Noções de comércio e entidades mercantis; constituição de empresas mercantis; forma jurídica, registro de empresas nos Órgãos Competentes;

CONTABILIDADE II

Conteúdo Programático Noções de comércio e entidades mercantis; constituição de empresas mercantis; forma jurídica, registro de empresas nos Órgãos Competentes; Operações Mercantis com tributos (ICMS, PIS, COFINS, ISS e IPI), RCM. Deduções da Receita Bruta: devoluções de vendas, abatimentos, descontos incondicionais, impostos, descontos Condicionais. Despesas Operacionais Apuração dos Impostos das Empresas Mercantis e Industriais; Operações Financeiras: juros ativos, juros passivos, descontos financeiros/ comerciais obtidos e concedidos, aplicações financeiras. Cálculo e Contabilização Folha de Pagamento e Encargos Sociais; Cálculo e Contabilização Provisão de Férias e 13º Salário; Conceitos básicos de cálculo e contabilização da Contribuição Social Sobre o Lucro (CSLL) e Imposto de Renda da Pessoa Jurídica (IRPJ); Estrutura detalhada e elaboração do Balanço Patrimonial e DRE. Balanço Geral: definição e visualização de publicações em jornal ou internet. Professor EUCLIDES BEZERRA 2

Noções de comércio e entidades mercantis; constituição de empresas mercantis; forma jurídica, registro de empresas nos Órgãos Competentes; Comércio por meio de uma forma bem simplista, comércio é o ato e fato de compra e venda de mercadorias ou é a atividade econômica que, por meio de operações de compra e venda, transfere bens e serviços dos produtores para os consumidores ou outros produtores. É considerada empresa comercial aquela que tem como atividade principal operações de compra e venda de mercadorias, aproximando o produtor do consumidor. PRODUTOR COMPRA EMPRESA COMERCIAL VENDE CONSUMIDORE S E OUTROS PRODUTORES Comerciante é a pessoa que exercer a função do comércio, precisando possuir os seguintes requisitos: a) Explorar atividade comercial com habitualidade; b) Objetivo de lucro; c) Exercer o comércio em nome próprio. Empresário "Considera-se empresário quem exerce profissionalmente atividade econômica organizada para a produção ou a circulação de bens ou de serviços. Artigo 966 do Código Civil. Elementos do conceito de empresário: a) profissionalismo a atividade é realizada em caráter não eventual, utilizando mão-deobra contratada pelo empresário (que foi que teve a idéia do negócio). b) atividade econômica o exercício da atividade deve pretender o lucro. c) organizada a atividade realizada é considerada organizada em razão da articulação dos seguintes fatores: capital, mão-de-obra, insumos e tecnologia. O mesmo Código Civil, em seu parágrafo único, determina que não se considera empresário quem exerce profissão intelectual, de natureza científica, literária ou artística, ainda que com o concurso de auxiliares ou colaboradores, salvo se o exercício da profissão constituir elemento de empresa. Professor EUCLIDES BEZERRA 3

Pessoa Física a pessoa natural, a qual nasce, cresce e morre, ou seja, a sua existência independe da vontade própria. É a lei da natureza. Pessoa Jurídica a existência da pessoa jurídica depende da vontade de pessoas físicas e também da legislação que disciplina a existência da empresa. É a união de indivíduos por meio de um contrato reconhecido por lei, que nasce uma nova pessoa, com personalidade distinta da de seus membros, sujeito de direitos e obrigações. Empresa é uma organização econômica destinada à produção ou venda de mercadorias ou serviços, tendo em geral como objetivo o lucro. (Mini-Aurélio pág. 259). Empresa é toda organização econômica, civil ou comercial, instituída para a exploração de um determinado ramo de negócio, com ou sem finalidade lucrativa. Exemplos: Uninove, Grupo Pão de Açúcar, Banco Santander S/A, Associação dos Administradores, Casas Bahia, Gol Linhas Aéreas S/A. Os elementos que compõem a empresa são: o empresário, participação e atuação profissional, finalidade de lucro, estabelecimento empresarial, nome empresarial, trabalho próprio ou empregados, clientela. Estabelecimento Empresarial é o conjunto de bens corpóreos e incorpóreos, que o empresário utilizar para a produção ou circulação de bens ou serviços relativos à sua atividade empresarial. Nome Empresarial é o elemento de identificação do sujeito que exerce o comércio. Também é a firma ou a denominação adotada através da qual a sociedade empresária é conhecida no meio em que atua (art. 1.155 NCC). A denominação é o título ou o nome indicativo do estabelecimento, enquanto a firma é o nome da pessoa, física ou jurídica, sob cuja responsabilidade funcional o estabelecimento comercial ou industrial executa todos os seus negócios. Marca é o elemento de identificação do produto ou serviço, registrado no pelo INPI (Instituto Nacional de Propriedade Industrial). Patente é o ato original do gênio humano ou a criação do aperfeiçoamento da coisa já existente. A concessão pode ser de 15 a 20 anos concedida pelo INPI (Instituto Nacional de Propriedade Industrial). Professor EUCLIDES BEZERRA 4

