1. Estoques Conceito e Composição MODULO VI CONTROLE DE ESTOQUE 1.1. Conceito: são bens adquiridos ou produzidos pela empresa com o objetivo de venda ou utilização própria no curso normal de suas atividades Definição segundo CPC 16: Estoques são ativos: A) mantidos para venda no curso normal dos negócios; B) em processo de produção para essa venda; ou C) na forma de materiais ou suprimentos, a serem consumidos ou transformados no processo de produção ou na prestação de serviços. 1.2. Composição: CPC 16 Itens que fisicamente estão sobre a guarda da empresa, excluindo-se os que estão fisicamente sob sua guarda, mas que são de propriedade de terceiros, seja por terem sido recebidos em consignação, seja para armazenagem; Itens adquiridos pela empresa, mas que estão em transito, a caminho da sociedade na data do balanço, quando sob condições de compra FOB, ponto de embarque; Itens da empresa que foram remetidos para terceiros em consignação; Itens de propriedade da empresa que estão em poder de terceiros para armazenagem, embarque, etc 1.3. Componentes do grupo estoque - mercadorias para revenda - matérias primas - materiais auxiliares - embalagem - produtos em elaboração - produtos acabados 2. Critério de Avaliação do Estoque - Valor de custo ou de mercado, dos dois o menor - Provisão para ajuste ao valor de mercado: conta redutora do ativo, portanto de natureza credora, destina a registrar o valor da perda patrimonial referente aos itens mantidos no estoque, quando seu custo for superior ao valor de mercado. Ativo Circulante Estoque (-) Provisão de Ajuste ao Valor de Mercado Art. 183, Lei 6.404/76 II - os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comércio da companhia, assim como matérias-primas, produtos em fabricação e bens em almoxarifado, pelo custo de aquisição ou produção, deduzido de provisão para ajustá-lo ao valor de mercado, quando este for inferior; 1º Para efeitos do disposto neste artigo, considera-se valor justo: a) das matérias-primas e dos bens em almoxarifado, o preço pelo qual possam ser repostos, mediante compra no mercado; b) dos bens ou direitos destinados à venda, o preço líquido de realização mediante venda no mercado, deduzidos os impostos e demais despesas necessárias para a venda, e a margem de lucro. Obs. Valor justo = valor de mercado CPC 16: O valor de custo dos estoques deve incluir todos os custos de aquisição e de transformação, bem como outros custos incorridos para trazer os estoques à sua condição e localização atuais. 1
O custo de aquisição dos estoques compreende: o preço de compra; os impostos de importação e outros tributos(exceto os recuperáveis junto ao fisco); os custos de transporte, seguro, manuseio e outros custos diretamente atribuíveis à aquisição de produtos acabados, materiais e serviços. Deduções permitidas: Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes são deduzidos na determinação do custo de aquisição. 3. Métodos - Conta Mista: a conta Mercadoria é ao mesmo tempo, conta patrimonial e conta de resultado. Patrimonial, pois registra os estoques. De resultado, pois registram todas as compras, vendas, devoluções, abatimentos, descontos. Dessa forma essa conta será debitada: pelo estoque, pelas compras, abatimentos s/ venda, desconto incondicional s/ venda, devoluções s/ venda e creditada: pelas vendas, abatimentos s/ compras, devolução das compras. - Conta Desdobrada: a conta Mercadoria assume apenas a função patrimonial, pois é utilizada exclusivamente para registro dos estoques. As compras, vendas, devoluções, abatimentos, descontos são desdobradas em contas específicas. 