Turma e Ano: Processo Judicial Tributário (2015) Matéria / Aula: Garantias e Privilégios do Crédito Tributário / 01 Professor: Mauro Lopes Monitora: Laryssa Marques Aula 01 1. Introdução No presente curso será trabalhado o Processo Judicial Tributário 1, sob os seguintes aspectos: Garantias e privilégios do Crédito Tributário Processo Judicial Tributário - Vertentes de Estudo Administração Tributária Execução Fiscal e Ações Tributárias 2. Garantias e Privilégios do Crédito Tributário - arts. 183 e seguintes do CTN. Art. 183. A enumeração das garantias atribuídas neste Capítulo ao crédito tributário não exclui outras que sejam expressamente previstas em lei, em função da natureza ou das características do tributo a que se refiram. Parágrafo único. A natureza das garantias atribuídas ao crédito tributário não altera a natureza deste nem a da obrigação tributária a que corresponda. Garantia, no plano jurídico, é um mecanismo, estabelecido em lei 2, para assegurar a satisfação de um direito de um cidadão ou da coletividade. 1 Trata-se de tema de grande relevância para concursos públicos, que pode ser trabalhado em questões de Direito Tributário e, também, de Processo Civil.
de ir e vir). Exemplo: o Habeas corpus é uma garantia que assegura a liberdade de locomoção (o direito Assim, as garantias do crédito tributário são os mecanismos estabelecidos em lei para assegurar a imediata e preferencial satisfação de um crédito de natureza indisponível (o efetivo recolhimento do tributo). Portanto, sempre que uma lei criar um mecanismo, visando assegurar que o crédito seja efetivamente recolhido a determinado tempo e modo, estará sendo criada uma garantia. O rol do art. 183, CTN não é taxativo ( não exclui outras que sejam expressamente previstas em lei, em função da natureza ou das características do tributo a que se refiram ). Sendo assim, a lei do ente tributante pode, em relação ao seu próprio tributo, elencar outras garantias além daquelas previstas no r. código. Desse modo, o CTN traça uma estrutura mínima de garantia do crédito e o legislador pode avançar, estabelecendo outras. Exemplo: a lei pode prever uma garantia hipotecária para um crédito. Se assim o fizer, terá o crédito tributário se transmudado num crédito hipotecário? O crédito tributário pode perder sua qualidade em função de alguma garantia que lhe seja atribuída? 3 Não. O crédito nasce e morre tributário, independe das garantias que lhe tenham sido atribuídas, nos exatos termos do parágrafo único do art. 183. Privilégio, por sua vez, é toda exceção estabelecida a uma regra geral, na lei, em benefício de seu destinatário. No Brasil, esta expressão tem conotação de carga muito negativa. E alguns doutrinadores defendem que deveria se falar em prerrogativa do Crédito Tributário. Contudo, o professor Mauro Lopes entende que não se trata de uma discussão relevante. O que deve se observar é se o privilégio respeita os critérios de isonomia e de razoabilidade (deve haver um nexo de adequação lógica entre a discriminação e a finalidade por esta pretendida). 2 Lei lato sensu, quer dizer, a garantia pode estar prevista na CRFB ou em um ato normativo secundário, quando não for matéria de reserva legal. 3 Questão cobrada na prova de Advogado Jr. da Petrobras.
