Conselho Regional de Contabilidade do Estado de São Paulo Tel. (11) 3824-5400 - ramal 1529 (núcleo de relacionamento) Email: desenvolvimento@crcsp.org.br web: www.crcsp.org.br Rua Rosa e Silva, 60 Higienópolis 01230 909 São Paulo SP Presidente: Claudio Avelino Mac-Knight Filippi Gestão 2014-2015 Palestra Conceitos e Práticas sobre Balanço de Abertura de acordo com a Lei nº 12.973/14 A reprodução total ou parcial, bem como a reprodução de apostilas a partir desta obra intelectual, de qualquer forma ou por qualquer meio eletrônico ou mecânico, inclusive através de processos xerográficos, de fotocópias e de gravação, somente poderá ocorrer com a permissão expressa do seu Autor (Lei n. 9610) TODOS OS DIREITOS RESERVADOS: É PROIBIDA A REPRODUÇÃO TOTAL OU PARCIAL DESTA APOSTILA, DE QUALQUER FORMA OU POR QUALQUER MEIO. CÓDIGO PENAL BRASILEIRO ARTIGO 184. Elaborado por: Luciano Perrone Dezembro 2014 O conteúdo desta apostila é de inteira responsabilidade do autor (a).
NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE IFRS Atenção para as Instruções Normativas: 1.492, 1.493 e 1.515/2014 RIR IFRS SPED DECRETO LEI 1.598/77 RIR IFRS SPED 1
Legalização do SPED Art. 7º Alterações Lei 12.973/14 O lucro real será determinado com base na escrituração que o contribuinte deve manter, com observância das leis comerciais e fiscais. 6º A escrituração prevista neste artigo deverá ser entregue em meio digital ao Sistema Público de Escrituração Digital - Sped. (NR) IN 1420 ECD para todas as empresas, inclusive LUCRO PRESUMIDO e LUCRO REAL sem NIRE. ALTERADA PELA IN 1.510. IN 1422 - ECF para todas as empresas Conheça e programe se ECF IN 1422/13 Obrigatoriedade para todas as Pessoas Jurídicas a partir de janeiro de 2014. Dispensas: Simples Nacional, Órgãos Públicos, Autarquias e Fundações Públicas, Pessoas Jurídicas Inativas; Incluirá todas as operações que influenciam na composição da base de cálculo do IRPJ e CSLL (FISCAL E IFRS); Dependerá da entrega e recuperação das contas e saldos da ECD; Terá Adições, Exclusões e Compensações; Será entregue em julho do ano seguinte (julho 2015); Dispensará DIPJ, FCONT e LALUR; Leiaute atualizado em julho de 2014 ADE Cofis 98, 20/12/2013 2
ASPECTOS LEGAIS PANORAMA IFRS SOCIEDADES ANÔNIMAS DE CAPITAL ABERTO SOCIEDADES DE GRANDE PORTE SOCIEDADES DE PEQUENO E MÉDIO PORTE SOCIEDADES DE PEQUENO E MÉDIO PORTE IFRS INTEGRAL IFRS PME IFRS MICRO E PEQUENAS EMPRESAS CPCs, ICPCs e OCPCs NBC TG 1000 - SEÇÕES - RESOLUÇÃO 1.255/09 NBC TG 1000 e ITG 1000 - RESOLUÇÃO 1418/12 NBC TG 1.000 SEÇÃO 35 As demonstrações contábeis elaboradas em conformidade com a NBC TG 1.000, são as primeiras demonstrações da entidade se, por exemplo, a entidade: a) não apresentou demonstrações contábeis para os períodos anteriores. b) apresentou suas demonstrações contábeis anteriores mais recentes de acordo com outras exigências que não são consistentes com esta Norma em todos os aspectos. Caso a entidade ainda não tenha desenvolvido demonstrações contábeis em períodos anteriores, precisará realizar um Balanço de Abertura. Caso tenha apresentado demonstrações contábeis não consistentes com a NBC TG 1.000, haverá a necessidade de realizar um Balanço de Transição. 3
NBC TG 1.000 - SEÇÃO 35 BALANÇO DE TRANSIÇÃO A entidade deve, no seu balanço patrimonial de abertura, sendo essa sua data de transição para esta Norma (isto é, o início do período apresentado mais antigo): reconhecer todos os ativos e passivos cujos reconhecimentos são exigidos pela NBC TG 1.000; não reconhecer itens como ativos ou passivos se a Norma não permitir tais reconhecimentos; reclassificar itens que reconheceu, de acordo com seu arcabouço contábil anterior, como certo tipo de ativo, passivo ou componente de patrimônio líquido, mas que seja um tipo distinto de ativo, passivo ou componente de patrimônio líquido de acordo com a NBC TG 1.000; e aplicar esta Norma na mensuração de todos os ativos e passivos reconhecidos. NBC TG 1.000 SEÇÃO 35 BALANÇO DE TRANSIÇÃO As políticas contábeis que a entidade utiliza em seu balanço patrimonial de abertura com base na NBC TG 1.000, podem divergir daquelas que a entidade utilizou na mesma data usando as práticas contábeis anteriores. Os ajustes resultantes derivam de transações, outros eventos ou condições antes da data de transição para esta Norma. Portanto, a entidade deve reconhecer esses ajustes diretamente em lucros ou prejuízos acumulados (ou, caso apropriado e determinado por esta Norma, em outro grupo do patrimônio líquido) na data de transição para esta Norma. 4