4. Inventário Consiste no processo de verificação da existência física dos estoques da empresa, portanto, faz parte do controle dos estoques. 4.1. Livro Registro de Inventário Este livro destina-se ao arrolamento das mercadorias, dos produtos, das matérias-primas, dos produtos em fabricação existentes na data do balanço patrimonial levantado ao fim de cada período de apuração do lucro real. Assim estão obrigadas a escriturar o livro de inventário as pessoas jurídicas tributadas pelo lucro real. 5. Sistema de Inventário O controle das mercadorias em estoque e de sua movimentação nas compras e vendas pode ser realizado de duas formas: 5.1. Sistema de Inventário Periódico Não há controle dos custos de cada venda, pois a empresa não controla seus estoques (entradas e saídas) ao longo do período. Necessidade de levantamento físico para a verificação e valoração dos estoques existentes em determinada data. O estoque avaliado recebe a denominação de estoque final cujas quantidades serão valorizadas aos preços das últimas aquisições. O Resultado com Mercadoria somente será conhecido no final do período. Escrituração no Livro Registro de Inventário, com contagem física. Adota o método da CONTA MISTA ou MÉTODO DA CONTA DESDOBRADA. 5.2. Sistema de Inventário Permanente Procedimento que permite o controle do valor do estoque a cada venda realizada, com a possibilidade de registro da baixa do estoque no momento da venda e a determinação do resultado com mercadoria. Registro das aquisições e das saídas de forma imediata e concomitante, com a ocorrência física desses fatos. Assim, tem-se a qualquer momento o valor de todas as compras do período, o valor de todas as saídas do período (custo das mercadorias vendidas), bem como o valor do estoque final e inicial. Controle permanente (continuo) dos estoques, por meio da utilização de fichas de controle para cada espécie de mercadoria. Escrituração no Livro Registro de Inventário, sem contagem física. Adota o método de conta desdobrada. Para controle contínuo dos estoques, deverá ser adotado um dos seguintes critérios: * Preço Específico * PEPS ou FIFO: Primeiro a Entra, Primeiro a Sair 2
* UEPS ou LIFO: Ultimo a Entra, Primeiro a Sair * Media Ponderada Móvel * Media Ponderada Fixa OBS. A legislação do imposto de renda tem permitido, apenas, a utilização do método do preço especifico, do custo médio ponderado móvel e do PEPS. O método UEPS não é aceito pela legislação do IR. A partir do CPC 16 estoques, a utilização do método UEPS também não é contabilmente admitida O custo dos estoques deve ser atribuído pelo uso do critério Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair (PEPS) ou pelo critério do custo médio ponderado. A entidade deve usar o mesmo critério de custeio para todos os estoques que tenham natureza e uso semelhantes para a entidade. Para os estoques que tenham outra natureza ou uso, podem justificar-se diferentes critérios de valoração. 6. Critério de Avaliação dos Estoques 6.1. Preço Específico Este critério de avaliação relaciona cada venda ao seu custo respectivo. Significa valorizar cada unidade do estoque ao preço efetivamente pago para cada item especificamente determinado. É utilizado quando for possível identificar claramente a mercadoria e seu custo, sendo comum sua aplicação nas concessionárias e revendedoras de automóveis. 