nome e no nome do seu filho mais novo (cada um comproprietário em 50%). Todos os filhos do senhor Chui requereram individualmente a isenção de imposto de selo devido pela transmissão de bens (o valor locativo anual do imóvel sito no edifício Ziyun Court e de cada lugar de estacionamento foi, em 2007 e 2008, de $180,000 e $15,000 patacas, respectivamente). c) Em 1 de Janeiro de 2007, o senhor e a senhora Chui adquiriram conjuntamente um imóvel comercial (cada um comproprietário em 50%), pelo preço de $3,000,000 patacas. O senhor Chui remodelou depois o imóvel e arrendou-o enquanto café. O senhor Chui assinou com o arrendatário um contrato válido por quatro anos, com efeitos a partir de 1 de Junho de 2007, tendo ficado acordado que a renda seria de $25,000 patacas no primeiro ano, e que aquele valor seria actualizado em 10% em cada um dos três posteriores anos. O contrato cessou em 31 de Janeiro de 2009, por dificuldades sentidas pelo arrendatário, tendo o senhor Chui procedido à sua venda, em Março de 2009, ao senhor Chan, um amigo próximo, por $3,200,000 patacas. O senhor Chan procedeu ao pagamento do imposto de selo devido pela transmissão de bens tendo por base o respectivo preço de aquisição. No entanto e mais tarde, foi pela DSF notificado duma liquidação adicional, uma vez ter o imóvel sido avaliado em $3,600,000 patacas. Discordando da avaliação, o senhor Chan reclamou da mesma para a Comissão de Revisão. A decisão da Comissão de Revisão, tomada em Junho de 2009, foi no sentido de manter o valor do imóvel nas $3,600,000 patacas (o valor locativo anual do imóvel foi, em 2007 e 2008, de $240,000 patacas). Comissão de Registo dos Auditores e dos Contabilistas Página 10 de 13
Questão: Relativamente a cada uma das transacções acima identificadas, quanto seria exigido pagar a cada contribuinte, em cumprimento das respectivas obrigações fiscais nos anos de 2008 e 2009? 15 pontos 3. O senhor Cho é proprietário da sociedade Rhythmic Pianos, uma sociedade grossista de pianos, e contribuinte do grupo A do Imposto Complementar de Rendimentos. Segue-se a Demonstração de Resultados de 2009: Patacas ($) Vendas 15,000,000 Custo de vendas (11,000,000) Proveitos da venda de obrigações 300,000 Dividendos de acções 250,000 Juros bancários 80,000 Lucro bruto 4,630,000 Remuneração de funcionários (2,000,000) Perdas pela desvalorização de inventários (400,000) Despesas com juros (300,000) Arrendamento (360,000) Doações de caridade para escolas locais (80,000) Despesas legais (30,000) Contribuições para fundos de previdência e de pensões (320,000) Despesas várias (80,000) Amortizações (350,000) Imposto (20,000) Adicionar: itens excepcionais (indemnizações recebidas 1,000,000 por acidentes pessoais de viação) Rendimento colectável 1,690,000 Informação adicional: a) Os dividendos de acções são dividendos resultantes do investimento efectuado numa outra sociedade local contribuinte do grupo A do Imposto Complementar de Rendimentos. A sociedade procedeu ao cálculo do total dos rendimentos de acordo com o artigo 3.º do Regulamento do Imposto Complementar de Rendimentos. b) As remunerações dos funcionários incluem $50,000 patacas de imposto retido e ainda não entregue à DSF. c) A provisão para perdas por desvalorização de inventários era, no balanço de abertura, de $5,000 patacas; as $400,000 patacas de perdas por desvalorização de inventários incluem um write-off de $300,000 patacas por obsolescência; e a provisão para perdas por desvalorização de inventários, no balanço de fecho, é de $1,500,000 (montante onde já se encontra contabilizado o write-off de $300,000). Comissão de Registo dos Auditores e dos Contabilistas Página 11 de 13
d) Nas despesas várias inclui-se o valor de $40,000 relativo ao seguro de vida do senhor Cho. e) As amortizações incluem o montante de $100,000 relativo a gastos de 2007 que ainda não haviam sido contabilizados. f) O imposto é relativo à contribuição predial urbana dum apartamento propriedade do senhor Cho, utilizado para alojamento dos funcionários. Questão: Calcule o montante devido pela Rhythmic Pianos em 2009, a título de Imposto Complementar de Rendimentos (o cálculo deverá partir do rendimento colectável apurado, no montante de $1,690,000, efectuando-se, depois, os correspondentes ajustamentos; caso o cálculo não seja efectuado conforme explicitado, a resposta não será considerada). 12 pontos 4. A senhora Chan é proprietária de um centro integrado de entretenimento, consistindo numa sala de Karaoke, num snack-bar, e num restaurante de luxo japonês. Pese embora estas três actividades sejam exploradas no mesmo estabelecimento, as mesmas foram registadas individualmente em sede de Imposto Industrial. A informação que se segue corresponde aos rendimentos gerados pela prestação daquelas três actividades, num certo ano: Unidade Jan. Fev. Mar. Abr. Maio Jun. Jul. Agos. Set. Out. Nov. Dez. Sala de $27,800 $29,000 $19,800 $17,500 $13,600 $18,800 $38,880 $56,700 $22,200 $17,500 $18,900 $21,100 Karaoke (incluindo 10% de taxa de serviço) Snack-bar $8,500 $9,900 $4,800 $2,100 $1,050 $1,280 $7,590 $9,890 $1,380 $1,000 $1,950 $2,400 Restaurante $16,700 $14,800 $10,090 $8,400 $5,760 $5,400 $7,850 $9,170 $8,640 $5,500 $3,900 $3,200 (incluindo 10% de taxa de serviço) Total $53,000 $53,700 $34,690 $28,000 $20,410 $25,480 $54,320 $75,760 $32,220 $24,000 $24,750 $26,700 Questão: 1) Calcule o montante que o centro integrado de entretenimento deverá pagar mensalmente a título de Imposto de Turismo. 2) Suponha que a liquidação do Imposto de Turismo do centro de entretenimento é da responsabilidade do sujeito passivo do imposto, e que a senhora Chan se apercebeu, em Outubro de 2009, que se poderão ter verificado omissões na contabilização dos rendimentos relativos ao mês de Setembro. Suponha que, por erro, se omitiram rendimentos no montante de $12,400 patacas (incluindo 10% de taxa de serviço). Nestas circunstâncias, o que deveria a senhora Chan efectuar para corrigir aquele erro sem incorrer em nenhuma penalidade? A referida situação teria alguma consequência sobre as subsequentes liquidações do Imposto de Turismo? Em quanto, caso a resposta seja afirmativa? Comissão de Registo dos Auditores e dos Contabilistas Página 12 de 13
3) Suponha, no caso mencionado na alínea anterior (2), que, ao invés de se terem omitido rendimentos, os mesmos se contabilizaram por excesso. Nesta situação, o que deveria a senhora Chan fazer? 10 pontos Fim Comissão de Registo dos Auditores e dos Contabilistas Página 13 de 13