Portanto, se o alvo do legislador, ao estabelecer o privilégio, é razoável e o critério de discriminação, pertinente, a isonomia estará sendo observada. Do contrário, não. O privilégio será odioso quando não houver relação entre a discriminação e a finalidade da norma, ou pior, quando esta finalidade for incompatível com a ordem constitucional. Exemplo: legislação estabelece que a Fazenda Pública não se sujeita ao concurso de credores, ao contrário do que ocorre com os demais credores no caso de falência do devedor. Trata-se de privilégio. O processo de Execução Fiscal não é paralisado em razão da falência, nem mesmo é remetido para o juízo universal da falência. Isto acontece porque o crédito da Fazenda é indisponível, pertence à sociedade; e, mais do que isso, é de interesse público a sua satisfação. Porém, atente que isto não significa que o crédito fazendário prefira qualquer outro. 3. Garantias do Crédito Tributário Primeiro, é de se destacar que o CTN é de 1966 e a LEF (Lei 6.830) é de 1980. Quando o código foi editado não havia uma lei que regulasse completamente o rito de cobrança dos créditos fazendários, que à época era feito pelo CPC (anterior ao de 1973) e por leis esparsas. Por isso, o CTN tentou unificar tais regras. A LEF traz os mecanismos para satisfação de créditos da Fazenda Pública tenham ou não natureza tributária e, para tanto, incorporou várias destas normas trazidas pelo CTN. a) Cláusulas de inalienabilidade ou impenhorabilidade não oponíveis à Fazenda Art. 30 da LEF apresenta igual teor do art. 184 do CTN: Sem prejuízo dos privilégios especiais sobre determinados bens, que sejam previstos em lei, responde pelo pagamento do crédito tributário a totalidade dos bens e das rendas, de qualquer origem ou natureza, do sujeito passivo, seu espólio ou sua massa falida, inclusive os gravados por ônus real ou cláusula de inalienabilidade ou impenhorabilidade, seja qual for a data da constituição do ônus ou da cláusula, excetuados unicamente os bens e rendas que a lei declare absolutamente impenhoráveis.
Exemplo: sujeito morreu, deixando dívidas tributárias e patrimônio aos herdeiros. Mesmo que este patrimônio tenha sido gravado por uma cláusula de inalienabilidade ou impenhorabilidade, tal cláusula não será oponível ao Fisco, porque se trata de ato voluntário. Não importa a data da cláusula de impenhorabilidade ou do ônus real e a data em que foi constituído o crédito tributário. Aqueles jamais serão oponíveis ao Fisco quando decorrentes de ato voluntário do devedor. Assim, todos os bens do sujeito passivo respondem pelo crédito tributário, salvo aqueles declarados expressamente em lei como impenhoráveis ou inalienáveis. Neste sentido: Art. 10, LEF. Não ocorrendo o pagamento, nem a garantia da execução de que trata o artigo 9º, a penhora poderá recair em qualquer bem do executado, exceto os que a lei declare absolutamente impenhoráveis. Art. 649, CPC/73 (Correspondente no NCPC 4 : art. 833). São absolutamente impenhoráveis: I - os bens inalienáveis e os declarados, por ato voluntário, não sujeitos à execução; II os móveis, pertences e utilidades domésticas que guarnecem a residência do executado, salvo os de elevado valor ou que ultrapassem as necessidades comuns correspondentes a um médio padrão de vida; III os vestuários, bem como os pertences de uso pessoal do executado, salvo se de elevado valor; IV os vencimentos, subsídios, soldos, salários, remunerações, proventos de aposentadoria, pensões, pecúlios e montepios; as quantias recebidas por liberalidade de terceiro e destinadas ao sustento do devedor e sua família, os ganhos de trabalhador autônomo e os honorários de profissional liberal, observado o disposto no 3o deste artigo; V os livros, as máquinas, as ferramentas, os utensílios, os instrumentos ou outros bens móveis necessários ou úteis ao exercício de qualquer profissão; VI o seguro de vida; 4 Dica: o professor sempre procurará trazer as alterações trazidas pelo Novo CPC, contudo, não deixe de buscar, por conta própria, nos casos em que ele não o fizer.
