Contabilidade Introdutória O que é Contabilidade? Profa. Mara Jane Contrera Malacrida 1 2 Evolução da Contabilidade Evolução da Contabilidade 4.000 a.c. - primeiros indícios de forma rudimentar de registros estoques de ferramentas de caça- (sumérios, babilônicos, chineses) Evolução lenta até o aparecimento da moeda (inventário físico sem avaliação monetária) Evolução do patrimônio impulsiona o avanço da contabilidade inventários em momentos distintos identificavam variações de riqueza. Desenvolvimento comercial, social e institucional das cidades impulsiona sua evolução (auge na Renascença - Veneza, Gênova, Florença). 3 4 1
Evolução da Contabilidade Evolução da Contabilidade Era dos Descobrimentos necessidades financeiras para financiamento das viagens determina a criação de sociedades de capital conjunto. Participações de liquidação das viagens são substituídas por participações permanentes em diversas viagens demanda de apuração de lucros e perdas a cada retorno de embarcação. Sociedades de banqueiros, seguros. 1494 Frei Luca Pacioli codifica os sistemas de partidas dobradas num livro de matemática. Partidas dobradas cada transação afeta pelo menos duas contas. Reconhecimento dos dois lados de cada transação, gerando equilíbrio entre : Recursos Disponíveis = Recursos Fornecidos por Credores e Proprietários Débitos e Créditos não havia a noção dos números negativos, portanto, foi a forma encontrada de fazer aumentos e reduções nas contas, sem que ficassem com saldo negativo. 5 6 Evolução da Contabilidade Evolução da Contabilidade Até século XVI ð Informação para o proprietário ð Sigilo sobre as informações ð Não havia separação clara entre negócios pessoais e empresariais ð Empreendimentos eram de curta duração ð Lucro: calculado somente no final do empreendimento ð Ausência de uma única unidade monetária estável Século XVI até século XVII: ð Surgimento de empresas de capital conjunto ð Os investidores (financiadores) recebiam direitos de participação proporcionais a seus investimentos ü No início eram investimentos para um projeto ü Depois passaram a ser para vários projetos ü Finalmente passaram a ser participações permanentes ð Necessidade de cálculo dos lucros a cada período 7 7 8 8 2
Evolução da Contabilidade Evolução da Contabilidade Revolução Industrial sistema fabril e de produção em massa. Importância dos ativos fixos (máquinas) no custo de produção depreciação. Avaliação dos estoques. Grande demanda de capital informações para investidores ausentes surgimento de muitos bancos e das bolsas de valores de Londres (1773) e de Nova York (1792). Industrialização dos EUA fluxo de capital estrangeiro, especialmente da Grã-Bretanha. Surgimento de grandes corporações Desenvolvimento do mercado de capitais investidor preocupado com informações para obter tendências Herança inglesa de auditoria Recursos relevantes para a pesquisa Associações atuantes 9 10 Alguns Conceitos Fundamentais Conflito de agência Teoria clássica da firma ð Empresa com um único dono (que também é gestor) ð Empresas atuam de forma racional ð Objetivo é otimizar o lucro no longo prazo ð Conseqüência: Não há conflitos de interesse. Teoria da agência ð Separação entre propriedade e gestão ð Pode haver conflitos de interesse entre os vários interessados nas atividades da firma (administradores, credores, acionistas etc.) 11 Alguns Conceitos Fundamentais Assimetria de informação Teoria clássica da firma ð Não há problemas de informação ð Todos os agentes têm acesso ao mesmo conteúdo sem qualquer custo adicional Teoria da agência ð Há muitas diferenças entre as informações disponíveis aos diversos agentes ð Exemplo: compra e venda de carros usados Quanto menor a assimetria informacional, melhor para os mercados 12 3
