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2 Lei n.º 13.254 de 13 de janeiro de 2016 REGIME ESPECIAL DE REGULARIZAÇÃO CAMBIAL E TRIBUTÁRIA (RERCT) ASPECTOS PRÁTICOS E TRIBUTAÇÃO APÓS 01/01/15
3 Forma de Adesão: A adesão ao RERCT dar-se-á pelo atendimento das seguintes condições: apresentação de Declaração de Regularização Cambial e Tributária (Dercat), em formato eletrônico; pagamento integral do imposto sobre a renda à alíquota de 15% (quinze por cento) incidente sobre o valor total em Reais (R$) dos recursos objeto de regularização; e da multa de regularização em percentual de + 15% do valor declarado. Retificação da Declaração de IR de Pessoa Física (ou Jurídica, se for o caso)
4 DERCAT (Declaração de Adesão): Apresentação em formato eletrônico até 31/10/2016 Necessidade de certificado digital Única Dercat por declarante com todos os bens e direitos a ser regularizado Retificações somente dentro do prazo de entrega
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Informações a constar na Dercat: Além de informações básicas sobre a identificação do declarante, deverão constar da Dercat, dentre outras: identificação dos recursos, bens ou direitos, existentes em 31.12.2014, bem como a identificação da titularidade e origem; o valor, em moeda estrangeira e em Real, dos recursos, bens ou direitos declarados; declaração de que os bens ou direitos possuem origem lícita e de que o declarante não está impedido de optar pelo RERCT; 7
Algumas telas da DERCAT: 8
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RECEITA FEDERAL Reflexos em Outras Obrigações Acessórias: Os recursos, bens e direitos de qualquer natureza constantes na Dercat deverão ser informados também: Declarante Bens e Direitos Rendimentos Auferidos Após 31.12.2014 Pessoa Física Pessoa Jurídica Na DIRPF referente ao ano calendário de 2014 Incluir os ativos na escrituração contábil societária (ECD) Na DIRPF referente ao ano calendário de 2015 Na Declaração de Débitos e Créditos Tributários (DCTF) - os tributos incidentes sobre seus rendimentos, frutos e acessórios Em ambos os casos, o declarante deverá retificar (ou preparar) a Declaração de Bens e Capitais no Exterior (CBE) relativa ao ano-calendário de 2014 e 2015, conforme definido pelo Banco Central do Brasil - BCB, se estiver obrigado. (Isenção da multa por atraso desde que efetuada até 31/10/16, conforme informação do BCB Vide Circular Bacen nº 3787/16). Obs: Na inclusão dos rendimentos auferidos após 31.12.2014 nas declarações mencionadas acima aplica-se o instituto da denuncia espontânea (artigo 138 do Código Tributário Nacional CTN). 11
12 DIRPF na Prática: Os recursos, bens e direitos de qualquer natureza constantes na Dercat deverão ser relacionados na ficha de Bens e Direitos, discriminando as informações sobre os recursos. Deverá constar também o número de recibo de entrega da Dercat exclusivamente para a declaração de ajuste do exercício de 2015 (AC 2014) retificadora.
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14 Exemplo de descrição na DIRPF: REPATRIAÇÃO DE RECURSOS NO EXTERIOR (CONTA CORRENTE NO BANCO XXXXX Nº XXXX, EM MIAMI - FLÓRIDA), NO VALOR DE US$ XXXX (R$ XXXX ) EM 31.12.2014, NOS TERMOS DA LEI Nº 13.254/2016. JOÃO JOSÉ RECEBEU ESTE VALOR EM 2006 A TÍTULO DE ANTECIPAÇÃO DA LEGÍTIMA (HERANÇA) DE SEU PAI, JOAQUIM JOSÉ (CPF Nº XXXXX), O QUAL, ORIGINARIAMENTE, RECEBEU ESTA QUANTIA A TÍTULO DE PRÊMIOS EM STOCK OPTIONS NA DÉCADA DE 90. PROTOCOLO DERCAT Nº XXXXX (A SER INCLUÍDO APÓS O ENVIO DA DERCAT)
15 Em 2014 Valor em reais tributável - Via Dercat DIRPF 2015 (AC 2014) Bens e Direitos Situação em 31/12/13-0,00 Situação em 31/12/14-2.660.000,00 Exemplo de preenchimento das DIRPFs: BEM C/C NO EXTERIOR VALOR EM U$ 1.000.000,00 TAXA DE CONVERSÃO EM 31.12.2014 2,66 VALOR EM R$ 2.660.000,00 Em 2015 BEM C/C NO EXTERIOR VALOR EM U$ 1.000.000,00 TAXA DE CONVERSÃO EM 31.12.2015 3,90 VALOR EM R$ 3.900.000,00 Variação Cambial não tributável DIRPF 2016 (AC 2015) Bens e Direitos Situação em 31/12/14-2.660.000,00 Situação em 31/12/15-3.900.000,00 DIRPF 2016 (AC 2015) Rend. Isentos e Não tributáveis Item 24 Outros V.Cambial R$ 1.240.000,00