NBC TG 1.000 SEÇÃO 35 BALANÇO DE TRANSIÇÃO A entidade pode utilizar uma ou mais opções de isenções na elaboração de suas primeiras demonstrações contábeis que se adequarem a NBC TG 1.000: Combinação de negócios Custo atribuído Instrumentos financeiros compostos Tributos diferidos sobre o lucro Contratos que contêm arrendamento mercantil. NBC TG 1.000 SEÇÃO 35 EXEMPLO DE BALANÇO DE TRANSIÇÃO BALANÇO PATRIMONIAL PRÁTICA ANTERIOR AJUSTES NOTAS NOVAS NORMAS ATIVO CIRCULANTE Contas a receber de clientes 120.000,00-11.000,00 1 109.000,00 Estoques 90.000,00-5.000,00 2 85.000,00 Total dos ativos circulantes 251.000,00-16.000,00 235.000,00 ATIVO NÃO CIRCULANTE Imobilizado 50.000,00 30.000,00 3 80.000,00 Total dos ativos não circulantes 60.000,00 30.000,00 90.000,00 TOTAL DO ATIVO 311.000,00 14.000,00 325.000,00 PASSIVO CIRCULANTE Total dos passivos circulantes 189.000,00 189.000,00 PASSIVO NÃO CIRCULANTE Tributos Diferidos 0,00 10.000,00 3 10.000,00 Total dos passivos não circulantes 34.000,00 10.000,00 44.000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Reserva de Lucros 29.000,00-16.000,00 1 e 2 13.000,00 Ajuste de Avaliação Patrimonial 0,00 20.000,00 3 20.000,00 Total do patrimônio líquido 88.000,00 4.000,00 92.000,00 TOTAL DO PASSIVO 311.000,00 14.000,00 325.000,00 5
NBC TG 1.000 SEÇÃO 35 BALANÇO DE TRANSIÇÃO E OU Seja Balanço de Transição ou Balanço de Abertura, as primeiras demonstrações contábeis da entidade elaboradas em conformidade com esta Norma devem conter uma declaração, explícita e não reservada, de conformidade com esta NBC TG 1000 Contabilidade para Pequenas e Médias Empresas. NBC TG 1.000 SEÇÃO 35 Se a entidade não apresentou demonstrações contábeis para períodos anteriores, ela deve divulgar esse fato nas suas primeiras demonstrações contábeis que estiverem em conformidade com a NBC TG 1.000. 6
Qualquer pessoa jurídica legalmente constituída que não possua escrituração contábil poderá elaborar um Balanço de Abertura para iniciar o registro e contabilização de suas movimentações administrativas e financeiras. Caso a entidade esteja em processo de recuperação judicial e não tenha contabilidade organizada, também poderá ser utilizado um Balanço de Abertura. O modelo também pode ser útil para empresas que estavam inativas e que passarão a operar novamente. Além das empresas citadas anteriormente, ressalta-se que o Balanço de Abertura será primordial para empresas que já estavam em pleno movimento, entretanto, não tinham o hábito de registros de suas movimentações. Somente o profissional de contabilidade está habilitado para proceder um Balanço de Abertura, desta forma, podemos concluir que o Balanço de Abertura é um procedimento voltado para apurar a situação patrimonial de uma empresa. Para a elaboração do Balanço de Abertura serão considerados os bens, direitos e obrigações da empresa. Caso a entidade já utilize um Livro Caixa ao invés da Escrituração Contábil, o Balanço de Abertura pode pautar-se em saldos do Livro para o início dos registros de fatos contábeis, como por exemplo, saldo de caixa e equivalentes de caixa no período. No caso da empresa não manter um controle adequado dos seus saldos a receber e a pagar, poderá utilizar de um procedimento de auditoria denominado carta de circularização. Nesse procedimento, os principais devedores e credores recebem formalizações para confirmação e confronto de saldos de contas a receber e contas a pagar. Deve haver um planejamento antecipado, visto que trata-se de um procedimento moroso. 7