6.2. PEPS ou FIFO: Primeiro a Entra, Primeiro a Sair (FIFO first in first out) Esse critério consiste em utilizar o custo das primeiras compras para valorar as quantidades vendidas, e dessa forma, obter o custo das mercadorias vendidas; para isso, é necessário proceder a um controle por lotes de compras. Assim, à medida que, ocorrem às vendas, dá-se baixa das primeiras compras, o que significa dizer que a ordem de saída da mercadoria é a mesma da entrada - Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair. O Estoque Final (EF) ficará avaliado pelo preço das últimas compras. Importante! Este critério quando comparado aos demais, ocasiona as seguintes situações, conforme estejamos em economia com preços crescentes, estáveis ou decrescentes: - Numa economia inflacionária, isto é, com preços crescentes, produz estoque final maior que os outros métodos, ocasionando CMV menor e resultado com mercadoria de maior valor. Inflação: EF, CMV e RCM - Numa economia de preços constantes (inflação zero), os métodos comportam-se, teoricamente, de forma semelhante. - Numa economia deflacionária, isto é, com preços decrescentes, produz estoque final menor que os outros métodos, ocasionando CMV maior e resultado com mercadoria de menor valor. Deflação: EF, CMV e RCM 6.3. UEPS ou LIFO: Ultimo a Entra, Primeiro a Sair (LIFO last in first out) Esse critério consiste em utilizar o custo das últimas compras para valorar as quantidades vendidas, e dessa forma, obter o custo das mercadorias vendidas; para isso, é necessário proceder a um controle por lotes de compras. Assim, à medida que, ocorrem às vendas, dá-se baixa das ultimas compras, o que significa dizer que a ordem de saída da mercadoria é contrária a da entrada - Ultimo a Entrar, Primeiro a Sair. O Estoque Final (EF) ficará avaliado pelo preço das primeiras compras. Importante! Este critério quando comparado aos demais, ocasiona as seguintes situações, conforme estejamos em economia com preços crescentes, estáveis ou decrescentes: - Numa economia inflacionária, isto é, com preços crescentes, produz estoque final menor que os outros métodos, ocasionando CMV maior e resultado com mercadoria de menor valor. 3
Inflação: EF, CMV e RCM - Numa economia deflacionária, isto é, com preços decrescentes, produz estoque final maior que os outros métodos, ocasionando CMV menor e resultado com mercadoria de maior valor. Deflação: EF, CMV e RCM 6.4. Média Ponderada Móvel ou Custo Médio Ponderado. Consiste em avaliar o estoque pelo custo médio de aquisição apurado em cada entrada de mercadoria, ponderado pelas quantidades adicionadas e pela anteriormente existente. Nesse sistema, cada entrada com custo unitário de aquisição diferente do custo médio anterior implica no ajuste do custo médio. A cada operação de venda, o custo será atribuído de acordo com o custo médio naquela data. Restam no estoque (após as vendas) as mercadorias avaliadas pelo seu custo médio de aquisição. 6.5. Media Ponderada Fixa Não é permitido pela legislação fiscal nem societária. O método apura o valor médio das compras por períodos de um mês, independente da data de aquisição, isto é, verifica-se o custo total das compras, mais o estoque inicial do mês, dividi-se a soma obtida pelas unidades adquiridas no período, mais as unidades existentes no inicio do mês. Ao final do período, mês, toma-se o total das quantidades vendidas, independente da data de saída, e multiplica-se pelo valor médio encontrado, obtendo-se desta forma o CMV. Resumo INFLAÇÃO PEPS DEFLAÇÃO PEPS 1 CMV LUCRO CMV 3 LUCRO 2 2 3 EF EF 1 MP UEPS UEPS MP 1 1 EF EF 2 2 3 CMV LUCRO 1 CMV LUCRO 3 Interpretação: CMV: PEPS < MP < UEPS LUCRO: PEPS > MP > UEPS EF: PEPS > MP > UEPS Interpretação: CMV: PEPS > MP > UEPS LUCRO: PEPS < MP < UEPS EF: PEPS < MP < UEPS 4