Alguns Conceitos Fundamentais Assimetria de informação Dois indivíduos (agentes econômicos) possuem informação assimétrica sobre quase todos os fenômenos da natureza ð O vendedor do carro usado sabe mais do que o comprador sobre a qualidade do veículo ð O dono do restaurante conhece melhor o vinho ð Você sabe mais sobre suas habilidades do que eu Alguns Conceitos Fundamentais Conflito de Interesses Dois indivíduos (agentes econômicos) possuem interesses distintos sobre quase todos os fenômenos da natureza ð O vendedor do carro usado quer cobrar o máximo possível ð Você quer tomar o melhor vinho e pagar pouco ð Você quer tirar uma nota maior do que realmente merece! 13 14 Alguns Conceitos Fundamentais Como resolver problemas onde o conflito de interesses é acompanhado de assimetria de informações? ð Qual carro usado eu devo comprar? De quem? ð Qual curso superior eu devo fazer? Em qual faculdade? ð Qual funcionário eu devo contratar? Alguns Conceitos Fundamentais Como resolver problemas onde o conflito de interesses é acompanhado de assimetria de informações? Ø Eu preciso de informação ² Confiável ² Objetiva ² Sem viés ² Preditiva Ø Utilidade da informação ² Afeta as probabilidades que eu atribuo a eventos futuros 15 16 4
Alguns Conceitos Fundamentais Problemas básicos associados às decisões Se não houver risco ou incerteza, a informação é inútil. (Exemplo: a informação de que se eu jogar um dado sairá um nº de 1 a 6 é inútil) Incerteza quanto ao futuro (nenhuma informação é conhecida) Quem será o campeão mundial de futebol em 2018? Dimensionamento do Risco associado ao futuro: probabilidade da ocorrência de um determinado evento Qual a probabilidade de jogar um dado e sair o número 6? O risco e a incerteza têm impacto sobre as ações do tomador de decisões Alguns Conceitos Fundamentais Teoria contratual da firma Empresa é formada por um conjunto de contratos entre os diversos participantes (agentes) Os contratos podem ser formais ou não Funcionamento adequado da empresa depende do equilíbrio contratual estabelecido 17 18 Fluxo de Recursos nas Organizações de Ações Privadas Empregados Administradores Acionistas Credores Clientes Contabilidade Sistema de informações úteis ao processo de tomada de decisão econômica e formação de contratos em situações de assimetria de informação, conflito de interesses e risco/ incerteza Governo Fornecedores 19 19 20 20 5
Contabilidade O papel da contabilidade dentro da teoria contratual da firma Medir a contribuição de cada um dos participantes nos contratos Mensurar a fatia a que cada participante tem no resultado da empresa Informar os participantes sobre o grau de sucesso no cumprimento dos contratos Distribuir informação para os potenciais participantes em contratos com a empresa, para manter a liquidez de seus fatores de produção Distribuir informações como conhecimento comum para reduzir os custos de negociação dos contratos 21 21 Contabilidade Alguns problemas da contabilidade Gestores x Sistema contábil: os problemas de poder nas empresas Lucro x mensuração do lucro: pode levar ao gerenciamento de resultados Princípios contábeis: são bases contratuais amplas que norteiam os demais contratos 22 22 Contabilidade Processo Contábil Reconhecimento o que deve ser tratado? (definições e conceitos) Mensuração como iremos medir os eventos econômicos? Evidenciação como os eventos econômicos serão comunicados? 23 23 BALANÇO PATRIMONIAL Investimentos Financiamento / Origem Intermediário Financeiro/ Corretoras INVESTIDOR ATIVO PASSIVO + PL Circulante Realizável a Longo Prazo - Investimentos - Imobilizado - Intangíveis Geração de Fluxo de Caixa DRE Lucro Circulante Notas Promissórias, BOLSAS Duplicatas, Comercial Papers Juros + Principal Longo Prazo Debêtures, Eurobonds Capital Ações Lucros Retidos PL / Earnings Analista Interno Problemas: - Assimetria - Conflito de Agência Tipos de Investidor: Mercado de balcão Dividendos - Intuitivo organizado Ganhos de Capital - Passivo - Ativo Preço Preço IPO Negociação Mercado Mercado Primário Secundário Vantagem Competitiva Governança Papel da Contabilidade Objetivo do Investidor Quebrar Assimetria e - Determinar o valor intrínseco do negócio formar contratos ANÁLISE FUNDAMENTALISTA 24 6