PASSO A PASSO LEVANTAMENTO DE INFORMAÇÕES - ATIVO CAIXA E EQUIVALENTES DE CAIXA Representam saldos em dinheiro, contas correntes bancárias e aplicações de liquidez imediata. -Numerários: realização de inventário físico para apuração o saldo em dinheiro, seja moeda nacional ou estrangeira que está em posse da empresa. -Conta Corrente Bancária: análise e evidenciação de extratos bancários para registro dos saldos devedores ou credores (empréstimos) que a empresa possui. Devem ser consideradas todas as contas correntes que estão em nome da pessoa jurídica. -Títulos e Aplicações de Liquidez Imediata: análise e evidenciação de extratos bancários para registro dos saldos de aplicações atualizados até o momento do registro inicial. PASSO A PASSO - LEVANTAMENTO DE INFORMAÇÕES - ATIVO APLICAÇÕES FINANCEIRAS DE CURTO E LONGO PRAZO Representam saldos aplicados que não possuem liquidez imediata, são classificados no ativo, como realizável a curto prazo e ou ativo não circulante. O procedimento adequado será a análise e a evidenciação de extratos bancários para registro dos saldos devedores ou credores (empréstimos) que a empresa possui. Devem ser consideradas todas as contas correntes que estão em nome da pessoa jurídica. 8
PASSO A PASSO - LEVANTAMENTO DE INFORMAÇÕES - ATIVO DUPLICATAS A RECEBER - CLIENTES Representam saldos a receber por vendas de mercadorias, vendas de produtos, prestação de serviços, etc.. Para apuração dos saldos a receber de clientes, teremos que analisar inicialmente se a empresa mantém algum controle dos saldos recebidos versus saldos a receber. Para validação dos saldos apurados, poderá ser realizado um procedimento de circularização junto aos clientes. Se possível, a empresa deve medir a perspectiva e relevância de títulos incobráveis para que possa constituir uma perda com devedores duvidosos. ESTOQUES PASSO A PASSO LEVANTAMENTO DE INFORMAÇÕES - ATIVO Representam ativos mantidos para venda no curso norma dos negócios, no processo de produção para venda ou na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos no processo de produção ou na prestação de serviços. O procedimento ideal para apuração do saldo inicial de estoques é o inventário físico. Lembrando que durante o inventário, detectaremos estoques de mercadorias para revenda, estoques de produtos acabados, estoques de produtos em processo de fabricação, estoques de matérias primas, estoques de materiais de consumo, etc.. É importante ressaltar que o registro do estoques deve considerar o conceito de realização, ou seja, a entidade deve avaliar os estoques pelo menor valor entre o custo e o preço de venda estimado diminuído dos custos para completar a produção e despesas de venda. 9
PASSO A PASSO LEVANTAMENTO DE INFORMAÇÕES - ATIVO TRIBUTOS A COMPENSAR E RECUPERAR Representam créditos a serem compensados e ou recuperados de tributos federais, estaduais e municipais, podendo ser de natureza fiscal ou previdenciária. Exemplos: IPI, ICMS, PIS, COFINS, IRPJ, Contribuição Social, etc.. O procedimento adequado para validação de saldos iniciais é a análise dos livros fiscais e previdenciários pertinentes, visto que a maioria das empresas, mesmo não mantendo escrituração contábil atualizada, costuma apurar e controlar seus tributos para atender as obrigações principais e acessórias vigentes. PASSO A PASSO LEVANTAMENTO DE INFORMAÇÕES - ATIVO ADIANTAMENTOS Representam saldos que a empresa pagou antecipadamente para funcionários e ou fornecedores e que geraram um direito em curto prazo. O procedimento adequado para registro dos adiantamentos a funcionários, que podem contemplar férias, décimo terceiro salário, empréstimos consignados, entre outros, devem pautar-se em análises dos resumos de folha de pagamento gerados em períodos que antecedem o Balanço de Abertura. Os adiantamentos a fornecedores dependem de um controle interno que a pessoa jurídica possua ou até, por análise de movimentação de extratos bancários de períodos que antecedem o Balanço de Abertura. 10