7. Registro nas Fichas de Controle de Estoque Procedimentos a serem observados no registro de controle de estoque: - O estoque inicial deverá ser indicado na coluna de Saldo com a indicação da quantidade, custo unitário e o seu saldo pelo valor indicado no período anterior. Lembre-se: estoque inicial de um período = estoque final do período anterior. - As compras efetuadas serão anotadas pelo valor líquido de impostos recuperáveis na coluna das entradas, inclusive os fretes, seguros, instalação, quando pagos pelo comprador; - A baixa da mercadoria vendida (CMV) será registrada pelo custo de aquisição nas colunas das saídas considerando ainda o critério de avaliação permitido; - As devoluções de compras serão registradas negativamente na coluna das entradas, pelo valor que foram registradas inicialmente; - As devoluções de vendas serão registradas negativamente na coluna das saídas, pelo valor que foram baixadas inicialmente; - A cada movimento registrado, a coluna de saldo revelará a quantidade das mercadorias em estoque ou disponíveis para venda, o custo unitário e o valor do estoque final. DATA ENTRADA SAÍDA SALDO Quant. V.U V.T Quant. V.U V.T Quant. V.U V.T E.I Compras (devolução compra) CMV (devolução venda) E.F Quant. = quantidade V.U = valor unitário V.T= valor total Exemplo: Suponha-se que o estoque inicial em 01.12.X7 é composto por unidades adquiridas por R$,00 cada e que no mês de dezembro ocorreram as seguintes operações: 01/12 compra de 20 unidades por R$,00 cada 05/12 venda de 05 unidades por R$ 120 cada 10/12 venda de unidades por R$ 130 cada 18/12 compra de 15 unidades por R$ 70 cada 28/12 - venda de 20 unidades por R$ 140 cada 7.1. FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE - PEPS DATA ENTRADAS SAÍDA SALDO Qtd. Vr. Un Vr. Tot Qtd. Vr. Un Vr. Tot Qtd. Vr. Un Vr. Tot S.I 2.0 01/12 20 1.200 20 2.0 1.200 05/12 5 2 45 20 2.2 1.200 10/12 45 5 2.2 300 15 900 18/12 15 70 1.0 15 15 70 900 1.0 28/12 15 900 5 70 3 10 70 700 Soma 35 2.2= Compras 75 4.0 = CMV 10 70 700 = E.F 5
7.2. FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE - UEPS DATA ENTRADAS SAÍDA SALDO Qtd. Vr. Un Vr. Tot Qtd. Vr. Un Vr. Tot Qtd. Vr. Un Vr. Tot S.I 2.0 01/12 20 1.200 20 2.0 1.200 05/12 5 300 15 2.0 900 10/12 15 900 15 7 35 1.7 18/12 15 70 1.0 15 15 70 7 1.0 28/12 15 70 1.0 10 0 6 Soma 35 2.2= Compras 5 2 75 4.2 = CMV 10 0 = E.F 7.3. FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE MPM DATA ENTRADAS SAÍDA SALDO Qtd. Vr. Un Vr. Tot Qtd. Vr. Un Vr. Tot Qtd. Vr. Un Vr. Tot S.I 2.0 01/12 20 1.200 70 52,86 3.700 05/12 5 52,86 264,29 65 52,86 3.435,71 10/12 52,86 2.642,86 15 52,86 792,86 18/12 15 70 1.0 30 61,43 1.842,86 28/12 20 61,43 1.228,57 10 61,43 614,29 Soma 35 2.2= Compras 75 4.135,72 = CMV 10 61,43 614,29 = EF 7.4. FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE MPF DATA ENTRADAS SAÍDA SALDO Qtd. Vr. Un Vr. Tot Qtd. Vr. Un Vr. Tot Qtd. Vr. Un Vr. Tot S.I 2.0 2.0 01/12 20 1.200 70 05/12 5 65 10/12 15 18/12 15 70 1.0 30 28/12 20 10 Soma 85 55,88 4.7 75 55,88 4.191,17 10 55,88 558,8 Comparando os principais métodos: Item PEPS UEPS MPM RECEITA 9.900 9.900 9.900 CMV 4.0 4.2 4.135,72 RCM= Receita - CMV 5.8 5.6 5.764,28 EF 700 0 614,29 8. Baixa do Estoque O momento em que os estoques são baixados ocorre Quando as receitas a que se vinculam os estoques são reconhecidas; Quando os estoques são consumidos nas atividades a que estavam destinados, e Quando há redução dos estoques ao valor realizável liquido ou quaisquer outras perdas. CPC 16 Estoque: O valor do estoque baixado, reconhecido como uma despesa durante o período, o qual é denominado freqüentemente como custo dos produtos, das mercadorias ou dos serviços vendidos, consiste nos custos que estavam incluídos na mensuração do estoque que agora é vendido