Ponto Comercial é o local em que o comerciante se estabelece. Classificação das empresas a) Aspecto econômico: Setor Primário atividade externa seus recursos são diretamente da natureza (matéria-prima). Ex: pesca mineração, extração, etc. Setor Secundário atividades industriais em geral. Transforma as matérias-primas em produtos industrializados. Ex: transformação de petróleo em borracha sintética. Setor Terciário atividades comerciais (compra e venda) e prestadores de serviços. Ex: posto de gasolina, loja de calçados, hipermercados, etc. b) Aspecto Administrativo: Empresa Pública são recursos pertencentes ao público, administrado pelo representante do povo. Exemplo: Prefeitura do Município de São Paulo pelo Prefeito. Empresas Privadas são recursos pertencentes aos particulares e administradas por eles. Exemplo: Banco Itaú S/A, Tam S/A, Lojas Americanas, etc. Empresa Mista são recursos pertencentes ao público e ao particular e a administração é a cargo do governo. Exemplo: Petrobrás, Sabesp. c) Aspecto Jurídico: Sociedade não Personificada: é aquela constituída sem as formalidades legais, ou seja, aquela não submetida ao registro no órgão competente, por estar desobrigada ou pendente dessa condição. Ex: sociedade em comum e a sociedade em conta de participação. Sociedade Personificada: é a sociedade que possuem personalidade jurídica, mediante registros de seus atos constituídos nos órgãos competentes. LTDA Sociedade Personificada sociedade empresárias SAs Sociedades Simples Sociedade é a empresa constituída por duas ou mais pessoas que se reúnem para explorar determinada atividade, que podem ter finalidade lucrativa ou não. A constituição dessas sociedades podem ser o contrato social ou estatuto. Sociedades Empresárias tem por objetivo o exercício da atividade econômica organizada para produção e circulação de bens ou de serviços. Exemplo: Supermercado, sociedades comerciais em geral Professor EUCLIDES BEZERRA 5

Sociedade Simples é aquela cujo objetivo social, seja decorrente de profissão intelectual de natureza cientifica literária ou artística. Exemplo: Consultório médico Sociedade por Quotas de Responsabilidade Limitada - LTDA Sociedade com finalidade de lucros de propriedade de duas ou mais pessoas que se unem com o objetivo de realizar atividade especifica determinada no contrato social. O contrato social é formado por quotas e todos os sócios respondem solidariamente, perante os credores, ate o montante do capital registrado. (são quotistas). ART.1080 Código Civil infringir deliberações do contrato social responsabilidade ilimitadas dos sócios. Novo Código Civil. Sociedade Anônima ou Sociedade por Ações S/A É uma sociedade constituída por meio de um estatuto social que estabelece que seus sócios sejam considerados acionistas e o capital é dividido em ações de um mesmo valor nominal. A responsabilidade dos sócios é limitada ao preço de emissão das ações. Subscritas ou adquiridas ela é tratada pela lei 6404/76 e disposições posteriores. É sempre uma sociedade comercial com o objetivo de lucro. É denominada pela expressão Companhia ou Sociedade Anônima ou SA. Companhia (S/A Aberta) a captação de recursos é realizada junto a bolsas de valores e no mercado de balcão, enquanto as Fechadas não vendem suas ações ao público em geral. É uma sociedade restrita a pequenos grupos. As demonstrações financeiras das S/A são obrigadas a serem publicadas em jornais de grande circulação. Constituição das Empresas as empresas para exercerem as atividades constantes no seu objeto social precisam efetuar os registros dos seus constitutivos ou alterações nos seguintes órgãos: Junta Comercial do Estado empresas mercantis (sociedades empresárias); Cartório do Registro Civil de Pessoas Jurídicas - empresas simples; Secretaria da Receita Federal; Secretaria da Fazenda Estadual; Prefeitura do município da sede da empresa; Instituto Nacional de Seguridade Social Delegacia Regional do Trabalho Dependendo do ramo do negócio, as empresas estão sujeitas a outros órgãos, para regularizar as suas atividades. Professor EUCLIDES BEZERRA 6

Registros dos atos e fatos da empresa Toda empresa precisa registrar os atos e fatos ocorridos durante toda a sua existência. Os livros são obrigatórios e se classificam em: Livros Fiscais são exigidos pelo fisco em toda esfera nacional. Exemplo: registro de entradas, registro de saídas, livro de apuração do Lucro Real LALUR, etc. Livros Contábeis são aqueles utilizados pela contabilidade e que se destinam à escrituração contábil dos atos e fatos administrativos que ocorrem na empresa. Destacam-se: Livro Diário, Livro Razão, Livro de contas correntes, etc. Livros Sociais são os livros de formalidades legais, previstos na lei societária. Exemplo: livro de Registro de Atas das Reuniões de Diretoria; Atas e Pareceres do Conselho Fiscal, etc. Exercícios de Fixação: 1) Defina pessoa jurídica. 2) Quais as diferenças entre sociedade Limitada e Companhia? 3) Os acionistas são proprietários de, enquanto os quotistas possuem 4) Todas as empresas são obrigadas a publicar suas Demonstrações Contábeis? 5) Todas as empresas estão sujeitas a fiscalização do Imposto de Renda? 6) Qual a diferença entre marca e patente? 7) O que são livros contábeis? Dê exemplos. Professor EUCLIDES BEZERRA 7