PASSO A PASSO LEVANTAMENTO DE INFORMAÇÕES - ATIVO DESPESAS ANTECIPADAS Representam saldos que a empresa pagou ou pagará antecipadamente, sem que haja a devida competência de despesa para registro na Demonstração de Resultados. Como exemplos, podemos citar: seguros, assinaturas de revistas, jornais, periódicos, contratos de aluguéis, etc.. O procedimento adequado para registro das despesas antecipadas é a análise e a certificação de documentos comprobatórios gerados no período que antecede o Balanço de Abertura: apólices de seguros, contratos de aluguéis, contratos de assinaturas de jornais, revistas e periódicos. PASSO A PASSO LEVANTAMENTO DE INFORMAÇÕES - ATIVO EMPRÉSTIMOS E CONTRATOS DE MÚTUOS A RECEBER Representam saldos que a empresa tem direito a receber por conta de operações de empréstimos com sócios, mútuos, coligadas, etc. O procedimento adequado para registro é a evidência por meio de contratos de empréstimos/mútuos, controles internos e análise de movimentação de extratos bancários de períodos que antecedem o Balanço de Abertura. 11
PASSO A PASSO LEVANTAMENTO DE INFORMAÇÕES - ATIVO DEPÓSITOS JUDICIAIS Representam depósitos gerados por ordem judicial que são vinculados a causas pendentes de naturezas diversas (trabalhista, cível, tributária, etc.). O procedimento adequado pararegistroéaevidência por meio de relatórios gerados pelo advogado responsável, detalhamento os processos que a empresa mantém em andamento, bem como, respectivos depósitos realizados em juízo. A análise dos extratos bancários de períodos que antecedem o Balanço de Abertura também serão pertinentes para a formação dos saldos depositados/vinculados. PASSO A PASSO LEVANTAMENTO DE INFORMAÇÕES - ATIVO ATIVO IMOBILIZADO Representam ativos tangíveis que são mantidos para uso na produção ou fornecimento de bens ou serviços, para aluguel a terceiros ou para fins administrativos e que se espera que sejam utilizados durante mais do que um período. O procedimento adequado para registro é a realização de um inventário físico, seguido de laudo, contemplando a conciliação dos itens inventariados com as notas fiscais existentes no arquivo da empresa. A consulta a órgãos oficiais que registram veículos automotores, aéreos e náuticos também se faz pertinente. Deve-se atentar para a necessidade de solicitação de contratos de arrendamento mercantil financeiro, considerando que devem ser imobilizados de posse. 12
PASSO A PASSO LEVANTAMENTO DE INFORMAÇÕES - ATIVO ATIVO IMOBILIZADO As depreciações acumuladas devem ser consideradas como utilizadas as quotas que seriam cabíveis nos períodos de apuração anteriores em que não mantinha-se escrituração contábil adequada. PASSO A PASSO - LEVANTAMENTO DE INFORMAÇÕES - ATIVO ATIVO IMOBILIZADO Oportunidade - Custo Atribuído - ITG 10 (Interpretação Técnica Geral) Quando da adoção inicial da Seção 17 da NBC TG 1.000, no que diz respeito ao ativo imobilizado, a administração da entidade pode identificar bens ou conjuntos de bens de valores relevantes ainda em operação, relevância essa medida em termos de provável geração futura de caixa, e que apresentem valor contábil substancialmente inferior ou superior ao seu valor justo em seus saldos iniciais. Incentiva-se, fortemente, que, seja adotado, como custo atribuído (deemed cost), esse valor justo. Essa opção é aplicável apenas e tão somente na adoção inicial, não sendo admitida revisão da opção em períodos subsequentes ao da adoção inicial. É imprescindível atenção ao perfil do avaliador e modelo de laudo tratados na ITG 10 (a seguir). 13
