Laboratório Contábil IV

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Material Teórico Resolução de Questões sobre Balanço Patrimonial e Demonstração do Resultado do Exercício Responsável pelo Conteúdo: Profa. Ms. Rosana Buzian Revisão Textual: Profa. Dra. Selma Aparecida Cesarin

Resolução de Questões sobre Balanço Patrimonial e Demonstração do Resultado do Exercício Introdução Resolução Balanço Patrimonial OBJETIVO DE APRENDIZADO O objetivo desta Unidade é apresentar a resolução de algumas questões das Provas de Suficiência do CFC Conselho Federal de Contabilidade relacionadas às Demonstrações Contábeis do Balanço Patrimonial e à Demonstração do Resultado do Exercício DRE, sempre a partir do Balancete de Verificação, com a respectiva apresentação do roteiro de desenvolvimento delas. ORIENTAÇÕES Nesta Unidade, vamos aprender um pouco mais sobre um importante tema: Balanço Patrimonial e Demonstração do Resultado do Exercício - DRE. Então, procure ler, com atenção, o conteúdo disponibilizado e o material complementar. Não esqueça! A leitura é um momento oportuno para registrar suas dúvidas; por isso, não deixe de registrá-las e transmiti-las ao professor-tutor. Além disso, para que a sua aprendizagem ocorra no ambiente mais interativo possível, na pasta de atividades, você também encontrará as atividades de Avaliação, uma Atividade Reflexiva e a videoaula. Cada material disponibilizado é mais um elemento para seu aprendizado. Por favor, estude todos com atenção!

UNIDADE Resolução de Questões sobre Balanço Patrimonial e Demonstração do Resultado do Exercício Contextualização Após o estudo da montagem do Balanço Patrimonial e da Demonstração do Resultado do Exercício DRE, no qual é oferecido um contexto para a aprendizagem desses conceitos, vamos, num caminho inverso, analisar e resolver como é solicitada essa aprendizagem na Prova de Suficiência do CFC Conselho Federal de Contabilidade, por meio da resolução de algumas questões de provas já aplicadas. Embora a solicitação seja de apenas um item do demonstrativo, faremos a resolução com a devida orientação, com a ampliação para a questão como um todo. 6

Introdução Nesta Unidade, vamos trabalhar com as questões da Prova de Suficiência do CFC Conselho Federal de Contabilidade, e a abordagem será dos seguintes assuntos:» Contas Patrimoniais;» Contas de Resultado;» Montagem do Balanço Patrimonial com as Contas Patrimoniais;» Montagem da Demonstração de Resultado do Exercício DRE com as Contas de Resultado;» Elo entre a montagem do Balanço Patrimonial com a montagem da Demonstração de Resultado do Exercício DRE;» Saldo de Contas A Débito ;» Saldo de Contas A Crédito. A cada questão apresentada, haverá a identificação do ano e do período de aplicação da prova que contém a questão; em seguida, será apresentada a sua resolução, acompanhada de orientações pertinentes: (CRC 2011/1) Questão 4. Uma determinada sociedade empresária, em 31.12.2010, apresentou os seguintes saldos: Tabela 1 Caixa R$ 6.500,00 Bancos Conta Movimento R$ 14.000,00 Capital Social R$ 20.000,00 Custo das Mercadorias Vendidas R$ 56.000,00 Depreciação Acumulada R$ 1.500,00 Despesas Gerais R$ 23.600,00 Fornecedores R$ 9.300,00 Duplicatas a Receber em 60 dias R$ 20.900,00 Equipamentos R$ 10.000,00 Reservas de Lucros R$ 3.000,00 Estoque de Mercadorias R$4.000,00 Receitas de Vendas R$ 97.700,00 Salários a Pagar R$ 3.500,00 Após a apuração do Resultado do Período e antes da sua destinação, o total do Patrimônio Líquido e o total do Ativo Circulante são, respectivamente: a. R$37.100,00 e R$41.400,00. b. R$37.100,00 e R$46.100,00. c. R$41.100,00 e R$45.400,00. d. R$41.100,00 e R$50.400,00. 7 7

UNIDADE Resolução de Questões sobre Balanço Patrimonial e Demonstração do Resultado do Exercício Resolução A questão pede o total do Patrimônio Líquido e o total do Ativo Circulante. Considerando-se a informação após a apuração do Resultado do Período e antes da sua destinação, isto quer dizer que: basta apurar o resultado sem efetuar as destinações do lucro, pois, caso fosse efetuada a destinação do resultado para reservas de lucros, não haveria influência, vez que o valor do resultado (lucro) permaneceria no Patrimônio Líquido; porém, caso ocorresse a destinação do resultado (lucro) para dividendos, o valor do Patrimônio Líquido sofreria diminuição, distorcendo o possível resultado; daí a importância de se considerar todas as informações do enunciado da questão. No Balancete de Verificação apresentado na questão, após breve leitura, é possível identificar contas patrimoniais e contas de resultado; então, o primeiro passo será a classificação das contas em grupos do Balanço Patrimonial e Itens do Resultado, isso porque, para se apurar o valor do Patrimônio Líquido, será necessário a apuração do resultado. O resultado do primeiro passo é: Após a classificação das contas, o próximo passo será o agrupamento por grupos, a saber: 8