8) O que é sociedade? 9) O que são sociedades simples? 10) O que são sociedades empresárias? 11) Os direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da entidade, inclusive aqueles decorrentes de operações que transfiram à companhia os benefícios, riscos e controle desses bens, são registrados como: a)intangível b)realizável a longo prazo c)imobilizado d)investimento e)duplicatas a receber 12) O registro das operações contábeis obedece ao Método das Partidas Dobradas; é correto afirmar que: a) Uma conta é classificada como débito toda vez que ele representar uma origem de recursos. b) Uma conta é classificada como crédito toda vez que ela representar uma aplicação de recursos. c) Sempre devem apresentar saldos credores as contas do Ativo (Bens e Direitos). d) Sempre devem apresentar saldos devedores as contas do Passivo (Obrigações e Patrimônio Líquido). e)toda operação contábil envolve, no mínimo, duas contas, sendo que se uma for débito, certamente a outra será crédito e terão, necessariamente o mesmo valor correspondente. Professor EUCLIDES BEZERRA 8

Operações Mercantis com tributos (ICMS, PIS, COFINS, ISS e IPI), RCM. Toda operação mercantil, por força da Constituição Federal, sofre acréscimo(s) de algum(ns) tributo(s). Isto quer dizer que a operação de comprar ou vender produto/serviço com o objetivo de se obter receita, sofrerá a incidência de algum tributo. Mas afinal o que é tributo? Segundo o CTN, artigo 3º, tributo é toda prestação pecuniária compulsiva, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Para entender esse artigo, faz-se necessário dividi-lo em partes: É toda prestação pecuniária em nosso entendimento isto quer dizer que é pagamento na forma de valor econômico e partindo da legislação vigente, tendemos que o Estado necessite de recursos para a sua manutenção com o objetivo de realizações do interesse público. Compulsória por definição é uma obrigatoriedade, forçado a atender a lei, ou melhor, conforme diz Hugo de Brito Machado: O dever de pagar tributo nasce independente da vontade. Em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir se quando dissemos na forma de valor econômico, essa parte do artigo vem, para definir que é em dinheiro ou valor financeiro que possa ser transformado nele, para que o contribuinte possa efetuar o pagamento. Que não constitua sanção de ato ilícito isto quer dizer que não se podem cobrar tributos de atividades contrários à lei, deve-se respeitar o princípio da legalidade, caso efetue a cobrança de tais atividades ilícitas estará desconfigurado o tributo, transformando-o em uma penalidade. Instituída em lei Essa frase deixa claro que faz necessário existir lei para que se possa cobrar tributo, confirmado pelo artigo 150, inciso I CF, Sem prejuízos de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios: exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabeleça. Caso isso ocorra estará infringindo o princípio da legalidade. Professor EUCLIDES BEZERRA 9

Cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada Só é possível cobrar tributos se a lei assim autorizar e o órgão responsável pela arrecadação deve obedecer a forma engessada que foi colocada na lei, sem discriminação de pessoa passiva e sem alteração das normas existentes na lei, portanto...a autoridade administrativa não goza de liberdade para apreciar a conveniência, nem oportunidade de agir. A lei não estabelece apenas um fim a ser alcançado, a forma a ser observada e a competência da autoridade para agir.... Não deixa margem à apreciação da autoridade, que fica inteiramente vinculada ao comando legal. Vale dizer que como não há hierarquia entre a União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios no âmbito tributário e constitucional, todos tem a possibilidade de criar tributos, seguindo os limites especificados na Constituição Federal e no Código Tributário Nacional. As espécies de tributos que existem são: impostos, taxas, contribuições de melhoria, as contribuições especiais e os empréstimos compulsórios. IMPOSTOS INCIDENTES SOBRE VENDAS E SERVIÇOS Conforme já exposto, as operações mercantis devem incidir o acréscimo de algum tributo. Para tanto, as empresas comerciais precisam fazer receita, na qual chamamos de receita bruta, pois neste valor estão inclusos os impostos sobre as vendas e serviços. Os impostos incidentes sobre vendas e serviços são aqueles impostos que guardam proporcionalidade com o preço de venda ou dos serviços, isto é, quanto maior as receitas de vendas, maior será o imposto. Tais tributos são considerados redutores da Receita Bruta para fins de apuração da Receita Líquida, vejam a demonstração abaixo de uma empresa comercial que também seja prestadora de serviços: DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO Receita Bruta de Vendas (-) Vendas Canceladas (-) Descontos Incondicionais (Abatimentos) (-) Impostos incidentes sobre Vendas ICMS PIS COFINS ISSQC (=) Receita Líquida de Vendas Professor EUCLIDES BEZERRA 10

Os impostos e contribuições incidentes sobre as vendas de produtos ou serviços mais comuns são: ICMS - Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços (governo estadual); PIS - Programa de Integração Social taxa sobre o faturamento (governo federal); COFINS - Contribuição para Financiamento da Seguridade Social (governo federal). ISSQN - Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza (governo municipal); IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados (governo federal); ICMS O ICMS é um imposto de competência estadual, que tem como contribuinte as empresas que exerçam atividades que envolvam a circulação de mercadorias e sobre a prestação de alguns serviços, como o fornecimento de energia elétrica, os transportes e comunicações. É calculado mediante aplicação de uma alíquota sobre o valor das mercadorias ou serviços. Essa alíquota pode variar de acordo com o tipo de mercadoria ou do serviço, sua origem e destinação. No Estado de São Paulo a alíquota aplicada é de 18%. É o imposto mais comum nas operações realizadas pelas empresas comerciais, isto porque na maioria das compras e vendas existe a incidência deste imposto. Também é considerado um imposto por dentro da venda, pois está embutido no valor da venda. É bom frisar que o ICMS é um imposto não cumulativo (art. 155, 2º, inciso I CF), isto é, o valor do imposto pago na operação de compra é compensado na operação de venda, para as empresas contribuintes do ICMS. CONTABILIZAÇÃO DO ICMS A contabilização do ICMS deverá ser efetuada nas operações de compra e nas operações de vendas de mercadorias ou serviços. Veja o exemplo: Na compra de mercadoria A Cia MUFAZA comprou 1000 unidades de calculadoras a prazo por R$ 200,00 cada, incluso ICMS com alíquota de 18%. A contabilização ficará assim: Débito Estoque de Mercadorias 164.000,00 Débito ICMS a Recuperar 36.000,00 Crédito Fornecedores 200.000,00 Professor EUCLIDES BEZERRA 11