16 E COMO FICA A VIDA DO CONTRIBUINTE A PARTIR DE 2015, INCLUSIVE, APÓS A REGULARIZAÇÃO?
Tributação da Renda do Exterior: Caso o bem/direitos/aplicações financeiras regularizados continuem no exterior, os rendimentos por eles gerados observados os acordos, convenções e tratados internacionais firmado entre o Brasil e o país de origem dos rendimentos, ou reciprocidade de tratamento terão a seguinte tributação: TABELA PROGRESSIVA Recolhimento Mensal Obrigatório (carnê-leão - Tabela Progressiva de 7,5% até 27,,5%, dependendo do valor do rendimento), no caso de: Aluguel Lucros de empresas 17
18 Tributação da Renda do Exterior: 15% Tributação Exclusiva Ganho de Capital, no caso de: Alienação de bens ou direitos Renda / Bônus de aplicação financeira
19 Tributação da Renda do Exterior Situações Possíveis 1. Bens ou direitos adquiridos e aplicações financeiras realizadas com rendimentos auferidos originariamente em reais. 2. Bens e direitos adquiridos e aplicações financeiras realizadas com rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira. 3. Bens e direitos adquiridos e aplicações financeiras realizadas com rendimentos auferidos originariamente parte em reais, parte em moeda estrangeira.
20 APLICAÇÃO NA PRÁTICA (exemplos)
21 I. Venda de imóvel no exterior Compra com rendimentos originariamente em reais Alienação à vista em 31/12/2015 por US$ 50,000.00. Imóvel adquirido por US$ 40,000.00. Item Cálculo Valor da Alienação US$ 50,000.00 x 3,90 (*) = R$ 195.000,00 Custo de Aquisição US$ 40,000.00 x 2,66 (**) = R$ 106.400,00 Ganho de Capital R$ 195.000,00-106.400,00 = R$ 88.600,00 Imposto devido (Vencimento 31/01/2016) R$ 88.600,00 x 15% = R$ 13.290,00 (*) Cotação do dólar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 31/12/2015 (data do recebimento); (**) Cotação do dólar fixada para venda, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 31/12/2014 (a data da regularização).
22 II. Venda de imóvel no exterior Compra com rendimentos originariamente em dólar Alienação à vista em 31/12/2015 por US$ 50,000.00. Imóvel adquirido por US$ 40,000.00. Item Cálculo Ganho de Capital em US$ US$ 50,000.00 - US$ 40,000.00 = US$ 10,000.00 Ganho de Capital em R$ US$ 10,000.00 x 3,90 (*) = R$ 39.000,00 Imposto devido (Vencimento 31/01/2016) R$ 39.000,00 x 15% = R$ 5.850,00 (*) Cotação do dólar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 31/12/2015 (data do recebimento);
23 III. Conta Corrente no exterior não remunerada rendimentos originariamente em reais Conta corrente no exterior no valor de US$ 100.000,00, sendo resgatado em 30/08/2015. Item Cálculo Valor do bem em 31/12/2014 US$ 100,000.00 x 2,66 (*) = R$ 266.000,00 Valor do bem em 31/08/2015 - resgate US$ 100,000.00 x 3,65 (**) = R$ 365.000,00 Ganho de Capital R$ 265.000,00-266.000,00 = R$ 99.000,00 Imposto devido (Vencimento 30/09/2015) R$ 99.000,00 x 15% = R$ 14.850,00 (*) Cotação do dólar fixada para venda, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 31/12/2014 (data da regularização); (**) Cotação do dólar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 31/08/2015 (data do resgate);
E SE A CONTA FOR REMUNERADA... QUANDO TRIBUTAMOS OS JUROS? 24
25 Tributação da Renda de Aplicações no Exterior - Conta Remunerada O crédito de rendimentos relativos a depósito remunerado realizado em moeda estrangeira incide o imposto sobre a renda sobre o ganho de capital, sendo o custo de aquisição igual a zero, desde que o valor creditado seja passível de saque pelo beneficiário. Obs: Em relação a tais juros, não se aplica a isenção dos ganhos de capital decorrentes da alienação de bens de pequeno valor (valor igual ou inferior a R$ 35.000,00).