Com no quadro apresentado, já podemos montar a Demonstração do Resultado do Exercício DRE para, posteriormente, montar o Balanço Patrimonial: Demonstração do Resultado do Exercício DRE Balanço Patrimonial Vale lembrar que o saldo de Reservas de Lucros é resultado da soma do valor de $ 3.000,00, da informação inicial apresentada na questão, com o valor do Lucro Líquido, $ 18.100,00, da Demonstração do Resultado do Exercício DRE, que ora apuramos. Considerando que o exercício pedia o total do Patrimônio Líquido e o total do Ativo Circulante, temos, respectivamente, $ 41.100,00 e $ 45.400,00, alternativa C. É importante ressaltar que, nesse tipo de questão, que contém contas patrimoniais e contas de resultado e é solicitado algo que envolva o Patrimônio Líquido, é necessário, inicialmente, calcular o resultado do exercício (lucro), para somá-lo ao Patrimônio Líquido e, como complemento à questão, posteriormente, encontrar o valor do Ativo Circulante. 9 9

UNIDADE Resolução de Questões sobre Balanço Patrimonial e Demonstração do Resultado do Exercício (CRC 2011/1) Questão 9. Uma entidade apresenta, em 31.12.2010, os seguintes saldos de contas: No Balanço Patrimonial, o saldo do Ativo Circulante é igual a: a. R$24.300,00. b. R$25.000,00. c. R$27.200,00. d. R$27.600,00. Como nessa questão é solicitado o saldo do Ativo Circulante, então, basta identificar as contas do Ativo Circulante, apurar um saldo e anotar a alternativa correta; porém, vamos aproveitar para resgatar conceitos e aplicá-los na montagem de Demonstrações Contábeis. Novamente, após breve leitura do Balancete de Verificação apresentado na questão, identificamos apenas contas patrimoniais; então, basta efetuar a classificação das contas considerando os grupos do Balanço Patrimonial, para podemos montar o Balanço Patrimonial, sendo que a resposta da questão será o 10

resultado de um desses grupos, o Ativo Circulante. Um detalhe chama a atenção nessa questão: constam muitas contas redutoras, além de algumas contas cuja terminologia é específica. A seguir, a classificação das contas por grupos do Balanço Patrimonial: 11 11

UNIDADE Resolução de Questões sobre Balanço Patrimonial e Demonstração do Resultado do Exercício Após a classificação das contas, nosso próximo passo será o agrupamento por grupos: Como a questão pede o valor do Ativo Circulante, vamos apresentar o seu resultado, pela simples somatória dos valores classificados sob essa rubrica: Com base no quadro apresentado, o valor do Ativo Circulante está refletido na alternativa A. Continuando na resolução da questão como um todo, segue o Balanço Patrimonial: 12

(CRC 2012/1) Questão 3. Uma sociedade empresária apresentou o seguinte Balancete de Verificação em 31.1.2012: Considerando os dados do Balancete de Verificação, assinale a opção CORRETA. a. O Ativo Circulante totaliza R$519.000,00 e o Ativo Não Circulante totaliza R$237.500,00. b. O Ativo Circulante totaliza R$519.000,00 e o Ativo Não Circulante totaliza R$242.000,00. c. O Ativo Circulante totaliza R$489.000,00 e o Ativo Não Circulante totaliza R$242.000,00. d. O Ativo Circulante totaliza R$489.000,00 e o Ativo Não Circulante totaliza R$267.500,00. 13 13

UNIDADE Resolução de Questões sobre Balanço Patrimonial e Demonstração do Resultado do Exercício Nessa questão, as alternativas solicitam os valores do Ativo Circulante e do Ativo Não Circulante. Numa prova, para otimizar o tempo, seria necessário identificar as contas de cada grupo e apurar o saldo de ambos; porém, estamos num ambiente acadêmico e, além da tarefa já citada, vamos estender a resolução, por completo, do demonstrativo pertinente. Seguindo o mesmo procedimento das outras questões, após a breve leitura do Balancete de Verificação das questão, foram identificadas apenas contas patrimoniais, que foram classificadas considerando os grupos do Balanço Patrimonial, cujo resultado é apresentado: Após a classificação das contas, segue o agrupamento das contas por grupos: 14