Na venda de mercadoria A Cia MUFAZA vendeu as 1000 unidades de calculadoras a vista por R$ 300,00 cada, incluso ICMS com alíquota de 18%. A contabilização ficará assim: Débito Caixa/Banco 300.000,00 Crédito Receitas de Vendas 300.000,00 Débito Custo das Mercadorias Vendidas 164.000,00 Crédito Estoque de Mercadorias 164.000,00 Débito ICMS sobre Vendas 54.000,00 Crédito ICMS a Recolher 54.000,00 Nomenclaturas e classificação: ICMS a Recuperar conta do ativo circulante e possui natureza devedora. ICMS a Recolher conta do passivo circulante e possui natureza credora. ICMS sobre Vendas é conta redutora da receita bruta, pois é uma despesa que aparece na Demonstração do Resultado do Exercício, diminuindo a Receita Bruta. Possui natureza devedora. Apuração do ICMS No exemplo acima, observa-se que a Cia MUFAZA tem: ICMS a Recuperar no valor de 36.000,00 É um direito da Cia (Ativo Circulante), e, ICMS a Recolher no valor de 54.000,00 É uma obrigação da Cia (Passivo Circulante). No final do período, a empresa deve apurar o saldo a recuperar ou a recolher, efetuando a eliminação do saldo menor. Neste caso, ficará assim: Débito ICMS a Recolher 36.000,00 Crédito ICMS a Recuperar 36.000,00 Demonstrando o DRE Receita Bruta de Vendas 300.000,00 (-) Impostos Faturados (ICMS) 54.000,00 (=) Receita Líquida de Vendas 246.000,00 (-) Custos das Mercadorias Vendidas 164.000,00 (=) Lucro Bruto 82.000,00 Professor EUCLIDES BEZERRA 12

PIS/PASEP O PIS Programa de Integração Social juntamente com o PASEP Programa de Formação do Patrimônio do Servidor Público, é uma contribuição, sendo uma espécie de tributo de competência federal, que tem como contribuinte as pessoas jurídicas optantes pelo regime de tributação pelo lucro real. De acordo com a Lei 10.637 de 01.12.2002, a partir de 01 de janeiro de 2003, iniciou-se a COBRANÇA NÃO CUMULATIVA DO PIS/PASEP, que terá como fato gerador o total das receitas auferidas pela pessoa jurídica, independente de sua denominação ou classificação contábil, ou seja, compreenderá a receita bruta da venda de bens e serviços nas operações em conta própria ou alheia e todas as demais receitas auferidas pela pessoa jurídica. A alíquota de contribuição do PIS/PASEP é de 1,65% (um inteiro e sessenta e cinco centésimos por cento), aplicado sobre a base de cálculo sendo que do valor apurado a pessoa jurídica poderá descontar créditos calculados em relação a: bens adquiridos para revenda; bens e serviços utilizados como insumo na fabricação de produtos destinados à venda ou na prestação de serviços, inclusive combustíveis e lubrificantes; energia elétrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurídica; aluguéis de prédios, máquinas e equipamentos, pagos à pessoa jurídica utilizados nas atividades da empresa; despesas financeiras decorrentes de empréstimos e financiamentos da pessoa jurídica, excetos as optantes pelos SIMPLES; máquinas e equipamentos adquiridos para utilização na fabricação de produtos destinados à venda, bem assim a outros bens incorporados ao ativo imobilizado; edificações e benfeitorias em imóveis de terceiros, quando o custo, inclusive mão-de-obra tenha sido suportado pela locatária; bens recebidos em devolução, cuja receita de venda tenha integrado faturamento do mês ou de mês anterior e tributada de acordo com a legislação. As Micros Empresas, Lucro Presumido e optantes do SIMPLES continuam a calcular o PIS/PASEP mensalmente sobre todo o faturamento e outras receitas. A alíquota para essas empresas não foi alterada e é de 0,65% (sessenta e cinco centésimos por cento) sobre a receita bruta de vendas - diminuída das deduções e dos abatimentos e outras receitas. Esta opção chama-se COBRANÇA CUMULATIVA DO PIS/PASEP. A contabilidade e a apuração do PIS/PASEP é semelhante ao ICMS. O foco na disciplina empresarial serão nas operações de compra e venda de mercadorias. Professor EUCLIDES BEZERRA 13