PASSO A PASSO - LEVANTAMENTO DE INFORMAÇÕES - ATIVO ATIVO IMOBILIZADO Oportunidade Custo Atribuído ITG 10 (Interpretação Técnica Geral) ATENÇÃO: IN 1.493: Seção III Da Avaliação a Valor Justo - Ganho Art. 26. O ganho decorrente de avaliação de ativo ou passivo com base no valor justo não será computado na determinação do lucro real desde que o respectivo aumento no valor do ativo ou redução no valor do passivo seja evidenciado contabilmente em subconta vinculada ao ativo ou passivo. PASSO A PASSO LEVANTAMENTO DE INFORMAÇÕES - ATIVO ATIVO IMOBILIZADO Perfil do Avaliador Para fins desta Interpretação, no que diz respeito à identificação do valor justo dos ativos imobilizados e propriedades para investimento a ser tomado para a adoção do custo atribuído, da vida útil econômica e do valor residual dos ativos imobilizados e das propriedades para investimento, e do valor justo das propriedades para investimento a serem avaliadas segundo esse critério, consideram-se avaliadores aqueles especialistas que tenham experiência, competência profissional, objetividade e conhecimento técnico dos bens. Adicionalmente, para realizar seus trabalhos, os avaliadores devem conhecer ou buscar conhecimento a respeito de sua utilização, bem como das mudanças tecnológicas e do ambiente econômico onde ele opera, considerando o planejamento e outras peculiaridades do negócio da entidade. Nesse contexto, a avaliação pode ser efetuada por avaliadores internos ou externos à entidade. 14
PASSO A PASSO LEVANTAMENTO DE INFORMAÇÕES - ATIVO ATIVO IMOBILIZADO Exigências para o laudo técnico Assim, esse relatório deve conter: (a) indicação dos critérios de avaliação, das premissas e dos elementos de comparação adotados, tais como: (i) antecedentes internos: investimentos em substituições dos bens, informações relacionadas à sobrevivência dos ativos, informações contábeis, especificações técnicas e inventários físicos existentes; (ii) antecedentes externos: informações referentes ao ambiente econômico onde a entidade opera, novas tecnologias, benchmarking, recomendações e manuais de fabricantes e taxas de vivência dos bens; (iii) estado de conservação dos bens: informações referentes a manutenção, falhas e eficiência dos bens; e outros dados que possam servir de padrão de comparação, todos suportados, dentro do possível, pelos documentos relativos aos bens avaliados; (b) localização física e correlação com os registros contábeis ou razões auxiliares; (c) valor residual dos bens para as situações em que a entidade tenha o históricoeapráticadealienarosbens após um período de utilização; e (d) a vida útil remanescente estimada com base em informações e alinhamento ao planejamento geral do negócio da entidade. PASSO A PASSO LEVANTAMENTO DE INFORMAÇÕES - ATIVO ATIVO IMOBILIZADO Exemplos de Custo Atribuído - Oportunidade 15
PASSO A PASSO LEVANTAMENTO DE INFORMAÇÕES - ATIVO ATIVO IMOBILIZADO Exemplos de Custo Atribuído - Oportunidade PASSO A PASSO - LEVANTAMENTO DE INFORMAÇÕES - ATIVO ATIVO INTANGÍVEL Representam ativos não monetários identificáveis sem substância física. Serão considerados sempre que o valor for separável, isto é, puder ser dividido ou separado da entidade e vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado, individualmente ou junto com contrato relacionado, ativo ou passivo; ou for proveniente de direitos contratuais ou outros direitos legais, independentemente de tais direitos serem transferíveis ou separáveis da entidade ou de outros direitos e obrigações. O procedimento adequado para registro é a realização de análise de documentação contratual de aquisição de direitos de uso de softwares, entre outros ativos intangíveis. 16
PASSO A PASSO - LEVANTAMENTO DE INFORMAÇÕES - ATIVO ATIVO INTANGÍVEL As amortizações acumuladas devem ser consideradas como utilizadas as quotas que seriam cabíveis nos períodos de apuração anteriores em que não mantinha-se escrituração contábil adequada. PASSO A PASSO LEVANTAMENTO DE INFORMAÇÕES - ATIVO RESUMO GERAL - ATIVO Considerando que a pessoa jurídica tenha obtido todos os saldos das contas de Ativo apresentadas, teremos: ATIVO ATIVO CIRCULANTE Caixa e Equivalentes de Caixa Caixa Banco Conta Corrente Aplicações de Liquidez Imediata Realizável a Curto Prazo Clientes (-) Perdas com Devedores Duvidosos Estoques de Mercadorias (-) Perdas ao Valor Realizável Adiantamento a Funcionários Adiantamento a Fornecedores Tributos a Compensar e Recuperar Despesas Antecipadas 17