Como resultado, temos o Balanço Patrimonial com o destaque para os dois grupos do Ativo, Ativo Circulante e do Ativo Não Circulante, que são as solicitações da questão, cuja resposta correta é a alternativa C : Nas alternativas apresentadas para o valor do Ativo Circulante, R$ 489.000,00 e R$ 519.000,00, a diferença entre ambos é R$ 30.000,00, valor da conta Mútuo com Partes Relacionadas. Essa conta se refere à conta corrente entre empresas, no caso, Partes Relacionadas, e deve ser classificada como Ativo Não Circulante, subgrupo Ativo Realizável a Longo Prazo, conforme determina o inciso II do art. 179 da Lei das SA, Lei 6.404/76, quando diz que.. As contas serão classificadas do seguinte modo:... II - no ativo realizável a longo prazo:... assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou empréstimos a sociedades coligadas ou controladas (artigo 243), diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que não constituírem negócios usuais na exploração do objeto da companhia, ou seja, não deve figurar no Ativo Circulante, por isso, o valor é o menor deles, R$ 489.000,00. Art. 179. As contas serão classificadas do seguinte modo: II - no ativo realizável a longo prazo: os direitos realizáveis após o término do exercício seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou empréstimos a sociedades coligadas ou controladas (artigo 243), diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que não constituírem negócios usuais na exploração do objeto da companhia; Quanto às alternativas apresentadas para o valor do Ativo Não Circulante, R$ 242.000,00, R$ 237.500,00 e R$ 267.500,00, as diferenças encontram-se em duas contas, uma no valor de R$ 30.000,00, valor da conta Mútuo com Partes Relacionadas, que já abordamos, e a outra se refere ao valor de R$ 25.500,00, valor da conta Encargos Financeiros Passivos a Transcorrer, cuja configuração é como Conta Redutora de Passivo, logo abaixo da conta Financiamento Bancário Longo Prazo, como ela possui saldo a débito, a alternativa a classificou como conta do Ativo, de maneira indevida. 15 15

UNIDADE Resolução de Questões sobre Balanço Patrimonial e Demonstração do Resultado do Exercício (CRC 2012/2) Questão 1. Uma sociedade empresária apresentou os seguintes saldos: Considerando os dados, o total dos saldos credores é de: a. R$1.611.900,00. b. R$1.648.900,00. c. R$1.668.900,00. d. R$1.703.900,00. Nessa questão, é solicitado o total das contas que possuem saldo a crédito. A seguir, são apresentadas as contas cuja característica do saldo é a crédito :» Contas Redutoras de Ativo;» Contas de Passivo;» Contas de Patrimônio Líquido;» Contas de Receitas. 16

A seguir, o quadro identifica as contas que possuem saldo a crédito, com a respectiva somatória ao final: Partindo do quadro apresentado, somente com as contas com saldos a crédito, para esclarecimentos, segue a classificação por tipo de conta: Contas Redutoras de Ativo, Contas de Passivo, Contas de Patrimônio Líquido e Contas de Receitas: (CRC 2012/2) Questão 13. A contabilidade de uma empresa apresentou, no dia 31.12.2011, os seguintes saldos: 17 17

UNIDADE Resolução de Questões sobre Balanço Patrimonial e Demonstração do Resultado do Exercício Tendo em vista as informações acima, o valor do Resultado Líquido do exercício, não levando em consideração o Imposto de Renda Pessoa Jurídica e a Contribuição Social sobre o Lucro, é de: a. R$20.748,00. b. R$25.948,00. c. R$37.948,00. d. R$43.948,00. A questão pede o valor do Resultado Líquido do exercício, não levando em consideração o Imposto de Renda Pessoa Jurídica e a Contribuição Social sobre o Lucro, ou seja, não será necessário efetuar o cálculo dos tributos sobre o lucro, apenas, a apuração do resultado será suficiente. Esse contexto nos indica que teremos de identificar as contas de resultado (receitas, custo e despesas) e apurar o valor desse resultado, para isso, faremos o seguinte cálculo: da somatória das receitas, faremos a subtração da somatória do custo com as despesas. Como já trabalhamos a montagem do Balanço Patrimonial em outras questões, vamos montar, apenas, a Demonstração do Resultado do Exercício DRE, dando continuidade ao nosso propósito de aprendizagem. 18

Analisando cada uma das contas do Balancete de Verificação, foram identificadas as contas do resultado; então, nosso próximo passo será o agrupamento e a apuração do saldo de cada tipo de conta: Foram apuradas as somatórias das receitas, dos custos e das despesas, para então, apurar-se o resultado com a subtração dos custos e das despesas do total das receitas, chegando, assim, ao resultado do exercício no valor de R$ 25.948,00, valor da alternativa B. A alocação de cada conta de resultado na estrutura padronizada da Demonstração do Resultado do Exercício DRE é: Embora exista uma estrutura padrão para a montagem da Demonstração do Resultado do Exercício DRE, necessariamente, não é preciso que constem todas as contas para preenchê-la, como é o caso dessa questão, na qual não constam os tributos sobre o lucro, ou seja, das despesas operacionais, já se remete ao Lucro Líquido do Exercício. 19 19