A evolução da contabilidade no Brasil Aspectos gerais da contabilidade no Brasil Lei das Sociedades por Ações (Lei Nº 6.404/1976) Grande evolução na época em que foi editada a Lei Em princípio houve a desvinculação dos critérios contábeis dos critérios fiscais (criação do LALUR - DL 1598/1977) Ao longo dos anos houve muita ingerência do Fisco nos critérios contábeis. Como consequência a contabilidade no Brasil foi se distanciando dos critérios adequados Grandes divergências com as normas internacionais Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC) Criado pela Resolução CFC 1.055/2005 O CPC não tem poder de impor as normas, mas funciona como um órgão de estudos e propostas de critérios contábeis para os órgãos reguladores (CVM, BACEN, SUSEP, ANEEL etc.) Aderência às Normas Internacionais (padrão IFRS) 25 26 A evolução da contabilidade no Brasil Lei Nº 11.638/2007 e Lei Nº 11.941/2009 Eliminou as restrições existentes na lei original que impediam a convergência para as normas internacionais Desvinculou as normas da contabilidade das exigências das normas fiscais e de normas específicas de setores regulamentados Artigo 177, 2º: 2º A companhia observará exclusivamente em livros ou registros auxiliares, sem qualquer modificação da escrituração mercantil e das demonstrações reguladas nesta Lei, as disposições da lei tributária, ou de legislação especial sobre a atividade que constitui seu objeto, que prescrevam, conduzam ou incentivem a utilização de métodos ou critérios contábeis diferentes ou determinem registros, lançamentos ou ajustes ou a elaboração de outras demonstrações financeiras. (Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009) Informações a serem divulgadas Relatório da Administração (Instrução CVM Nº 480/2009) Evidenciação dos negócios sociais, dos principais fatos administrativos do período e dos investimentos em outras empresas Informações sobre a política de dividendos e reinvestimentos Divulgação de riscos Demonstrações Contábeis Balanço Patrimonial (BP): apresenta uma descrição organizada dos bens e direitos, das obrigações assumidas e do patrimônio líquido de uma instituição em uma data. É uma posição estática. Demonstração do Resultado do Exercício (DRE): relatório que mostra o resultado do confronto entre as receitas e as despesas ocorridas em um determinado período. Apresenta uma característica dinâmica. Demonstração do Resultado Abrangente (DRA): apresenta todas as mutações que ocorrem no patrimônio líquido durante um período que resulta de transações e outros eventos que não derivados de transações com os sócios na sua qualidade de proprietários. 27 28 7
Informações a serem divulgadas Demonstrações Contábeis Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL): mostra a evolução do Patrimônio Líquido da empresa entre dois momentos, demonstrando a variação em cada uma das contas que o compõem. Demonstração do Fluxo de Caixa (DFC): apresenta as entradas e saídas de caixa ocorridas durante o período, separando-as por tipo de atividades. (não é obrigatório para companhias fechadas com Patrimônio Líquido menor que R $2.000.000,00) Demonstração do Valor Adicionado (DVA): demonstra o valor adicionado (riqueza) gerado pela empresa e sua distribuição entre governo, salários, juros e remuneração do capital. (somente companhias abertas) Informações a serem divulgadas Outros aspectos das Demonstrações Contábeis Devem ser apresentados dois exercícios consecutivos para comparação Outros relatórios Parecer do Conselho Fiscal (somente para a Assembléia Geral) Relatório do Comitê de Auditoria Parecer dos Auditores Independentes (somente para Sociedades por Ações e empresas de grande porte) Balanço Social: não é obrigatório, mas tem sido uma tendência em função do maior grau de transparência exigido pela sociedade Notas Explicativas 29 30 Objetivo da Contabilidade Fornecimento de informações econômicas para vários usuários, de forma que propiciem decisões racionais. (Iudícibus, 2000) Algumas Limitações da Contabilidade Registra somente eventos que podem ser mensurados objetivamente em moeda Exemplos: não registra o valor de marcas, mercado, tecnologia, qualidade dos funcionários, localização geográfica etc. O que é? processo de registro e fornecimento de informações Para que serve? apoio à decisão do usuário Adota alguns critérios conservadores Princípios e convenções (regras gerais) Evolução dos princípios contábeis Como? linguagem própria Não informa o valor da empresa 31 32 8