EXERCICIO DE FIXAÇÃO 1. (AFC-ESAF) A firma Bodegueiros Comerciais Ltda. mandou elaborar a ficha de controle de estoques de sua mercadoria X, cuja tributação ocorre com a incidência de ICMS de 17%, com as seguintes informações: 30/09 - estoque existente: 30 unidades a R$ 18,00 06/10 - compras a prazo: 100 unidades a R$ 24,10 07/10 - vendas a prazo: unidades a R$ 36,14 08/10 - compras a vista: 100 unidades a R$ 30,12 09/10 - vendas a vista: 90 unidades a R$ 36,14 Os cálculos de controle dos estoques foram feitos a partir dos dados acima, considerando o critério de avaliação Last In, First Out (LIFO ou UEPS) mas, sabendo da não permissão de uso desse critério para fins fiscais, a organização mandou refazer os cálculos para contabilizar as transações segundo o critério First In, First Out (FIFO ou PEPS). A mudança de critério provocou uma variação para menos no valor de a) R$ 69,70 no ICMS a Recuperar. b) R$ 69,70 no ICMS a Recolher. c) R$ 410,00 no RCM. d) R$ 410,00 no CMV. e) R$ 410,00 no estoque final. 2. (AFC-STN/ESAF) A Empresa Duas Ltda. é um bazar que comercializa miudezas. Tomando-se por base, especificadamente, o item chaveiros de prata, podemos observar o seguinte movimento: em 01/03 = existência de unidades em 02/03 = aquisição de 20 unidades em 03/03 = venda de 40 unidades em 04/03 = aquisição de 20 unidades em 05/03 = venda de mais 20 unidades O custo unitário do estoque existente em 01 de março era de R$ 80,00. O preço unitário da primeira compra foi de R$ 100,00. Nas demais operações, quer de compra quer de venda, esse preço unitário foi acrescido de 20%, sempre em relação à operação anterior. Sobre as compras e as vendas incidiu ICMS em 15%. O custo total do estoque existente ao fim do dia 04 de março, se for corretamente avaliado pelo critério PEPS, deverá alcançar o valor de: a) R$ 3.298,00 b) R$ 4.000,00 c) R$ 4.828,00 d) R$ 4.948,00 e) R$ 6.122,00 3. (AFC-ESAF) Abaixo está demonstrado o fluxo de entradas e saídas da mercadoria alfa da empresa Beta, em outubro de 2001. As operações de compra e venda foram tributadas com ICMS de 10%. - compras 0 unidades preço de fatura R$ 1.800,00 data 02/10 - compras 200 unidades preço de fatura R$ 800,00 data 05/10 - compras 0 unidades preço de fatura R$ 2.0,00 data 15/10 - vendas 400 unidades preço de fatura R$ 1.0,00 data 03/10 - vendas 300 unidades preço de fatura R$ 1.0,00 data 10/10 - vendas 300 unidades preço de fatura R$ 1.200,00 data 16/10 Sabendo-se que o estoque em primeiro de outubro constava de 100 unidades ao custo unitário de R$ 2,70 e com base no fluxo demonstrado acima, pode-se dizer que o estoque de mercadorias em 31/10/01 terá o valor de a) R$ 1.080,00, se for avaliado a PEPS. b) R$ 1.388,00, se for avaliado a Preço Médio. c) R$ 1.440,00, se for avaliado a UEPS. d) R$ 1.530,00, se for avaliado a PEPS. e) R$ 1.800,00, se for avaliado a Preço Médio. 7