PASSO A PASSO LEVANTAMENTO DE INFORMAÇÕES - ATIVO RESUMO GERAL - ATIVO Considerando que a pessoa jurídica tenha obtido todos os saldos das contas de Ativo apresentadas, teremos: ATIVO NÃO CIRCULANTE Realizável a Longo Prazo Depósitos Judiciais Empréstimos de Mútuos Investimentos Imobilizado Bens imóveis e móveis (-) Depreciação Acumulada Intangível Direitos intangíveis (-) Amortização Acumulada PASSO A PASSO - LEVANTAMENTO DE INFORMAÇÕES - PASSIVO DUPLICATAS A PAGAR - FORNECEDORES Representam saldos a pagar, por aquisição a prazo de mercadorias, matérias primas, materiais de consumo, além de serviços tomados. Para apuração dos saldos a pagar aos fornecedores, teremos que analisar inicialmente se a empresa mantém algum controle dos saldos pagos versus saldos a pagar. Para validação dos saldos apurados, poderá ser realizado um procedimento de circularização junto aos fornecedores. Além dos fatos mencionados, também poderão ser analisadas certidões em cartórios de títulos protestados e em bancos de dados de inadimplentes para averiguação de contas a pagar e valores em aberto. 18
PASSO A PASSO LEVANTAMENTO DE INFORMAÇÕES - PASSIVO EMPRÉSTIMOS, FINANCIAMENTOS, ARRENDAMENTOS FINANCEIROS Representam saldos a pagar a instituições financeiras, por contratação de empréstimos, financiamentos e contratos de arrendamento mercantil. Para apuração dos saldos a pagar às instituições financeiras, teremos que analisar os contratos de empréstimos, financiamentos, arrendamentos mercantis e também, analisar os extratos bancários de períodos que antecedem o Balanço de Abertura para averiguar pagamentos de juros e amortizações realizadas. No caso de contratos pré-fixados, precisaremos inserir também os juros a incorrer no período, sempre dedutível ao valor futuro do compromisso assumido com a instituição financeira. Outro fato importante é segregar os saldos a pagar no Passivo Circulante, quando estiverem dentro de um exercício social e no Passivo Não Circulante, quando ultrapassarem um exercício social. PASSO A PASSO - LEVANTAMENTO DE INFORMAÇÕES - PASSIVO TRIBUTOS E CONTRIBUIÇÕES A PAGAR E OU RECOLHER Representam saldos a pagar de tributos federais, estaduais e municipais, como por exemplo: IPI, ICMS, PIS, COFINS, IRPJ, Contribuição Social, etc.. O procedimento adequado para validação de saldos iniciais é a análise dos livros fiscais pertinentes, visto que a maioria das empresas, mesmo não mantendo escrituração contábil atualizada, costuma apurar e controlar seus tributos para atender as obrigações principais e acessórias vigentes. Outro ponto eficaz para a análise de dívidas tributárias e parcelamentos é por meio de geração de certidões junto aos órgãos regulamentadores, obtendo detalhes de obrigações principais e acessórias em aberto. 19
PASSO A PASSO LEVANTAMENTO DE INFORMAÇÕES - PASSIVO OBRIGAÇÕES TRABALHISTAS E PREVIDENCIÁRIAS Representam salários, férias, décimo terceiro salário entre outros proventos, além de todos os descontos e tributos constantes em uma folha de pagamento. Ressalta-se também o pró labore destinado aos sócios quotistas. Como descontos, podemos destacar IRRF, INSS Retido, faltas, atrasos, contribuições sindicais, etc. Em termos de tributos, temos FGTS e INSS Patronal, alertando para as entidades que estão inseridas na desoneração de folha de pagamento. O procedimento adequado para validação de saldos iniciais é a análise dos resumos de folha de pagamento de períodos que antecedem o Balanco de Abertura, obrigações acessórias previdenciárias e certidões previdenciárias. Considerando que mesmo sem manter escrituração contábil, as empresas costumam desenvolver adequadamente suas folhas de pagamento, os saldos iniciais relacionados com obrigações trabalhistas e previdenciárias poderão ser evidenciadas com segurança e eficácia. PASSO A PASSO - LEVANTAMENTO DE INFORMAÇÕES - PASSIVO OBRIGAÇÕES TRABALHISTAS E PREVIDENCIÁRIAS Ressalta-se que a folha de pagamento deve ser contabilizada com base no regime de competência, ou seja, com base no fato gerador dos proventos, descontos e tributos ao invés dos respectivos pagamentos. Férias e Décimo Terceiro Salário representam obrigações a serem reconhecidas mensalmente por regime de competência e não seguem a premissa de provisões. 20
