Anistia e a Regularização de Capitais Prof. Roberto Quiroga Mosquera
Contexto Político e Econômico ll Dados Econômicos Dados internos: Déficit 2015 R$ 50bi Downgrade para junk pelas agências de risco: Standard & Poor s, Fitch e Moody s Relação de Receita Estimada x Realizada Contexto Político e Econômico Receita fiscal estimada para 2015: R$ 1.325tri Receita fiscal realizada em 2015: R$ 1.221tri Crescente instabilidade política decorrentes de escândalos de corrupção Movimentações globais: Assinatura de acordos para troca de informações tributárias (FATCA e OCDE) Regras rígidas de compliance dos bancos no exterior
Contexto Político e Econômico ll Objetivos da Anistia Contexto Político e Econômico Equilíbrio das contas públicas OBJETIVOS DA ANISTIA Incentivo às politicas de troca automática de informação Modulação dos efeitos tributários futuros Cumprimento de requisito da OCDE
Contexto Político e Econômico ll Alterações Legislativas IR sobre Ganho de Capital Alterações Legislativas ITCMD Imposto sobre Grandes Fortunas IR sobre Dividendos CPMF
Lei de Anistia ll RERCT Conceitos Gerais Quem? Pessoas físicas ou jurídicas residentes no Brasil em 31/12/2014 (ainda que no momento da adesão não sejam) Exceções: (i) Ocupantes de cargos públicos de direção ou eletivos em 14.01.2016 (ii) Condenados em ações criminais, mesmo que não transitada em julgado O que? Ativos, bens ou direitos de origem lícita, tais como: Recursos Financeiros Imóveis Veículos Ativos decorrentes de câmbio irregular Participações Societárias Operações de Empréstimos Ativos Intangíveis Exceções: Joias, pedras e metais preciosos, obras de arte, antiguidades, animais de estimação ou esportivos e material genético de reprodução animal
Lei de Anistia RERCT Como aderir? Prazo: 04.04.2016 Obrigações Principais Apresentação da DERCAT Pagamento de IR e Multa (30%) até 31.10.2016 Obrigações Acessórias Retificação de DIRPF 2014 e 2015 Retificação DCBE 2014 e 2015 Tributação dos rendimentos/ganhos a partir de 31.12.2014 Taxa de conversão de USD em 31/12/14 é de R$2,66 Custo RERCT Custo nominal = 30% Custo Real = 20%
Lei de Anistia RERCT Efeitos da Adesão Perguntas e Respostas Retroação dos efeitos à todas as condutas: (i) efeitos tributários declaração de todos os bens e direitos havidos no prazo decadencial dos tributos; e (ii) efeitos penais declaração de todos os bens e direitos havidos no prazo prescricional das condutas praticadas Os efeitos da anistia se processam através da apresentação da Dercat e pagamento de IR + Multa (total de 30%) Confissão irrevogável e irretratável dos débitos tributários e tipificação criminal em nome do declarante Anistia Criminal Crimes contra a ordem tributária e sistema financeiro nacional Evasão de divisas Crime de sonegação fiscal e previdenciária Falsificação de documentos e ideológica Lavagem, cujo crime antecedente seja um ou mais dos anteriormente descritos Anistia Fisco-Regulatória Extinção de qualquer crédito tributário relacionados a eventos ocorridos até 31/12/2014 Afastada a aplicação da multa pela não entrega da Declaração de Imposto de Renda e ao Banco Central Afastada eventual multa aplicável pela Comissão de Valores Mobiliários Efeitos da anistia limitados aos valores declarados e tributados.
Lei de Anistia Informações da DERCAT Identificação Identificação dos bens e titularidade Declaração de que não foi condenado em ação penal Declaração de origem lícita Declarante Identificação da origem Ativo Saldo em 31/12/2014 (BRL e USD) Obrigação de guarda de documentos por 5 anos Declaração de residência fiscal Declaração de que não ocupava cargo público de direção ou eletivo Declaração de condutas praticadas
RERCT Pontos de Atenção Origem dos Recursos É necessário comprovar a origem dos recursos na apresentação da Dercat? Perguntas e Respostas veio esclarecer que o ônus da prova é das autoridades fiscais Quais documentos comprovam a origem lícita dos recursos? Qual o limite de questionamento das autoridades fiscais quanto à origem declarada? Como fica o compliance das instituições financeiras (Brasil e Exterior)?