Considere as seguintes informações de uma empresa. operação modalidade quantidade Valor R$ Valor Unitário Total saldo inicial 30 32 9 compra à vista 20 35 700 venda a prazo 40 110 4.400 compra a prazo 15 34 510 compra a prazo 25 36 900 venda à vista 35 120 4.200 compra à vista 10 33 330 venda a prazo 8 118 944 a empresa concedeu abatimentos de R$ 80,00 nas vendas do dia 12; o saldo de despesas operacionais é de R$ 1.200,00 e foi pago no mês de março; o saldo de despesa de depreciação em março é de R$ 800,00; o saldo de despesas gerais e administrativas apropriadas no período é de R$ 2.8,00; o saldo do disponível no dia 1.º/3/2008 correspondia a R$ 12.658,00. Com base na ficha de controle de estoques e nas informações complementares apresentadas acima, julgue os itens subseqüentes. 4.O CMV apurado com o UEPS e o controle permanente é de R$ 2.844,00. 5.Ao se adotar o controle permanente mediante a utilização do PEPS, o lucro antes do imposto de renda e contribuição social corresponde a R$ 1.876,00. Data operação quantidade valor unitário (em R$) 1/9/2008 estoque inicial 20 12,00 7/9/2008 compra 34 13,00 10/9/2008 venda 42 45,00 12/9/2008 compra 12 15,00 13/9/2008 compra 10 16,00 20/9/2008 venda 31 42, Informações complementares: a empresa pagou R$ 136 de frete sobre a compra do dia 7/9; a empresa pagou R$ 336 de frete sobre a venda do dia 10/9; despesas operacionais do mês: R$ 980; despesa de salários do mês: R$ 320; realização de receita antecipada de serviços: R$ 2.890; utilização de parcela do aluguel antecipado: R$ 1.000; seguro sobre a compra de 12/9/2008: R$ 48; seguro sobre a compra de 13/9/2008: R$ 80. Acerca dos sistemas de inventários existentes e da utilização de metodologias de controle de estoques e, a partir das informações e da tabela acima, julgue os itens a seguir. 6. O resultado bruto da empresa, segundo o UEPS, é R$ 5.031,. 7. O custo da mercadoria vendida, segundo o PEPS, é de R$ 1.214. 8. O saldo de mercadorias disponíveis para revenda no dia 15/9/2008, segundo o UEPS, é de R$ 612. Instruções: Para responder às questões de números 09 e 10 considere as informações abaixo. A Cia. Comercial Silva, que utiliza o sistema do inventário permanente, apresentou as transações abaixo, no mês de início de suas atividades, sendo que os valores unitários das compras já estão diminuídos dos impostos recuperáveis e dos descontos incondicionais obtidos Dia Transação 3 Compra de 10 unidades a R$ 400,00 cada uma 6 Compra de 20 unidades a R$ 440,00 cada uma 10 Venda de 25 unidades a R$ 0,00 cada uma 15 Compra de 35 unidades a R$ 480,00 cada uma 23 Venda de 30 unidades a R$ 640,00 cada uma 30 Compra de 10 unidades pelo valor total de R$ 0,00 8
9. (FCC) - Sabendo que a companhia avalia seus estoques pelo critério PEPS (primeiro que entra, primeiro que sai), o valor do seu estoque final de mercadorias corresponderá, em R$, a a) 9.800,00. b) 9.440,00. c) 9.200,00. d) d) 8.700,00. e) e) 8.400,00 10. (FCC) - O custo das mercadorias vendidas (CMV) da sociedade, nas transações do mês, pelo critério PEPS, foi, em R$, de a) 24.7,00. b) 24.800,00. c) 25.1,00. d) 26.800,00. e) 27.100,00. 11.(ESAF) A Cia. Comercial do Norte utiliza o sistema de inventário permanente para o controle de estoque de suas mercadorias adquiridas para revenda. A ficha de estoque de uma mercadoria, representada a seguir, sofreu 4 movimentações no período de 01 a 05 de certo mês. Quant, Unid e Total representam, respectivamente, Quantidade, Custo Unitário e Custo Total em Reais. DIA ENTRADAS SAÍDAS SALDO Qt. Unid Total Qt. Unid Total Qt. Unid Total 01 10 100,00 1.000,00 02 15 120,00 1.800,00? 112,00? 03?? 1.456,00??? 04 (2)????? 05 (3)????? Sabendo-se que as devoluções são relativas ao movimento do mesmo mês, o valor a ser encontrado na célula SALDO/Total/05, isto é, o valor do estoque no dia 05, em R$, é a) 1.568,00 b) 1.456,00 c) 1.344,00 d) 1.208,00 e) 1.200,00 GABARITO 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 d d d c e e c c a b d 9