Contabilidade Introdutória Profa. Mara Jane Contrera Malacrida 1 Ö : Parte residual do patrimônio Riqueza líquida da empresa PL = Ativo Passivo Evidencia os recursos dos proprietários aplicados no empreendimento Iudícibus e Marion 2 1
Ö Fonte Própria de Recursos Capital Social Ações em tesouraria Reservas Ajustes de avaliação patrimonial Prejuízos Acumulados 3 CAPITAL SOCIAL Recursos integralizados pelos sócios / acionistas e do resultado das atividades da empresa incorporados ao capital. RESERVAS CAPITAL: Constituídas com valores recebidos não originados de resultado da empresa. Ágio na emissão de ações Alienação de partes beneficiárias e bônus de subscrição 4 2
RESERVAS DE CAPITAL Destinação a) absorver prejuízos, após as reservas de lucros; b) resgate, reembolso ou compra de ações; c) resgate de partes beneficiárias; d) incorporação ao Capital Social; e) pagamento de dividendos a ações preferenciais, quando essa vantagem lhes for assegurada. 5 RESERVAS DE LUCROS Constituídas a partir dos lucros obtidos pela empresa e retidos para uma finalidade específica. Exemplos: Reserva legal Reserva estatutária Reserva de Incentivos Fiscais Reserva para expansão e outras 6 3
Reserva Legal Finalidade de garantir a integridade do Capital Social. Sua utilização é restrita à compensação de prejuízos e ao aumento do Capital Social. Lei das S/A - 5% dos lucros anuais até atingir 20% do capital social (art. 193 da lei 6.404/76) limite obrigatório Reserva Estatutária Devem constar nos estatutos e o mesmo deverá : a) Definir sua finalidade de modo preciso e completo; b) Fixar os critérios para determinar a parcela anual do lucro líquido a ser utilizada ; e c) Estabelecer o seu limite máximo. 7 Reserva de Incentivos Fiscais Reter a parcela do Lucro Líquido decorrente de doações e subvenções governamentais para investimentos. Pode ser excluída da base de cálculo do dividendo obrigatório. Caso seja excluída da base de cálculo dos dividendos, se torna isenta de IR e CSLL. Reserva de Lucros a Realizar O principal objetivo de sua constituição é evidenciar a parcela do lucro ainda não realizada financeiramente. No exercício em que o montante do dividendo obrigatório ultrapassar a parcela realizada do lucro líquido do exercício, a administração poderá destinar o excesso à constituição dessa reserva. 8 4
Ações em Tesouraria registra o valor das próprias ações adquiridas pela empresa, devendo se destacadas no Balanço Patrimonial. É uma conta devedora no PL A Cia deve especificar: objetivo quantidade de ações prazo 9 Dividendos Representam a destinação dos lucros da companhia para os acionistas Diminuem a conta Lucros Acumulados no e são transferidos para as seguintes contas: ð Dividendos a Pagar (Passivo Circulante): somente o valor correspondente aos dividendos mínimos obrigatórios previstos no estatuto da empresa ou de acordo com a Lei das Sociedades por Ações (se não for previsto no estatuto). ð Dividendos adicionais propostos (conta específica do ): o valor proposto que exceder aos dividendos mínimos obrigatórios deve ser mantido no até que ocorra a aprovação pela assembléia geral da empresa. Após a aprovação o valor deve ser transferido desta conta do para a conta Dividendos a Pagar (Passivo Circulante). Poderão ser utilizados para a distribuição dos dividendos: Lucro do exercício Reservas de lucros Reservas de capital (somente para ações preferenciais, em casos específicos) 10 5
Dividendo Mínimo Obrigatório - Os acionistas tem direito a receber como dividendo obrigatório a parcela dos lucros estabelecida no Estatuto da empresa. - Caso o Estatuto seja omisso, a empresa deve como dividendo: 50% do Lucro Líquido Ajustado: Lucro líquido (-) reserva legal do período (-) reserva de contingência do período (+) reversão da reserva de contingência (se houver) (=) lucro líquido ajustado - Quando o estatuto for omisso a administração decidir introduzir norma a respeito, o dividendo obrigatório não poderá ser inferior a 25% do lucro líquido ajustado como anteriormente. 11 Lucros ou Prejuízos Acumulados Representa o saldo remanescente dos lucros ou prejuízos, após a constituição das reservas de lucros e distribuição dos dividendos. Resultados obtidos e retidos sem finalidade específica. Artigo 202 da Lei 6.40476, 6º, incluído pela Lei 10.303/01 - todo o lucro líquido do exercício deve ser destinado ou para reservas ou como dividendos. Lei 11.638/2007, que alterou a Lei 6.404/76, veta a existência de saldo nesta conta. 12 6
Contabilização das Reservas Ex: Reserva Legal Lucros Acumulados Reserva Legal (A) 500 10.000 500 (A) 13 Ajuste de Avaliação Patrimonial Constituídos pelas contrapartidas de aumentos ou diminuições de valores atribuídos a elementos do Ativo e do Passivo, em função de sua mensuração ao Valor Justo, enquanto não computadas no Resultado do Período em obediência ao Regime de Competência. Exemplos: Ganhos e perdas atuariais; Hedge de Fluxo de caixa; Variação cambial de investimentos no exterior; Ativos financeiros disponíveis para venda. 14 7
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) 15 Demonstração das Mutações do Constituída somente pelas contas que fazem parte do Evidencia toda a movimentação ocorrida no período nas contas do Patrimônio Líquido, a partir do saldo inicial do exercício anterior até o saldo final do exercício atual É um relatório de apresentação obrigatória para as Companhias Abertas, instituições financeiras e securitárias e facultativa para os demais tipos de empresas Quando este relatório é apresentado nas publicações, substitui a Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados. 16 8
Demonstração das Mutações do Empresa Exemplo S.A. Demonstração das Mutações do - Exercício findo em 31/12/X1 RESERVAS DE LUCROS Capital Reservas de Capital Reserva Legal Reserva Reserva para Estatutária Expansão Reserva Lucros a Realizar Ajustes de Avaliação Patrimonial Dividendos adicionais propostos Lucros Acumulados Total SALDOS EM 31.12.X0 (+) AUMENTOS DE CAPITAL Com lucros e reservas Por subscrição realizada (+) LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO (-) DISTRIBUIÇÃO DO LUCRO Transferências para reservas Reserva Legal Reserva Estatutária Reserva de Lucros para expansão Reserva de Lucros a realizar Dividendos distribuídos (=) SALDO EM 31 DE DEZEMBRO DE 1.9X1 17 Pronunciamento Técnico CPC 26 Demonstração do Resultado Abrangente a) resultado líquido do período; b) cada item dos outros resultados abrangentes classificados conforme sua natureza (exceto montantes relativos ao item (c); c) parcela dos outros resultados abrangentes de empresas investidas reconhecida por meio do método de equivalência patrimonial; e d) resultado abrangente do período; Ordem de apresentação no Balanço O Pronunciamento apresenta duas opções como forma de apresentação: como uma demonstração à parte ou como componente da DMPL. Definições da Lei Societária A Lei não contempla a Demonstração do Resultado Abrangente 18 9