VII os materiais necessários para obras em andamento, salvo se essas forem penhoradas; família; VIII a pequena propriedade rural, assim definida em lei, desde que trabalhada pela IX os recursos públicos recebidos por instituições privadas para aplicação compulsória em educação, saúde ou assistência social; poupança; X até o limite de 40 (quarenta) salários mínimos, a quantia depositada em caderneta de político. XI - os recursos públicos do fundo partidário recebidos, nos termos da lei, por partido 1º A impenhorabilidade não é oponível à cobrança do crédito concedido para a aquisição do próprio bem. 2º O disposto no inciso IV do caput deste artigo não se aplica no caso de penhora para pagamento de prestação alimentícia. Cuidado! Ambos os artigos (do NCPC e do CPC atual) preconizam que são impenhoráveis: os bens inalienáveis e os declarados, por ato voluntário, não sujeitos à execução (art. 649, I, CPC/73). E, conforme já visto aqui, a cláusula de inalienabilidade, por ato voluntário não é oponível a Fazenda Pública. Vide: art. 832, NCPC. b) Fraude a Execução Fiscal art. 185, CTN Art. 185, CTN. Presume-se fraudulenta a alienação ou oneração de bens ou rendas, ou seu começo, por sujeito passivo em débito para com a Fazenda Pública, por crédito tributário regularmente inscrito como dívida ativa. Parágrafo único. O disposto neste artigo não se aplica na hipótese de terem sido reservados, pelo devedor, bens ou rendas suficientes ao total pagamento da dívida inscrita.
Uma vez que o crédito tributário seja inscrito em Dívida Ativa (DA), qualquer alienação e oneração de bens, feita pelo sujeito passivo, que o torne insolvente, é considerada fraudulenta. Interessante notar que esta previsão do art. 185 foi alterada pela LC 118/05. Antes não se exigia apenas a inscrição em Dívida Ativa, mas também, que o crédito já estivesse em fase de execução. Portanto, naquela época, não bastava que a alienação resultasse na insolvência do devedor, era necessário, também, que tal alienação tivesse ocorrido após a devida citação do devedor em Execução Fiscal (EF). A redação atual do dispositivo se contenta com a inscrição do crédito em Dívida Ativa. O principal efeito da fraude à Execução Fiscal é tornar sem efeito a alienação face ao credor (Fisco). É diferente da fraude contra credores. Fraude à Execução Fiscal Instituto de direito processual Não é defeito Pode ser reconhecido nos próprios autos da EF Ineficácia do negócio face à Fazenda Pública credora Basta provar que da alienação resultou insolvência e que esta foi feita após a inscrição em Dívida Ativa Fraude contra credores Instituto de direito civil É defeito do ato jurídico Demanda ação própria: Ação revocatória ou pauliana Anulação do negócio Necessidade de prova da conciliação de vontades para fraudar Atenção! Na EF, só se aplica o art. 185, CTN quando se estiver diante de fraude à execução de Dívida Ativa Tributária. No caso de execução de dívida ativa não tributária (ex.: a decorrente de uma multa), como ocorre no caso de execução comum (CPC), deve se observar o que segue: Art. 593, CPC atual. Considera-se em fraude de execução a alienação ou oneração de bens:
II - quando, ao tempo da alienação ou oneração, corria contra o devedor demanda capaz de reduzi-lo à insolvência; Súmula 375, STJ. O reconhecimento da fraude à execução depende do registro da penhora do bem alienado ou da prova de má-fé do terceiro adquirente. Esta súmula não pode ser aplicada a execução de dívida tributária, porque a própria lei se contenta com o fato da demanda já estar em curso. Não tem motivo que justifique o STJ exigir penhora registrada. Há chance disto vir a ser alterado com o NCPC. Por isso, se afirma que o regramento do art. 593, II, CPC não se aplica a dívida tributária. Destaque-se que a suspensão da exigibilidade do crédito impede o Fisco de ajuizar a EF (exigir o crédito), mas não o impede de inscrever o crédito em DA (constituir o título executivo). A inscrição em DA, neste caso, é um ato da Fazenda que não traz maiores prejuízos ao devedor: não pode ser cobrado em juízo e não obsta o direito à obtenção de certidão de regularidade fiscal (negativa ou positiva com efeitos de negativa). Além do mais, quando a Fazenda inscreve em DA, se por um lado, não está onerando o devedor, por outro, está implantando uma garantia do seu crédito. Exemplo: imagine que o devedor consiga uma liminar em MS e, depois, uma sentença concessiva. Para alterar esta sentença, imagine que tenha demorado 10 anos. Neste tempo, é natural que o patrimônio do devedor tenha sofrido diversas alterações. Porém, se é feita a inscrição no nascedouro, a Fazenda Pública fica protegida contra esta situação. Pois, caso estas modificações levem o sujeito à insolvência, pode ser pleiteada a desconsideração da alienação por fraude à Execução. À execução de dívida não tributária também se aplica o art. 615-A, p. 3º, CPC. Art. 615-A, p. 3º, CPC. O exequente poderá, no ato da distribuição, obter certidão comprobatória do ajuizamento da execução, com identificação das partes e valor da causa, para fins de averbação no registro de imóveis, registro de veículos ou registro de outros bens sujeitos à penhora ou arresto. (...) 3º Presume-se em fraude à execução a alienação ou oneração de bens efetuada após a averbação (art. 593).