UNIDADE Resolução de Questões sobre Balanço Patrimonial e Demonstração do Resultado do Exercício (CRC 2012/2) Questão 4. Uma sociedade empresária apresentou o seguinte balancete de verificação, levantado em 31.7.2013: Com base nos dados apresentados no balancete acima e desconsiderando a incidência tributária, o valor do lucro líquido é: a. R$5.950,00. b. R$6.200,00. c. R$6.600,00. d. R$6.850,00. 20

Essa questão se assemelha à questão anterior, na qual é solicitado o valor do lucro líquido considerando um Balancete de Verificação composto por contas patrimoniais e contas de resultado. O procedimento também será o mesmo utilizado na questão anterior, ou seja, identificar as contas de resultado, receitas, custo e despesas, para então, apurar o valor do resultado mediante a fórmula na qual, da somatória das receitas, faremos a subtração da somatória do custo com as despesas. De maneira semelhante, também faremos a montagem da Demonstração do Resultado do Exercício DRE, já a montagem do Balanço Patrimonial não será efetuada. Analisando cada uma das contas do Balancete de Verificação, foram identificadas as contas do resultado. Em seguida, faremos o agrupamento e a apuração do saldo de cada tipo de conta, para apurar o saldo entre as contas de resultado: 21 21

UNIDADE Resolução de Questões sobre Balanço Patrimonial e Demonstração do Resultado do Exercício Como na apresentação do enunciado já existia um Balancete de Verificação, foram excluídas as contas patrimoniais, deixando apenas as contas de resultado. Foi apurado um novo saldo de cada coluna, a débito e a crédito, para apurar a diferença, que indica o resultado do exercício, o lucro líquido do exercício, no valor de R$ 6.600,00, valor da alternativa C. A composição e a formação desse lucro são apresentadas na Demonstração do Resultado do Exercício DRE, que segue: Novamente, embora exista uma estrutura padrão para a montagem da Demonstração do Resultado do Exercício DRE, necessariamente, não é preciso que constem todas as contas para preenchê-la. Nessa questão, constam outros itens da demonstração que não foram preenchidos: impostos incidentes sobre as vendas (temos apenas o ICMS, não constando nem PIS, nem COFINS) e, novamente, os tributos sobre o lucro. Vale lembrar que, quando essas contas não constam, não é necessário citar as rubricas e colocar, basta não apresentar, pois o propósito da Contabilidade é apresentar os elementos patrimoniais e de resultados que possuem saldo, ou seja, aqueles que existam. 22

Material Complementar Indicações para saber mais sobre os assuntos abordados nesta Unidade: A seguir, referências bibliográficas que tratam do assunto visto nesta Unidade. Sites MARION, J. C. Contabilidade Empresarial. 17.ed. São Paulo: Atlas, 2015. (e-book) https://goo.gl/g9qq6b SANTOS, J. C. dos; SCHMIDT,P. Contabilidade Societária. 5.ed. São Paulo: Atlas, 2015 https://goo.gl/g9qq6b MARTINS, E. et al Manual de Contabilidade Societária. 2.ed. São Paulo: Atlas, 2013. https://goo.gl/g9qq6b IUDÍCIBUS, S.; MARION, J. C. Contabilidade comercial: atualizado conforme Lei nº 11.638/07 e Lei nº 11.941/09. 10.ed. São Paulo: Atlas, 2016. (e-book). https://goo.gl/g9qq6b 23 23

UNIDADE Resolução de Questões sobre Balanço Patrimonial e Demonstração do Resultado do Exercício Referências BRASIL. Lei nº. 6.404, de 15 de dezembro de 1976. Dispõe sobre as Sociedades por Ações. Disponível em http: <//www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/ L6404consol.htm>. Acesso em: 30 set. 2016. CONSELHO Federal de Contabilidade CFC. 1ª Exame de Suficiência de 2011. Disponível em <http://portalcfc.org.br/wordpress/wp-content/uploads/2013/01/bacharel_i_2011.pdf>.. Exame de Suficiência de 2012. Disponível em <http://www.crcsp.org. br/portal_novo/exames/exame_suficiencia/2012/1_exame/prova_2012_01_ bacharel.pdf>.. 2ª Exame de Suficiência de 2012. Disponível em <http:// www.crcsp.org.br/portal_novo/exames/exame_suficiencia/2012/2_exame/ prova_2012_02_bacharel.pdf>. 24