Atuação do Contador Administração Investidores Bancos Governo Outros Balanço Patrimonial Coleta de Dados Registro dos Dados Relatórios Usuários 33 34 Balanço Patrimonial Caracterização do Ativo (*) ATIVO ð Conjunto de Bens ou Direitos sob controle da entidade ð Espera-se que resultem em benefícios econômicos para a entidade ð Essência econômica deve prevalecer sobre a Forma jurídica para a sua caracterização PASSIVO ð Obrigação já existente para a entidade (no momento do balanço) proveniente de eventos passados ð A liquidação da obrigação resultará em saída de recursos para a entidade PATRIMÔNIO LÍQUIDO Representa o conjunto de bens e direitos, em uma determinada data, que está sob controle da entidade para o desenvolvimento de suas atividades Exemplo: Depósitos Bancários, Estoques, Direitos a Receber, Veículos, Máquinas, Edifícios, Investimentos etc. Um item é caracterizado como ativo somente se apresentar alto grau de probabilidade de geração de benefícios econômicos para a entidade Exemplo: Estoques para os quais não há compradores potenciais no mercado não são considerados ativos (não representam benefícios presentes ou futuros para a empresa) Um item que esteja sob controle da empresa e que transfira a ela todos os benefícios e riscos decorrentes, também é caracterizado como um ativo (prevalece a essência econômica sobre a forma jurídica) Exemplo: Bem utilizado por meio de um contrato de leasing financeiro (*) Ver Pronunciamento conceitual básico do CPC (Itens 49 a 59 Páginas 16 a 18) 35 36 9
Caracterização do Passivo (*) Pronunciamento Técnico CPC 26 Representa o conjunto de obrigações existentes em uma determinada data, que já tenham sido assumidas pela entidade em função de eventos já ocorridos, e que apresentem um alto de grau de probabilidade de que deverão ser cumpridas no futuro Exemplo: o pagamento futuro de um empréstimo obtido no passado Ordem de apresentação no Balanço O Pronunciamento não prescreve ordem ou formato para apresentação das contas do balanço patrimonial, mas a ordem legalmente instituída no Brasil deve ser observada. Uma provável obrigação que dependa de um evento futuro, não é caracterizada como um passivo no momento atual Exemplo: os salários de dezembro para o Balanço do mês de junho Definições da Lei Societária As contas do ativo devem ser apresentadas na ordem decrescente em função do grau de liquidez As contas do passivo devem ser apresentadas na ordem decrescente em função do grau de exigibilidade (*) Ver Pronunciamento conceitual básico do CPC (Itens 60 a 64 Páginas 18 e 19) 37 38 Balanço Patrimonial Classificação do Ativo As contas do ATIVO estão dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez: Maior ATIVO Circulante PASSIVO Circulante Maior ATIVO CIRCULANTE Bens e direitos que serão realizados ou utilizados no decorrer do exercício social seguinte à data do balanço (1 ano), ou dentro do ciclo operacional da empresa (o que for maior). ATIVO NÃO CIRCULANTE Grau de Liquidez Menor Não Circulante Realizável no Longo Prazo Investimentos Imobilizado Intangíveis Exigível no Longo Prazo Patrimônio Líquido Não Circulante Grau de Exigibilidade Menor Realizável no Longo Prazo ü Bens e direitos que serão realizados ou utilizados APÓS o término do exercício social seguinte à data do balanço (ou após o ciclo operacional da empresa). ü Bens e direitos oriundos de negócios não operacionais realizados com empresas coligadas ou controladas, acionistas, diretores etc. (EXCEÇÃO) Investimentos, Imobilizado e Intangíveis Aplicações em bens e direitos que, em princípio, a empresa não tem intenção de vender (intenção de permanência). 39 40 10