PASSO A PASSO LEVANTAMENTO DE INFORMAÇÕES - PASSIVO CONTAS A PAGAR Representam saldos a pagar relacionados com obrigações em geral, como energia elétrica, água, aluguel, condomínio, etc. O procedimento adequado é a análise de movimentos físicos para averiguação de contas a pagar. Caso a empresa tenha um controle de fluxo de caixa (previsão de entradas e saídas), também poderá contribuir com a identificação dos valores a pagar. O histórico de pagamentos de gastos fixos também é um ponto relevante a ser analisado. Por fim, poderão ser analisadas certidões em cartórios de títulos protestados e em bancos de dados de inadimplentes para identificação de contas a pagar e valores em aberto. PASSO A PASSO LEVANTAMENTO DE INFORMAÇÕES - PASSIVO EMPRÉSTIMOS E CONTRATOS DE MÚTUOS A PAGAR Representam saldos de obrigação que a empresa mantém por conta de operações de empréstimos com sócios, mútuos, coligadas, etc. O procedimento adequado para registro é a evidência por meio de contratos de empréstimos/mútuos, controles internos e análise de movimentação de extratos bancários de períodos que antecedem o Balanço de Abertura. 21
PASSO A PASSO LEVANTAMENTO DE INFORMAÇÕES - PASSIVO PASSIVO CONTINGENTE - PROVISÕES Representam saldos de obrigação que representam incertezas. A entidade deve reconhecer uma provisão apenas quando tem uma obrigação na data das demonstrações contábeis como resultado de evento passado e é provável (isto é, mais probabilidade de que sim do que não) que será exigida da entidade a transferência de benefícios econômicos para liquidação. A entidade deve reconhecer a provisão como passivo no seu balanço patrimonial. O procedimento adequado para registro é a evidência das contingências por meio de laudos e relatórios elaborados por advogados e ou especialistas. PASSO A PASSO LEVANTAMENTO DE INFORMAÇÕES PATRIMÔNIO LÍQUIDO CAPITAL SOCIAL Representa o valor de investimento realizado pelos sócios, integralizado ou não, constante em documento oficial (contrato social e ou alteração contratual consolidada). O procedimento adequado para registro é a análise dos valores constantes de capital integralizado e a integralizar nos documentos de constituição e ou alteração. 22
PASSO A PASSO LEVANTAMENTO DE INFORMAÇÕES PATRIMÔNIO LÍQUIDO LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS Representam os valores de lucros ou prejuízos acumulados durante a existência da empresa, deduzidos das retiradas a título de distribuição de lucros aos sócios quotistas. O procedimento adequado para a contabilização dos lucros ou prejuízos acumulados será baseado na diferença entre os saldos iniciais ativos e os saldos iniciais passivos, desta forma, comparando a somatória dos bens e direitos, deduzidas das obrigações, teremos o resultado acumulado no período em que a empresa opera. Caso o Ativo seja maior que o Passivo, teremos um Lucro Acumulado. Caso o Ativo seja menor que o Passivo, teremos um Prejuízo Acumulado. PASSO A PASSO LEVANTAMENTO DE INFORMAÇÕES PATRIMÔNIO LÍQUIDO LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS Após encerramento do Balanço de Abertura, ainda poderão ser identificados históricos de registros de direitos e obrigações não contabilizadas. Caso ocorram fatos dessa natureza, devemos tratar como Ajustes de Exercícios Anteriores no decorrer do processamento contábil. 23
