Regimes Aduaneiros Especiais - Introdução Marcelo Alvares Vicente Advogado, Professor universitário Mestre em Direito Tributário pela PUC/SP Despachante aduaneiro credenciado 8ª RF/RFB 1
Regimes aduaneiros especiais Regimes tributários diferenciados, aplicados nas operações de comércio exterior Interferência na hipótese de incidência tributária e na relação jurídica tributária Sistema de fiscalização aduaneira distinto Interferência na operacionalização administrativa das operações de comércio exterior (importação e exportação) 2
Regimes aduaneiros especiais Regimes que disciplinam exceções, afastando-se da regra geral de tributação no comércio exterior; caracterizam-se pela diversidade de seus objetivos, variedade de seus mecanismos e pela natureza jurídica distinta que apresentam entre si - Osíris de Azevedo Lopes Filho Regimes "... que se distinguem do regime comum de importação e de exportação em decorrência de incentivos fiscais concernentes aos impostos sobre o comércio exterior e de controle aduaneiro em relação aos bens objeto da operação - Liziane Angelotti Meira Não somente aos impostos, mas a outras espécies de tributos 3
Regimes aduaneiros especiais Implicam No que se refere aos tributos, na concessão de Suspensão Isenção Restituição No que se refere à atividade fiscalizadora, em Dispensa Redução Diferença de tratamento 4
Regimes aduaneiros especiais Competência Federal (art. 22, VIII da CF) Estadual, distrital e municipal, em relação aos tributos de competência destas unidades Fiscalização compete exclusivamente ao MF (art. 237 da CF) Legalidade Definição de regimes aduaneiros especiais Formas e condições de sua concessão Finalidade Deve ser apresentada na lei instituidora do regime Facilitar a entrada ou saída de bens Fomento da indústria nacional Permitir a utilização de indústria estrangeira quando não há nacional ou esta é ineficiente Outras finalidades 5
Regimes aduaneiros especiais Compreende Qualquer tributo aduaneiro (se não houver exceção legal) II, IE, IPI, ICMS, ISS Inclui AFRMM (art. 15 da Lei 10.893/04) e PIS/COFINS Importação (art. 14 da Lei 10.865/04) 6
Art. 260 do Regulamento Aduaneiro As normas relativas à suspensão do pagamento do imposto de importação ou do imposto sobre produtos industrializados vinculado à importação, referentes aos regimes aduaneiros especiais, aplicam-se também à contribuição para o PIS/PASEP-Importação e à COFINS- Importação (Lei nº 10.865, de 2004, art. 14, caput). 7
Legislação Regulamento Aduaneiro DECRETO Nº 6.759, DE 5 DE FEVEREIRO DE 2009 LIVRO IV - DOS REGIMES ADUANEIROS ESPECIAIS E DOS APLICADOS EM ÁREAS ESPECIAIS TÍTULO I - DOS REGIMES ADUANEIROS ESPECIAIS Cap. I Das disposições preliminares 8
DISPOSIÇÕES PRELIMINARES Prazo de suspensão na importação de até um ano, prorrogável por período não superior, no total, a cinco anos a título excepcional, em casos devidamente justificados poderá ser prorrogado por período superior a cinco anos, observada a regulamentação editada pelo Ministério da Fazenda Regime aplicado a mercadoria vinculada a contrato de prestação de serviço por prazo certo, de relevante interesse nacional, o prazo será o previsto no contrato, prorrogável na mesma medida deste 9
DISPOSIÇÕES PRELIMINARES As obrigações fiscais suspensas pela aplicação dos regimes aduaneiros especiais serão constituídas em termo de responsabilidade firmado pelo beneficiário do regime, exceto no caso do regime RECOF A aplicação dos regimes fica condicionada à informação da suspensão ou isenção do pagamento do adicional ao frete para renovação da marinha mercante, pelo Ministério dos Transportes (pode ser prestada eletronicamente) 10