Da leitura deste dispositivo, depreende-se que o credor pode pedir ao juiz que expeça uma certidão com os dados da EF (especialmente, constando nome das partes e valor); e em posse desta certidão e sabendo em qual cartório o devedor tenha um imóvel, por exemplo- averbar a execução (noticiar a sua existência). Feita esta averbação, a alienação do bem em questão é considerada fraude à execução, se dela vier a resultar a insolvência do alienante-devedor. Isto está de acordo com a Súmula 375, STJ, que exige que o adquirente tenha como saber, ao tempo da alienação, da possibilidade de fraude à execução. Destaque-se que quem adquirir o imóvel, sem ir ao cartório observar o que está averbado, não poderá, posteriormente, alegar boa-fé ou surpresa, pois não adotou a diligência de um homem médio. O Art. 792, NCPC traz ambas as possibilidades: Demanda capaz de reduzi-lo a insolvência. Antecipar o marco, para após a propositura da ação e antes da citação, averbando em cartório a execução pendente. Execução Fiscal por Dívida Ativa Tributária Não tributária Art. 185, CTN Art. 593, II, CPC c/c Art. 615-A, p. 3o, CPC E no caso em que a EF por dívida tributária da empresa é redirecionada para o administrador? Imagine a seguinte situação: débito inscrito em DA contra empresa. EF proposta, se descobre que a empresa foi dissolvida irregularmente. Caso típico de responsabilidade do seu
administrador. A execução se volta contra ele, que citado, não paga, nem garante o juízo. Determina-se a penhora de bens, Oficial atesta que não encontrou patrimônio. O Fisco diligencia e apura que o devedor alienou patrimônio, tornando-se insolvente, após a inscrição em DA. Esta fraude à EF pode ser reconhecida? Segundo o STJ, não. Este posicionamento foi adotado com intuito de resguardar o interesse de terceiros de boa-fé. O crédito foi inscrito no nome da empresa e não de seu administrador. Não é razoável exigir que a pessoa ao comprar um imóvel, por exemplo, verifique se o alienante do mesmo é administrador de alguma empresa e qual a situação desta perante o Fisco. Assim, a fraude à execução, neste caso, só se refere às alienações realizadas após a citação do administrador. Até mesmo porque o Fisco tem como diligenciar, antes da inscrição em DA, se a empresa foi dissolvida irregularmente, só não o faz. on-line. Passemos a análise do Art. 185-A do CTN, que trata da indisponibilidade de bens e penhora Art. 185-A. Na hipótese de o devedor tributário, devidamente citado, não pagar nem apresentar bens à penhora no prazo legal e não forem encontrados bens penhoráveis, o juiz determinará a indisponibilidade de seus bens e direitos, comunicando a decisão, preferencialmente por meio eletrônico, aos órgãos e entidades que promovem registros de transferência de bens, especialmente ao registro público de imóveis e às autoridades supervisoras do mercado bancário e do mercado de capitais, a fim de que, no âmbito de suas atribuições, façam cumprir a ordem judicial. Trata-se da hipótese em que o devedor citado não paga o seu débito, nem apresenta bens à penhora no prazo legal. Nesta situação, o juiz determina que o oficial de justiça faça a penhora de tantos bens quantos bastem para a garantia da dívida. Mas, é possível que o oficial não encontre bens penhoráveis e que a Fazenda diligencie e também não encontre. Neste caso, o juiz deverá decretar a indisponibilidade de eventuais bens do devedor; e comunicar este decreto de indisponibilidade, às autoridades que conservam registro de propriedade de bens (ex.: RGI, DETRAN, Capitania de portos, etc.) e, principalmente, à autoridade supervisora de mercado, o BACEN, determinando o bloqueio dos ativos, através da penhora online (feita pelo sistema BACENJUD).