Nomenclaturas e classificação: PIS a Recuperar conta do ativo circulante e possui natureza devedora. PIS a Recolher conta do passivo circulante e possui natureza credora. PIS sobre o Faturamento é conta redutora da receita bruta, pois é uma despesa que aparece na Demonstração do Resultado do Exercício, diminuindo a Receita Bruta. Possui natureza devedora. COFINS (Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social) A Lei nº. 10.833 de 29 de dezembro de 2003 instituiu a COFINS NÃO-CUMULATIVA, que será tributada à alíquota de 7,6% (nos moldes do PIS). Essa nova forma de contribuição passou a ser exigida a partir de fevereiro de 2004. A base de cálculo da contribuição é o valor do faturamento, sendo que não integram: - as receitas isentas; - as decorrentes da venda de ativo imobilizado; - as sujeitas ao regime de substituição tributária; - as decorrentes da venda de combustíveis e lubrificantes, medicamentos, produtos de higiene pessoal, perfumaria, veículos; - as relativas a transporte aéreo; e - as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos. Também não integram a base de cálculo as reversões de provisões e recuperações de créditos baixados como perda, que não representam ingresso de novas receitas, o resultado positivo da equivalência patrimonial e os lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisição, que tenham sido computados como receita. Do valor apurado a pessoa jurídica poderá descontar créditos calculados em relação aos bens adquiridos para revenda (exceto os sujeitos à substituição tributária e incidência monofásica) utilizados como insumo na prestação de serviços e na produção ou fabricação de bens ou produtos destinados à venda, inclusive combustíveis e lubrificantes; energia elétrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurídica; aluguéis de prédios, máquinas e equipamentos, pagos a pessoa jurídica, utilizados nas atividades da empresa. Darão também direito a crédito as despesas financeiras decorrentes de empréstimos, financiamentos e o valor das contraprestações de operações de leasing; amortização de Professor EUCLIDES BEZERRA 14

edificações e benfeitorias, depreciação das máquinas, equipamentos e outros bens utilizados na produção de bens destinados à venda, ou na prestação de serviços incorridos no mês; aluguéis pagos a pessoa jurídica; bens recebidos em devolução, cuja receita de venda tenha integrado o faturamento do mês ou de mês anterior, e tributada conforme o disposto na Lei 10.833. Não dará direito à crédito o valor de mão-de-obra paga a pessoa física. O direito ao crédito aplica-se, exclusivamente, em relação aos bens e serviços adquiridos, bem como aos custos e despesas incorridos, pagos ou creditados de pessoa jurídica domiciliada no País, a partir do mês em que se iniciar a aplicação do disposto na Lei 10.833. O crédito não aproveitado em um mês poderá ser utilizado nos meses subseqüentes. A COFINS não incidirá sobre as receitas decorrentes das operações de exportação de mercadorias para o exterior; prestação de serviços para pessoa física ou jurídica domiciliada no exterior, com pagamento em moeda conversível; e às vendas a empresa comercial exportadora com o fim específico de exportação. Não estão sujeitas às novas normas as financeiras, empresas de "leasing", empresas de segurança e vigilância; as pessoas jurídicas tributadas pelo imposto de renda com base no lucro presumido ou arbitrado; as pessoas jurídicas optantes pelo SIMPLES; as pessoas jurídicas imunes a impostos; os órgãos públicos; as sociedades cooperativas. O mesmo se aplica em relação às receitas originadas da venda de combustíveis e lubrificantes e quaisquer outras submetidas à incidência monofásica da contribuição ou substituição tributária; compra e venda de veículos automotores; de prestação de serviços de telecomunicações; prestação de serviços das empresas jornalísticas e de radiodifusão sonora e de sons e imagens; às de segurança e vigilância e às submetidas ao regime especial de tributação previsto no artigo 47 da Lei nº 10.637, de 30 de dezembro de 2002. (MAE Mercado Atacadista de Energia). O regime de incidência CUMULATIVA DA COFINS possui a alíquota de 3% (três por cento). A contabilidade e a apuração da COFINS é semelhante ao ICMS e ao PIS. O foco na disciplina empresarial também será as operações de compra e venda de mercadorias. Professor EUCLIDES BEZERRA 15

Nomenclaturas e classificação: COFINS a Recuperar conta do ativo circulante e possui natureza devedora. COFINS a Recolher conta do passivo circulante e possui natureza credora. COFINS sobre o Faturamento é conta redutora da receita bruta, pois é uma despesa que aparece na Demonstração do Resultado do Exercício, diminuindo a Receita Bruta. Possui natureza devedora. Vamos fazer um exemplo de uma venda no sistema não-cumulativo do PIS/COFINS, com a venda bruta de R$ 500.000,00 contendo os seguintes tributos: 18% de ICMS, 1,65% de PIS e 7,6% da COFINS, sendo vendida toda a mercadorias do estoque que havia sido comprada por R$ 300.000,00. PIS/COFINS NÃO-CUMULATIVO SEPARAÇÃO DOS TRIBUTOS DAS MERCADORIAS Estoque de Mercadoria 218.250,00 ICMS a Recuperar 54.000,00 PIS a Recuperar 4.950,00 COFINS a Recuperar 22.800,00 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO Receita Bruta de Vendas 500.000,00 (-) ICMS s/ Vendas 90.000,00 (-) PIS s/ Faturamento 8.250,00 (-) COFINS s/ Faturamento 38.000,00 Receita Líquida de Vendas 363.750,00 (-) CMV 218.250,00 (=) Lucro Bruto 145.500,00 TRIBUTOS A PAGAR ICMS a Recolher 36.000,00 PIS a Recolher 3.300,00 COFINS a Recolher 15.200,00 Professor EUCLIDES BEZERRA 16