26 APLICAÇÃO NA PRÁTICA (exemplos)
27 I. Juros creditados e não resgatados Depósito remunerado no valor de US$ 100,000.00 com rendimentos auferidos originaria- mente em reais. Nesta conta houve crédito de juros no valor de US$ 800.00 em 31/08/2015. Item Cálculo Valor dos juros creditados US$ 800.00 x 3,65 (*) = R$ 2.920,00 Custo de aquisição R$ 0,00 Ganho de Capital R$ 2.920,00 Imposto devido (Vencimento 30/09/2015) R$ 2.920,00 x 15% = R$ 438,00 (*) Cotação do dólar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 31/08/2015 (data do crédito)
28 II. Juros creditados e resgates efetuados Depósito remunerado no valor de US$ 100,000.00 com rendimentos auferidos originariamente em reais. Nesta conta houve três operações sujeitas à apuração do ganho de capital em 2015. a) créditos de juros no valor de US$ 1,000.00 em 30/06/2015 (não sacados); b) resgate parcial de US$ 50,000.00 em 15/10/2015; c) créditos de juros no valor de US$ 600.00 em 21/12/2015 (sacados); e 31/12/2014 15/10/2015 U$$ 100,000.00 resgate juros (reaplicado) US$ 50,000.00 US$ 1,000.00 30/06/2015 Apuram-se os ganhos de capital separadamente: juros (sacado) US$ 600.00 21/12/2015
29 a) Crédito de juros (não sacados) de U$ 1,000.00 em 30/06/2015 Tributação dos juros Item Cálculo Valor dos juros creditados US$ 1,000.00 x 3,10 (*) = R$ 3.100,00 Custo de aquisição R$ 0,00 Ganho de Capital R$ 3.100,00 Imposto devido (Vencimento 31/07/2015) R$ 3.100,00 x 15% = R$ 465,00 Do saldo da aplicação (US$ 101,000.00), US$ 100.000,00 são considerados como aplicação realizada com rendimentos auferidos originariamente em reais e US$ 1,000.00 como rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira.
30 b) Resgate no valor de US$ 50,000.00 em 15/10/2015 Proporcionalização do resgate Item Cálculo Resgate (Rend. Orig. em reais) 50,000.00 x 100,000.00/101,000.00 = US$ 49,504.95 Resgate (Rend. Orig. em moeda estrangeira) 50,000.00-49,504.95 = US$ 495.05 Assim, teremos: Item Cálculo Valor do Resgate Tributável US$ 49,504.95 x 3,83 = R$ 189.603,96 Valor Original US$ 49,504.95 x 2,66 = R$ 131.683,29 Ganho de Capital R$ 57.920,67 Imposto devido (Vencimento 30/11/2015) R$ 57.920,67 x 15% = R$ 8.688,10 Do saldo da aplicação (US$ 51,000.00), US$ 50,495.05 (100,000.00-49,504.95) são considerados como aplicação realizada com rendimentos auferidos originariamente em reais e US$ 504.95 (1,000.00 495.05) como aplicação realizada com rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira.
31 c. Crédito de juros (sacados) de U$ 1,000.00 em 21/12/2015 Tributação dos juros Item Cálculo Valor dos Juros Creditados US$ 600.00 x 3,98 = R$ 2.388,00 Ganho de Capital R$ 2.388,00 Imposto devido (Vencimento 31/01/2016) R$ 2.388,00 x 15% = R$ 358,20
32 Obrigação Acessória: Ganhos de Capital em Moeda Estrangeira GCME Se o contribuinte realizou operações decorrentes de vendas de bens, direitos, aplicações financeiras e moedas em espécie no exterior deverá preencher o programa do GCME do respectivo ano-calendário. As informações deste programa auxiliar deverá ser importada e incorporadas à Declaração de Imposto de Renda da Pessoa Física.
Obrigação Acessória: Ganhos de Capital em Moeda Estrangeira GCME Fica dispensado o preenchimento quando se tratar, dentre outros, de: 1. alienação de imóvel adquirido até 1969; 2. alienação de bem e direito ou conjunto de bens e direitos de mesma natureza, em um mesmo mês, de valor até: I - R$ 20.000,00, no caso de alienação de ações negociadas no mercado de balcão; II - R$ 35.000,00, nos demais casos; 3. alienação por valor equivalente de até R$ 440.000,00, do único bem imóvel que o titular possua, desde que não tenha efetuado, nos últimos 5 (cinco) anos, alienação de outro imóvel a qualquer título, tributada ou não. 33
34 Outras Questões: - Se o contribuinte for pessoa jurídica, pode ser instado a pagar o ICMS que não fora pago nas vendas omitidas? - E se houve doação do pai para filho de bem imóvel ou numerário, está afastada a tributação do Imposto de Transmissão e Doação com a adesão ao RERCT?
35 Legislação Suporte: Medida Provisória nº 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, arts. 23 e 24; Instrução Normativa SRF nº 208, de 27 de setembro de 2002; Instrução Normativa SRF nº118/00, de 27 de dezembro de 2000, arts. 2º, 4º, 6º e 8º; Solução de Consulta Interna Cosit nº 5, de 15 de fevereiro de 2013; e Ato Declaratório Interpretativo SRF nº 8, de 23 de abril de 2003.
36 Obrigado pela atenção de todos!
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