PASSO A PASSO LEVANTAMENTO DE INFORMAÇÕES PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO RESUMO GERAL PASSIVO + PL Considerando que a pessoa jurídica tenha obtido todos os saldos das contas de Passivo apresentadas, teremos: PASSIVO PASSIVO CIRCULANTE Fornecedores Tributos a Pagar e Recolher Salários e Ordenados a Pagar Obrigações Previdenciárias a Recolher e Pagar Férias e Encargos Sociais Empréstimos, Financiamentos e Arrendamentos (-) Juros a Incorrer Contas a Pagar PASSO A PASSO LEVANTAMENTO DE INFORMAÇÕES - PASSIVO RESUMO GERAL - PASSIVO Considerando que a pessoa jurídica tenha obtido todos os saldos das contas de Passivo apresentadas, teremos: PASSIVO NÃO CIRCULANTE Empréstimos, Financiamentos e Arrendamentos (-) Juros a Incorrer Empréstimos de Mútuos Provisão de Contingências PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social (-) Capital a Integralizar (+ ou -) Lucros ou Prejuízos Acumulados 24
CASO PRÁTICO SIMULAÇÃO DE Seguindo as premissas descritas para identificação de saldos iniciais, a Sociedade Exemplo, apresentou as informações abaixo: SALDOS ATIVOS SALDOS PASSIVOS E PL Caixa 6.500,00 Fornecedores 11.780,00 Banco 23.900,00 IRPJ e CSLL a Pagar 25.300,00 Clientes 35.220,00 Salários e Encargos a Pagar 18.500,00 Estoques 42.115,00 INSS a Recolher 6.200,00 Tributos a Recuperar 2.300,00 FGTS a Pagar 1.000,00 Veículos de Uso 50.000,00 Empréstimos Bancários 55.500,00 Móveis e Utensílios 17.000,00 Juros a Incorrer 5.500,00 Depreciação Acumulada 12.000,00 Capital Social 10.000,00 CASO PRÁTICO SIMULAÇÃO DE Balanço de Abertura PL Caixa Banco Clientes Ativo 12.000,00 6.500,00 Ativo 6.500,00 23.900,00 35.220,00 23.900,00 Ativo 35.220,00 Ativo 42.115,00 Ativo 2.300,00 Ativo Estoques Tributos a Recuperar Veículos de Uso 50.000,00 Ativo 42.115,00 2.300,00 50.000,00 17.000,00 Ativo Móveis e Utensílios Depreciação Acumulada 17.000,00 12.000,00 SALDOS ATIVOS Caixa 6.500,00 Banco 23.900,00 Clientes 35.220,00 Estoques 42.115,00 Tributos a Recuperar 2.300,00 Veículos de Uso 50.000,00 Móveis e Utensílios 17.000,00 Depreciação Acumulada 12.000,00 25
CASO PRÁTICO SIMULAÇÃO DE Balanço de Abertura PL Fornecedores IRPJ e CSLL a Pagar Salários e Encargos a Pagar Ativo 12.000,00 6.500,00 Ativo 11.780,00 25.300,00 18.500,00 Passivo 11.780,00 23.900,00 Ativo Passivo 25.300,00 35.220,00 Ativo Passivo 18.500,00 42.115,00 Ativo Passivo 6.200,00 2.300,00 Ativo INSS a Recolher FGTS a Pagar Empréstimos Bancários Passivo 1.000,00 50.000,00 Ativo 6.200,00 1.000,00 55.500,00 Passivo 55.500,00 17.000,00 Ativo PL 10.000,00 5.500,00 Passivo SALDOS PASSIVOS E PL Fornecedores 11.780,00 IRPJ e CSLL a Pagar 25.300,00 Salários e Encargos a Pagar 18.500,00 INSS a Recolher 6.200,00 FGTS a Pagar 1.000,00 Empréstimos Bancários 55.500,00 Juros a Incorrer 5.500,00 Capital Social 10.000,00 Juros a Incorrer Capital Social 5.500,00 10.000,00 CASO PRÁTICO SIMULAÇÃO DE Balanço de Abertura PL Ativo 12.000,00 6.500,00 Ativo Passivo 11.780,00 23.900,00 Ativo Passivo 25.300,00 35.220,00 Ativo Passivo 18.500,00 42.115,00 Ativo Passivo 6.200,00 2.300,00 Ativo Passivo 1.000,00 50.000,00 Ativo Passivo 55.500,00 17.000,00 Ativo Passivo 10.000,00 5.500,00 Passivo 140.280,00 182.535,00 Lucro Acumulado PL 42.255,00 42.255,00 42.255,00 26
ATIVO CIRCULANTE PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO CIRCULANTE Caixa 6.500,00 Fornecedores 11.780,00 Banco 23.900,00 IRPJ e CSLL a Pagar 25.300,00 Total de Caixa e Equivalentes de Caixa 30.400,00 Salários e Encargos a Pagar 18.500,00 INSS a Recolher 6.200,00 Realizável a Curto Prazo FGTS a Pagar 1.000,00 Empréstimos Bancários 55.500,00 Clientes 35.220,00 Juros a Incorrer 5.500,00 Estoques 42.115,00 Tributos a Recuperar 2.300,00 TOTAL DO ATIVO CIRCULANTE 110.035,00 TOTAL DO PASSIVO CIRCULANTE 112.780,00 ATIVO NÃO CIRCULANTE REALIZÁVEL A LONGO PRAZO PASSIVO NÃO CIRCULANTE PATRIMÔNIO LÍQUIDO INVESTIMENTO Capital Social 10.000,00 Lucro Acumulado 42.255,00 IMOBILIZADO TOTAL DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO 52.255,00 Veículos de Uso 50.000,00 Móveis e Utensílios 17.000,00 Depreciação Acumulada 12.000,00 TOTAL DO ATIVO CIRCULANTE 55.000,00 ATIVO TOTAL 165.035,00 PASSIVO TOTAL 165.035,00 NOTAS EXPLICATIVAS Exemplo extraído: 27
NOTAS EXPLICATIVAS Exemplo extraído: NOTAS EXPLICATIVAS Exemplo extraído: 28
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