ISS-QN O ISS Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza é um imposto incidente sobre a receita de serviços prestados pelas empresas de prestação de serviços, por trabalhadores autônomos e por profissionais liberais. Porém algumas empresas comerciais também podem prestar algum tipo de serviço pagando o ISS sobre a receita de serviços. O ISS é um imposto de competência municipal, cobrado sobre o valor da receita de prestação de serviço. A alíquota e a base de cálculo é diferente em cada município do país, devido ao ISS depender de legislação municipal, isto é, cada município determina a sua alíquota e a sua base de cálculo para esse imposto. Na cidade de São Paulo, a alíquota do ISS é de 5%. Veja o exemplo da contabilização: Uma empresa de comunicação prestou serviços de assessoria de imprensa, faturando,a vista, no período o valor de R$ 65.000,00 na Cidade de São Paulo. Débito Caixa/Banco 65.000,00 Crédito Receita de Prestação de Serviços 65.000,00 Débito ISS (Despesa) 3.250,00 Crédito - ISS a Recolher (Passivo Circulante) 3.250,00 IPI É um imposto de competência do Governo Federal, exigido principalmente em empresas industriais, pois é um imposto que incide sobre os produtos industrializados de caráter não-cumulativo. Diferente do ICMS, o IPI é um imposto por fora, pois seu calculo é efetuado sobre o valor dos produtos e a ele é adicionado. A alíquota do IPI varia em função do tipo de produto. Nomenclaturas e classificação: IPI a Recuperar conta do ativo circulante e possui natureza devedora. IPI a Recolher conta do passivo circulante e possui natureza credora. IPI Faturado é conta redutora do faturamento bruto. Possui natureza devedora. Veja o exemplo: Vendas de matérias-primas por R$ 250.000,00 com 18% de ICMS e IPI de 10%. Neste caso, ficará assim a composição desta venda: Professor EUCLIDES BEZERRA 17

Faturamento bruto 275.000,00 (-) IPI Faturado 25.000,00 (=) Receita Bruta de Vendas 250.000,00 (-) ICMS s/ Vendas 45.000,00 (=) Receita Líquida de Vendas 205.000,00 Como as empresas comerciais não são contribuintes do IPI, este não constitui despesa nem receita; o seu controle será efetuado por meio da inclusão ao Estoque. O objeto de estudo são as empresas comerciais, portanto deixaremos para outra oportunidade um estudo mais profundo do IPI. RCM Resultado Bruto com Mercadorias Como já foi dito, as empresas comerciais compram e vendem mercadorias ou serviços. O resultado bruto com mercadorias é a diferença entre as receitas obtidas pelas vendas dessas mercadorias e o seu custo. Neste momento não são levados em conta as demais receitas e despesas, conforme modelo abaixo: Receita Bruta de Vendas (-) Deduções (Impostos Faturados/Vendas Canceladas/Descontos Incondicionais (=) Receita Líquida de Vendas (-) CVM (Custo das Mercadorias Vendidas) (=) Lucro Bruto Veja o exemplo a seguinte situação, sem considerar os tributos, a Cia RAJAR comprou a prazo 95 estantes de madeira por R$ 328,00 cada e vendeu a vista, 58 unidades por R$ 512,00 cada. Os lançamentos contábeis seriam: Débito Estoques 31.160,00 Crédito Fornecedores 31.160,00 Débito Caixa/Banco 29.696,00 Crédito Receitas de Vendas 29.696,00 Débito CMV 19.024,00 Crédito Estoque 19.024,00 Professor EUCLIDES BEZERRA 18

DRE Receita Bruta de Vendas 29.696,00 (-) CMV 19.024,00 (=) Lucro Bruto 10.672,00 Exercício de Fixação Tributos e CMV A Cia Never Forget, se dedica a compra de venda de aparelhos de GPS. No seu balancete inicial em 30/11/2009, possuía 375 unidades e os saldos das suas contas neste período eram os seguintes (valores em $): Banco 18.800,00; Duplicatas a Receber 120.000,00; Salários a Pagar 37.000,00; Fornecedores 150.000,00; Móveis e Utensílios 36.000,00; Despesas com Aluguel 9.600,00; Estoque de Mercadorias 109.125,00; Despesas Financeiras 2.600,00; Pis a Recuperar 2.475,00; Capital a Integralizar 142.000,00; ICMS a Recuperar 27.000,00; Despesas com Telefones 8.000,00; COFINS a Recuperar 11.400,00; Capital Social 300.000,00. Durante o mês de dezembro/2009, ocorreram os seguintes fatos: a) Recebimento via banco de 40% das duplicatas a receber; b) Pagamento dos salários do mês anterior; c) Integralização pelos sócios no valor de R$ 82.000,00 em dinheiro. O valor foi creditado no banco da empresa; d) venda de 360 GPS ao preço unitário de R$ 800,00 cada, sendo 60% a vista e o restante por meio de uma duplicata para 60 dias; e) pagamento dos salários do mês no valor de R$ 37.260,00 f) Os móveis e utensílios foram adquiridos em 30/11/09 taxa depreciação 10% a.a. Dados adicionais: 18% ICMS, PIS 1,65%, COFINS 7,6 % Efetuar o balancete inicial, os lançamentos no diário dos fatos ocorridos, os razonetes, o DRE e o Balanço Patrimonial do ano de 2009. Professor EUCLIDES BEZERRA 19

CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS CMV As empresas comerciais nas suas operações precisam controlar os seus custos e despesas, principalmente o custo das mercadorias vendidas. Se a empresa não conhece este custo...poderá por a perder todo o sacrifício das suas vendas. Na contabilidade existem basicamente dois sistemas de inventário: Inventário Periódico e Inventário Permanente. Inventário Periódico utiliza-se este sistema quando não sabemos o custo do produto e não possuímos um controle paralelo sobre este estoque. A empresa efetua as vendas, mas não efetua a baixa no estoque. O ajuste é apurado pela contagem física das mercadorias num determinado período. Para contabilizar este custo, utiliza-se a seguinte fórmula para apurar o custo a ser contabilizado: CMV = EI + C EF CMV custo das mercadorias vendidas EI estoque inicial C compras EF estoque final Inventário Permanente neste sistema, os estoques são controlados continuamente. Sabe-se o valor do custo das mercadorias a cada compra, venda ou devolução. A empresa utiliza ficha de estoque. Nesta ficha são discriminados: as movimentações das entradas, saídas e o saldo atualizado. No sistema de inventário Permanente, os valores movimentados precisam ser atribuídos com base no custo de aquisição. Mas que método adotar? Os métodos existentes para controlar os custos são: preço específico, peps ou fifo, ueps ou lifo ou média ponderada móvel. Preço específico é utilizado quando se sabe exatamente o custo do bem a ser vendido e quando se trabalha com poucas quantidades ou com mercadorias de valor específico. Exemplo loja de carros usados. Peps ou Fifo as mercadorias são controladas com base na situação: o primeiro custo a entrar no estoque será o primeiro a sair do estoque. Professor EUCLIDES BEZERRA 20

Exemplo: saldo inicial de 20 cadeiras ao custo unitário de R$ 88,20 Compra de 18 cadeiras ao custo unitário de R$ 90,10 Venda de 18 cadeiras ao preço unitário de R$ 150,00 Método PEPS, qual será o CMV? 18 cadeiras x R$ 88,20 = R$ 1.587,60 Ueps ou Lifo as mercadorias são controladas com base na situação: o último custo a entrar no estoque será o primeiro a sair do estoque. Não é permitido a utilização deste método pela legislação brasileira. Exemplo: saldo inicial de 20 cadeiras ao custo unitário de R$ 88,20 Compra de 18 cadeiras ao custo unitário de R$ 90,10 Venda de 18 cadeiras ao preço unitário de R$ 150,00 Método UEPS, qual será o CMV? 18 cadeiras x R$ 90,10 = R$ 1.621,80 Média Ponderada Móvel (MPM) os estoques são atualizados a cada compra de mercadoria por um preço diferente. Isto é, o estoque possui um custo médio que vai se atualizando a cada compra de mercadoria. Este método é o mais utilizado no Brasil. Exemplo: saldo inicial de 20 cadeiras ao custo unitário de R$ 88,20 Compra de 18 cadeiras ao custo unitário de R$ 90,10 Venda de 18 cadeiras ao preço unitário de R$ 150,00 Método MPM, qual será o CMV? 18 cadeiras x R$ 89,10 = R$ 1.603,80 Exercícios de Fixação 1) Uma empresa que trabalhava com um único tipo de mercadoria realizou, na ordem abaixo, as seguintes operações: 1ª) Compra de 20 unidades a R$ 20,00 cada e com destaque de 17% de ICMS. 2ª) Compra de 30 unidades a R$ 25,00 cada e com destaque de 17% de ICMS. 3ª) Venda de 15 unidades a R$ 50,00 cada e com destaque de 17% de ICMS. Tendo em vista que essa empresa adota o Método do Custo Médio Ponderado, podemos afirmar que o Custo das Mercadorias Vendidas relativo à 3ª operação é de: a) R$ 286,35 b) R$ 337,50 c) R$ 311,25 d) R$ 403,65 e) R$ 249,00 Professor EUCLIDES BEZERRA 21

2) Uma empresa que trabalhava com um único tipo de mercadoria realizou, na ordem abaixo, as seguintes operações: 1ª) Compra de 20 unidades a R$ 20,00 cada e com destaque de 17% de ICMS. 2ª) Compra de 30 unidades a R$ 25,00 cada e com destaque de 17% de ICMS. 3ª) Venda de 15 unidades a R$ 50,00 cada e com destaque de 17% de ICMS. Tendo em vista que essa empresa adota o Método PEPS, podemos afirmar que o Custo das Mercadorias Vendidas relativo à 3ª operação é de: a) R$ 286,35 b) R$ 337,50 c) R$ 311,25 d) R$ 403,65 e) R$ 249,00 3) Uma empresa que trabalhava com um único tipo de mercadoria realizou, na ordem abaixo, as seguintes operações: 1ª) Compra de 20 unidades a R$ 20,00 cada e com destaque de 17% de ICMS. 2ª) Compra de 30 unidades a R$ 25,00 cada e com destaque de 17% de ICMS. 3ª) Venda de 15 unidades a R$ 50,00 cada e com destaque de 17% de ICMS. Tendo em vista que essa empresa adota o Método UEPS, podemos afirmar que o Custo das Mercadorias Vendidas relativo à 3ª operação é de: a) R$ 286,35 b) R$ 337,50 c) R$ 311,25 d) R$ 403,65 e) R$ 249,00 4) Uma empresa que trabalhava com um único tipo de mercadoria realizou, na ordem abaixo, as seguintes operações: 1ª) Compra de 10 unidades a R$ 30,00 cada e com destaque de 17% de ICMS. 2ª) Compra de 15 unidades a R$ 35,00 cada e com destaque de 17% de ICMS. 3ª) Venda de 8 unidades a R$ 70,00 cada e com destaque de 17% de ICMS. Tendo em vista que essa empresa adota o Método do Custo Médio Ponderado, podemos afirmar que o Custo das Mercadorias Vendidas relativo à 3ª operação é de: a) R$ 199,20 b) R$ 219,12 c) R$ 311,25 d) R$ 232,40 e) R$ 215,80 5) Com base nos saldos apresentados em 31/12/2008, o Custo de Mercadorias Vendidas da Cia Simba foi de: Compras de Produtos Acabados R$ 16.000,00 Despesas Administrativas R$ 8.000,00 Despesas Financeiras R$ 9.000,00 Devolução de Compras R$ 2.000,00 Devolução de Vendas R$ 3.000,00 Estoque Final de Produtos Acabados R$ 6.000,00 Estoque Inicial de Produtos Acabados R$ 28.000,00 Receita com Vendas R$ 54.000,00 a) R$ 43.000,00 b) R$ 39.000,00 c) R$ 36.000,00 d) R$ 33.000,00 e) R$ 38.000,00 Professor EUCLIDES BEZERRA 22