CPC/73 art. 655-A: penhora online via BACENJUD é medida inicial na pesquisa de bens do devedor, porque o dinheiro está no topo de lista de preferência do rol do art. 655. Art. 655-A. Para possibilitar a penhora de dinheiro em depósito ou aplicação financeira, o juiz, a requerimento do exeqüente, requisitará à autoridade supervisora do sistema bancário, preferencialmente por meio eletrônico, informações sobre a existência de ativos em nome do executado, podendo no mesmo ato determinar sua indisponibilidade, até o valor indicado na execução. Art. 655. A penhora observará, preferencialmente, a seguinte ordem: I - dinheiro, em espécie ou em depósito ou aplicação em instituição financeira (...). Criou-se com a redação do art. 655-A do CPC atual uma contradição. Ora, a Fazenda Pública que é titular de crédito de interesse público, só pode fazer penhora online na forma do CTN, ou seja, se o devedor não pagar; não apresentar bens em juízo; e se não forem encontrados bens penhoráveis pelo oficial e pela Fazenda. Já o credor privado, titular de interesse privado, tem direito a penhora online de plano: se o devedor citado não pagar ou não garantir o juízo, apenas. O STJ entendeu que isto não faz sentido. E disse que a ratio da norma do CPC impõe que ela seja aplicada também a esfera da execução fiscal, seja dívida ativa tributária ou não tributária. Isto é pacífico no âmbito do STJ:
O projeto do NCPC previa, no art. 854, a penhora online, afirmando que o juiz não deveria dar ciência prévia do ato ao executado. O dispositivo foi muito criticado. Mas, o professor entende que seria uma norma adequada, porque a primeira coisa que o executado faz - ao descobrir que se procederá à penhora online - é tirar o dinheiro do banco 5. 4. Preferências do Crédito Tributário Art. 186, CTN. O crédito tributário prefere a qualquer outro, seja qual for sua natureza ou o tempo de sua constituição, ressalvados os créditos decorrentes da legislação do trabalho ou do acidente de trabalho. Regra geral: Art. 186, caput: Prioridade quase que absoluta do Crédito Tributário no confronto com outros; cede preferência apenas ao crédito trabalhista e ao de acidente do trabalho (este último acrescentado em 2005). Cuidado! O CC, no art. 965, prevê um rol de preferências distinto do apresentado pelo CTN. Mas, quando trata de crédito tributário, o r. artigo é manifestamente inconstitucional. Pois, as normas gerais de direito tributário são matérias reservadas à Lei Complementar (art. 146, III, CRFB/88) de modo que uma Lei Ordinária (como o CC) não poderia sobre isto dispor. Por isso, para créditos tributários, devemos seguir a regra do art. 186 do CTN. Na falência: Art. 186. P. único: I o crédito tributário não prefere aos créditos extraconcursais ou às importâncias passíveis de restituição, nos termos da lei falimentar, nem aos créditos com garantia real, no limite do valor do bem gravado. Créditos extraconcursais são as dívidas e encargos da massa (ex.: segurança para cuidar da sede da empresa falida). São aqueles constituídos posteriormente a decretação da falência, que devem ser pagos prontamente. Os valores devidos até a data da falência entrarão no concurso, os novos deverão ser pagos em tempo real. 5 Curiosidade: o professor, juiz federal, nem sequer despacha Proceda-se a penhora online, porque se o fizesse estaria emanando uma ordem para si próprio, pois cabe ao juiz realizar o bloqueio e posterior penhora, pelo BACENJUD.