Investimentos, Imobilizado e Intangíveis Classificação do Passivo INVESTIMENTOS Bens e direitos de qualquer natureza, não classificáveis no Ativo Circulante e no Realizável no Longo Prazo, e não destinados à manutenção da atividade da empresa. Exemplo: Participações societárias, Imóveis não de uso etc. IMOBILIZADO Grupo composto por bens e direitos corpóreos de caráter permanente destinados à manutenção da atividade da Entidade. Exemplo: Máquinas, Veículos, Edifícios etc. INTANGÍVEL Grupo composto por bens e direitos incorpóreos de caráter permanente destinados à manutenção da atividade da Entidade. Exemplo: Marcas, Patentes, Ágio na aquisição de investimentos etc. As contas do PASSIVO estão dispostas em ordem decrescente de grau de exigibilidade: PASSIVO CIRCULANTE Constituído pelas obrigações da entidade com vencimento previsto para o decorrer do exercício social seguinte à data do balanço (1 ano), ou dentro do ciclo operacional da empresa (o que for maior). PASSIVO NÃO CIRCULANTE Exigível no Longo Prazo Constituído pelas obrigações da entidade com vencimento previsto para APÓS o término do exercício social seguinte à data do balanço (ou após o ciclo operacional da empresa). 41 42 Composição do Patrimônio Líquido (*) Composição do Patrimônio Líquido (*) Capital Social: representa valores recebidos dos acionistas pela empresa, ou por ela gerados, e que estão formalmente incorporados ao Capital. Reservas de Capital: representam valores recebidos pela empresa que não são provenientes das suas atividades nem dos acionistas. Reservas de Lucros: representam lucros obtidos pela empresa até a data atual do balanço, mas que não foram ainda distribuídos por estarem destinados a finalidades específicas. Ajustes de avaliação patrimonial: representam os acréscimos ou decréscimos em itens do ativo e do passivo, decorrentes de novas avaliações que não transitaram ainda pelo resultado. Dividendos adicionais propostos: esta conta apresenta o valor de dividendos propostos para distribuição que excedem ao dividendo mínimo obrigatório (previsto no Estatuto da empresa ou definido pela Lei Societária). Ações em tesouraria: representam o valor das ações da empresa que não se encontram em poder dos acionistas. Prejuízos acumulados: para as sociedades por ações a legislação não permite que haja saldo de Lucros Acumulados sem destinação, ou seja, para estas empresas não pode haver saldo de Lucros Acumulados na publicação do Balanço Patrimonial. (*) Pronunciamento conceitual básico do CPC (Itens 65 a 68 Página 20) 43 (*) Pronunciamento conceitual básico do CPC (Itens 65 a 68 Página 20) 44 11
Balanço Patrimonial Balanço Patrimonial ATIVO PASSIVO Fontes de Recursos Bens e Direitos Usos dos Recursos Capital de Terceiros PATR. LÍQUIDO Capital Próprio Fontes de Recursos Passivo Obrigações da empresa em relação a terceiros Patrimônio Líquido Capital Reservas de Lucros Capital de Terceiros Capital Próprio Capital Total à Disposição da Empresa 45 46 Balanço Patrimonial Balanço: equilíbrio Ativo = Passivo + PL Aplicações = Origens Patrimonial: Patrimônio Global da Empresa (conjunto de bens, direitos e obrigações) Equilíbrio do Patrimônio Contabilidade por Balanços Sucessivos Ö Um novo balanço para cada nova operação da empresa Ö Operações: 1. Constituição do Capital Exemplo: Integralização de capital no valor de $500.000, em dinheiro, depositado no banco em 01/12/X1. ATIVO $ P e PL $ Ativo Circulante Patrimônio Líquido Bancos 500.000 Capital 500.000 Total 500.000 Total 500.000 47 48 12
Contabilidade por Balanços Sucessivos 2. Aquisição de Bens a Vista Exemplo: em 10/12/X1, a empresa adquire a vista (pagamento feito em cheque) um veículo por $400.000 Contabilidade por Balanços Sucessivos 3. Aquisição de Bens a Prazo Exemplo: em 12/12/X1, a empresa adquire Móveis e Utensílios a prazo, em 5 vezes de $10.000 cada parcela ATIVO $ P e PL $ Ativo Circulante Patrimônio Líquido Bancos 100.000 Capital 500.000 Ativo Não-Circulante Imobilizado Veículos 400.000 Total 500.000 Total 500.000 49 ATIVO $ P e PL $ Ativo Circulante Passivo Circulante Bancos 100.000 Títulos a Pagar 50.000 Ativo Não-Circulante Imobilizado Patrimônio Líquido Capital 500.000 Veículos 400.000 Móveis e Utens. 50.000 450.000 Total 550.000 Total 550.000 50 Contabilidade por Balanços Sucessivos 4. Financiamento a Longo Prazo Exemplo: em 15/12/X1, a empresa adquire um financiamento, para pagamento daqui a três anos, no valor de $200.000 ATIVO $ P e PL $ Ativo Circulante Passivo Circulante Bancos 300.000 Títulos a Pagar 50.000 Ativo Não-Circulante Imobilizado Veículos 400.000 Móveis e Utens. 50.000 450.000 Passivo Não-Circulante Financiamentos 200.000 Patrimônio Líquido Capital 500.000 Exercício Total 750.000 Total 750.000 51 52 13