RERCT Pontos de Atenção Repatriação de Recursos É possível efetuar repatriação de recursos para pagamento do IR e Multa? Lei x Instrução Normativa Liquidação de investimentos no exterior gera apuração do ganho de capital em Real ou Dólar? Tributação da Variação Cambial? Custo de aquisição em Real ou Dólar?
RERCT Pontos de Atenção Condomínio cada condômino deverá apresentar a Dercat em relação à parcela dos ativos de que é titular Conta bancária: cada titular deve informar os recursos conforme sua participação. Não sendo possível, o montante deverá ser proporcionalizado igualmente entre os titulares 35% DERCAT 65% Entidade familiar cada integrante deverá apresentar sua Dercat na proporção de sua participação no ativo DERCAT Ativos detidos em condomínio ou por integrantes de uma mesma entidade familiar
RERCT Pontos de Atenção Base de Cálculo no caso de inexistência de ativos em 31/12/2014 Lei é Omissa Critério subjetivo e impreciso Regulamentação pela IN 1.627/16 Valor presumido em 31.12.2014, com base em documentos idôneos
RERCT Pontos de Atenção Ativos consumidos parcialmente antes de 31/12/2014 Declaração de saldo existente + montante anteriormente consumido na condição de Ausência de saldo ou titularidade em 31/12/2014 com descrição de condutas Tratamento distinto para um mesmo ativo existente e inexistente em 31/12/2014 seria possível considerando que Lei e Instrução Normativa não fizeram essa distinção? Perda por desvalorização de mercado não é ativo consumido Efeitos da Lei atingem a parcela diretamente relacionada aos bens declarados, devendo a parcela já consumida ser declarada de forma individual para que sejam processados os efeitos da Lei
RERCT Pontos de Atenção Tratamento equivalente aos casos de inexistência de saldo em 31.12.2014 Adesão pelo settlor beneficiário do trust TRUST Adesão (declaração de conduta) pelo settlor não beneficiário do trust Adesão pelo beneficiário do trust Beneficiário cuja condição para a aquisição de tal qualidade não tenha sido implementada até 31.12.2014 Adesão pelo beneficiário à época ou settlor Documentos: Identificação do settlor, trustee, protector e beneficiários Trust deed e letter of wishes
Trust ll Caso Prático Settlor Perguntas e Respostas Caso desconheça a condição sanções tributárias e criminais aplicáveis se identificada a propriedade de ativos após 31.10.2016 Beneficiário ADESÃO TRUST DERCAT 1 Descrição de conduta? DERCAT 2 Saldo em 31.12.2014
Trust ll Caso Prático Settlor / Beneficiário ADESÃO TRUST DERCAT Saldo em 31.12.2014 Revogação do Trust: Ganho de capital ou rendimento? Apuração do ganho de capital em Real ou Dólar?
RERCT Pontos de Atenção Declaração de ativos integralizados na sociedade offshore Base de cálculo = PL em 31.12.2014 OFFSHORE Documentos: identificação de todos sócios e diretores identificação de toda cadeia societária até a PF final identificação da origem dos recursos demonstrações financeiras
Offshore ll Caso Prático Sócio 1 Sócio 2 ADESÃO OFFSHORE DERCAT 1 Saldo em 31.12.2014 Redução de Capital: Apuração do ganho de capital em Real ou Dólar? DERCAT 2 Saldo em 31.12.2014
Offshore ll Caso Prático Sócio 1 Sócio 2 Joint Tenancy ADESÃO OFFSHORE DERCAT 1 Saldo em 31.12.2014 Quem deverá apresentar a Dercat? DERCAT 2 Saldo em 31.12.2014
RERCT Pontos de Atenção Divulgação Quebra de Sigilo Fiscal Responsabilidade direta do agente Publicidade Garantia de sigilo das informações Impossibilidade de utilização: Fundamento em procedimento fiscal e cambial Único indício em procedimento criminal As informações não são passíveis de compartilhamento com os Estados, Distrito Federal e Municípios, inclusive para fins de constituição de crédito tributário
RERCT Pontos de Atenção Lavagem de dinheiro pena de perdimento dos bens? Outros pontos de atenção Condenação criminal sem trânsito em julgado? Identificação da interposta pessoa? Falecimentos pós 31/12/2014 declaração em nome do de cujus
RERCT Exclusão e Nulidade
Professor Roberto Quiroga Mosquera Sócio do Mattos Filho Advogados Professor de Direito Tributário da USP e FGV DIREITO SP