Destaque-se que também haverá a ordem dos credores extraconcursais. Assim, é possível que um crédito tributário seja satisfeito antes de um crédito trabalhista? Sim. Se o crédito tributário for extraconcursal e o trabalhista, concursal, o crédito tributário será pago antes. Art. 188, CTN. São extraconcursais os créditos tributários decorrentes de fatos geradores ocorridos no curso do processo de falência. O art. 84, Lei 11.101/05 traz o rol dos créditos extraconcursais e prevê: Serão considerados créditos extraconcursais e serão pagos com precedência sobre os mencionados no art. 83 desta Lei, (...), os relativos a obrigações resultantes de atos jurídicos válidos praticados durante a recuperação judicial, nos termos do art. 67 desta Lei, ou após a decretação da falência, e tributos relativos a fatos geradores ocorridos após a decretação da falência, respeitada a ordem estabelecida no art. 83 desta Lei. Atenção em provas objetivas: 1. O credor com garantia real tem prioridade em relação ao Fisco. ERRADO. 2. Na falência, o credor com garantia real tem preferência total em relação ao Fisco. ERRADO. 3. O credor com garantia real tem preferência em relação ao Fisco até o limite do valor do bem gravado. ERRADO, porque não mencionou na falência. Por isso, na prova, verificar: Se a questão menciona que está na falência: não ocorre em nenhuma outra hipótese, nem mesmo na recuperação judicial. Se a preferência é até o limite do valor do bem gravado. Ainda na falência: Art. 186, CTN. II a lei poderá estabelecer limites e condições para a preferência dos créditos decorrentes da legislação do trabalho. Até 150 salários-mínimos. Para evitar acordos milionários entre falido e trabalhador, impedindo o repasse de quantias de volta para o falido.
Na prova objetiva: 1. Os créditos trabalhistas e de acidente de trabalho preferem ao crédito tributário até o limite de 150 salários-mínimos. ERRADO. 2. Na falência, os créditos trabalhistas e de acidente de trabalho preferem ao crédito tributário, independente do limite. ERRADO. 3. Na falência, os créditos trabalhistas e de acidente de trabalho preferem ao crédito tributário até o limite de 150 salários-mínimos. ERRADO. Os créditos de acidente de trabalhado não tem limite! Art. 186, CTN. III - a multa tributária prefere apenas aos créditos subordinados. Antigamente, a multa tributária não podia ser exigida da massa. A ideia era que a multa administrativa tem natureza estritamente punitiva, não arrecadatória, sendo assim, não fazia sentido o Estado exigi-la, porque enfraqueceria ainda mais o patrimônio da massa. Os punidos, na verdade, seriam os credores e não o falido. A punição do devedor é a própria falência. Súmula 192, STF. Não se inclui no crédito habilitado em falência a multa fiscal com efeito de pena administrativa. Súmula 565, STF. A multa fiscal moratória constitui pena administrativa, não se incluindo no crédito habilitado em falência. Hoje, porém, aplica-se o inciso III do art. 186, CTN e, por força deste, depois de pagar os créditos fazendários, trabalhistas, quirografários, se ainda houver dinheiro, a multa tributária é paga apenas antes dos créditos subordinados. Assim, as súmulas 192 e 565 do STF foram superadas pela alteração legislativa. Art. 187 do CTN. A cobrança judicial do crédito tributário não é sujeita a concurso de credores ou habilitação em falência, recuperação judicial, concordata, inventário ou arrolamento. Isto explica porque o STJ afastou a possibilidade de Fazenda Pública requerer a falência de seus devedores. Se ela não entra no concurso de credores, não há motivo para poder fazê-lo. Pelo princípio da legalidade, a Administração só pode fazer o que a lei determina. Se a lei diz expressamente que a Fazenda não entra no concurso de credores, não tem como a ela requerer a falência.