DISPOSIÇÕES PRELIMINARES Poderá ser autorizada a transferência de mercadoria admitida em um regime para outro, observadas as condições e os requisitos próprios do novo regime e as restrições estabelecidas em ato normativo da Secretaria da Receita Federal do Brasil. No caso de descumprimento dos regimes, o beneficiário ficará sujeito ao pagamento dos tributos incidentes, com acréscimo de juros de mora e de multa, de mora ou de ofício, sem prejuízo da aplicação de penalidades específicas. 11
DISPOSIÇÕES PRELIMINARES Nos regimes aduaneiros especiais em que a destruição do bem configurar extinção da aplicação do regime, o resíduo da destruição, se economicamente utilizável, deverá ser despachado para consumo, como se tivesse sido importado no estado em que se encontra, sujeitando-se ao pagamento dos tributos correspondentes, ou reexportado Aplica-se inclusive a aparas, resíduos, fragmentos e semelhantes que resultem do processo produtivo, nos regimes de admissão temporária para aperfeiçoamento ativo, entreposto aduaneiro, entreposto industrial sob controle informatizado e depósito afiançado e a outros regimes conforme determinado pela RFB 12
MULTAS 10% sobre o valor aduaneiro, no caso de descumprimento de condições, requisitos ou prazos estabelecidos para aplicação do regime aduaneiro especial de admissão temporária ou de admissão temporária para aperfeiçoamento ativo não se aplica na hipótese de ser iniciado o despacho de reexportação no prazo 5% do preço normal da mercadoria submetida ao regime aduaneiro especial de exportação temporária, ou de exportação temporária para aperfeiçoamento passivo, pelo descumprimento de condições, requisitos ou prazos estabelecidos para aplicação do regime Observações Valor mínimo de R$ 500,00 (quinhentos reais) + exigência dos tributos incidentes, aplicação de outras penalidades cabíveis e a representação fiscal para fins penais, quando for o caso 13
MULTAS de R$ 1.000,00 (mil reais): pela substituição do veículo transportador, em operação de trânsito aduaneiro, sem autorização prévia da autoridade aduaneira; por dia, pelo descumprimento de requisito, condição ou norma operacional para habilitar-se ou utilizar regime aduaneiro especial ou aplicado em áreas especiais, ou para habilitar-se ou manter recintos nos quais tais regimes sejam aplicados; 14
Outras penalidades Os intervenientes nas operações de comércio exterior ficam sujeitos às seguintes Advertência atraso, de forma contumaz, na chegada ao destino de veículo conduzindo mercadoria submetida ao regime de trânsito aduaneiro; descumprimento de requisito, condição ou norma operacional para habilitar-se ou utilizar regime aduaneiro especial ou aplicado em áreas especiais, ou para habilitar-se ou manter recintos nos quais tais regimes sejam aplicados Suspensão, cancelamento ou cassação da autorização, credenciamento ou habilitação para utilização de regime aduaneiro 15
Regimes aduaneiros especiais Trânsito aduaneiro Admissão temporária Admissão temporária para utilização econômica Admissão temporária para aperfeiçoamento ativo Drawback Entreposto aduaneiro Entreposto industrial (Recof) Recom Exportação temporária Exportação temporária para aperfeiçoamento passivo 16
Regimes aduaneiros especiais Repetro Repex Loja franca Depósito especial Depósito afiançado Depósito alfandegado certificado Depósito franco Zona Franca de Manaus Amazônia Ocidental Áreas de livre comércio Reporto 17
Marcelo Alvares Vicente Mestre em Direito Tributário (PUC/SP) Professor universitário Graduação: UniFIEO/SP; Pósgraduação: EPD Escola Paulista de Direito; UNIP Universidade Paulista; UNISAL Centro Universitário Salesiano de São Paulo Responsável pelo portal Tributario.pro (www.tributario.pro.br) Advogado, despachante aduaneiro (8aRF/RFB) Slides disponíveis em www.tributario.pro.br/aulas