Inclusive, isto, em última análise, representaria violação ao princípio da impessoalidade: seria possível que o Fisco, ajuizasse execução fiscal perante determinada empresa e, para outra, na mesma situação, solicitasse a decretação de falência. Pode o Fisco, após ajuizada EF, habilitar o crédito numa falência já decretada? Não. o crédito tributário não é sujeito à habilitação, conforme previsão expressa do art. 187, CTN. Mas, há casos excepcionais em que se admite. Exemplo: O débito era inferior ao mínimo exigido por lei para que se ajuíze execução fiscal. Como não podia ajuizar a EF, permitiu-se a habilitação (tendo em vista que esta não possui um limite mínimo). Art. 187, CTN. Parágrafo único. O concurso de preferência somente se verifica entre pessoas jurídicas de direito público, na seguinte ordem: I - União; II - Estados, Distrito Federal e Territórios, conjuntamente e pró rata; III - Municípios, conjuntamente e pró rata. Art. 29, Lei 6.830. Parágrafo Único - O concurso de preferência somente se verifica entre pessoas jurídicas de direito público, na seguinte ordem: I - União e suas autarquias; II - Estados, Distrito Federal e Territórios e suas autarquias, conjuntamente e pro rata; III - Municípios e suas autarquias, conjuntamente e pro rata. Segundo o STJ, o crédito tributário da autarquia vem depois do da pessoa federativa a que corresponda. Pode ter rateio entre autarquias, mas nunca entre pessoa federativa e autarquia. Quando no mesmo plano: preferência da pessoa federativa. Mais de uma pessoa na mesma classe (duas autarquias ou duas pessoas federativas): rateio Em planos distintos: primeiro quem está no plano superior (ainda que seja uma autarquia). A pessoa federativa nem sempre recebe antes da autarquia. Por exemplo, uma autarquia estadual e um município -> a preferência será da autarquia estadual.
Como deflagrar este concurso de preferência? Necessidade de penhoras sobre o mesmo bem. Não basta que haja execução. Art. 612, CPC/73 (art. 797, NCPC). Ressalvado o caso de insolvência do devedor, em que tem lugar o concurso universal (art. 751, III), realiza-se a execução no interesse do credor, que adquire, pela penhora, o direito de preferência sobre os bens penhorados. Se forem credores comuns -> quem fez a penhora primeiro tem preferência; Se forem credores qualificados, como a Fazenda Pública -> depende de execução fiscal; penhora e hierarquia. Súmula 497, STJ. Os créditos das autarquias federais preferem aos créditos da Fazenda estadual desde que coexistam penhoras sobre o mesmo bem. Vide: Art. 191. A extinção das obrigações do falido requer prova de quitação de todos os tributos. Art. 191-A. A concessão de recuperação judicial depende da apresentação da prova de quitação de todos os tributos, observado o disposto nos arts. 151, 205 e 206 desta Lei. A recuperação judicial depende da apresentação de uma certidão negativa de crédito tributário ou, no mínimo, certidão positiva com efeitos de negativa. Sendo assim, uma empresa que pretenda pleitear a recuperação, deve ao menos requerer o parcelamento do crédito tributário, de modo a suspendê-lo (art. 151, IV, CTN). Art. 192. Nenhuma sentença de julgamento de partilha ou adjudicação será proferida sem prova da quitação de todos os tributos relativos aos bens do espólio, ou às suas rendas. O Juiz não pode preferir sentença de partilha de bens sem que tenha sido comprovada a quitação dos créditos tributários. Por conta disso, muitos inventários ficam parados, já que muitos herdeiros não tem dinheiro para pagar os impostos. Art. 193. Salvo quando expressamente autorizado por lei, nenhum departamento da administração pública da União, dos Estados, do Distrito Federal, ou dos Municípios, ou sua autarquia, celebrará contrato ou aceitará proposta em concorrência pública sem que o contratante ou proponente faça prova da quitação de todos os tributos devidos à Fazenda Pública interessada, relativos à atividade em cujo exercício contrata ou concorre.