6) Com base nos saldos apresentados em 31/12/2008, o Resultado Bruto da Cia Simba foi de: Compras de Produtos Acabados R$ 16.000,00 Despesas Administrativas R$ 8.000,00 Receitas Financeiras R$ 9.000,00 Devolução de Compras R$ 2.000,00 Devolução de Vendas R$ 3.000,00 Estoque Final de Produtos Acabados R$ 6.000,00 Estoque Inicial de Produtos Acabados R$ 28.000,00 Receita com Vendas R$ 54.000,00 a) R$ 16.000,00 b) R$ 18.000,00 c) R$ 24.000,00 d) R$ 21.000,00 e) R$ 15.000,00 7) A Cia Construir compra e vende janelas de madeira. No final do mês de novembro/2009, possuía 1000 unidades, cujo custo unitário era de R$ 496,00. Durante o mês de dezembro ocorreram os seguintes fatos: no dia 2, comprou 200 unidades a prazo por R$ 700,00 cada; no dia 5, vendeu 500 unidades por R$ 441.000,00, sendo 50% à vista; no dia 10, comprou 200 unidades a R$ 720,00, sendo 20% à vista; no dia 15, vendeu 500 unidades por R$ 450.000,00, a prazo; no dia 20, comprou a prazo 300 unidades a R$ 740,00; no dia 22, vendeu a prazo 600 unidades por R$ 555.000,00; e no dia 30, comprou, a prazo, 200 unidades a R$ 720,00. Efetuar o diário dos fatos acima e bem como os seus ajustes, a Demonstração do Resultado do Exercício (Utilizar o método MPM para o custo das mercadorias vendidas) e informar o saldo do estoque final. (dados dos tributos: ICMS 18%, PIS 1,65%, COFINS 7,60%). Receita Bruta de Vendas (-) Total das Deduções ICMS PIS COFINS Receitas Líquidas de Vendas (-) Custo das Mercadorias Vendidas (=) Lucro Bruto Professor EUCLIDES BEZERRA 23

Deduções da Receita Bruta: devoluções de vendas, abatimentos, descontos incondicionais, impostos, descontos Condicionais. Fatos que alteram os valores das compras e das Vendas Fretes e seguros sobre compras correspondem aos valores pagos pela empresa compradora da mercadoria. Este valor será adicionado ao estoque das mercadorias, pois está diretamente ligado ao custo das mercadorias. Fretes e seguros sobre vendas correspondem aos valores pagos pela empresa vendedora das mercadorias. Por se tratar de um gasto efetuado pelo vendedor para entregar a mercadoria, Trata-se de uma despesa com venda. Devoluções de Compras ou Compras Anuladas consiste na devolução total ou parcial das mercadorias compradas, por estar em desacordo com o pedido solicitado, não atendendo as expectativas iniciais. Devoluções de Vendas ou Vendas Canceladas consiste na devolução total ou parcial das mercadorias vendidas, por estar em desacordo com o pedido solicitado pelo comprador. No ato da devolução a empresa vendedora deve registrar as vendas canceladas e dar entrada contabilmente das mercadorias. Fisicamente separa as mercadorias para resolver junto ao seu fornecedor onde comprou a mercadoria. Abatimento sobre Compras O comprador ao receber as mercadorias, diferentemente das suas expectativas, por estar em desacordo com o pedido solicitado e para não devolver a mercadoria, é oferecido um desconto no valor por parte do vendedor. Este desconto comporá o estoque de mercadorias. Abatimento sobre Vendas O vendedor para não receber do comprador a devolução das mercadorias, por algum motivo explanado pelo comprador, concede um desconto. Este valor será uma dedução da receita bruta. Descontos Incondicionais Concedidos / Descontos Comerciais O vendedor poderá conceder descontos, independente de qualquer condição frente ao cliente comprador, destacando nas notas fiscais de venda. Descontos Incondicionais Obtidos / Descontos Comerciais O comprador no momento que efetua a compra recebe descontos dos fornecedores e estes não impõem nenhuma condição para oferecê-lo. O fornecedor destaca na própria nota fiscal de venda. Professor EUCLIDES BEZERRA 24

Exercícios de Fixação 1) A Cia RAJAR adquiriu mercadorias para revenda 1300 bolsas a prazo. Com base nos dados abaixo, determine o valor total do estoque bem como o valor unitário da bolsa e o lançamento contábil da compra de mercadorias. - Compra de mercadorias para revenda no valor de R$ 200.000,00 - Desconto incondicional constante na nota fiscal de 10% - ICMS 18%, PIS 1,65% e COFINS 7,6% - Fretes e Seguros sobre o valor da nota fiscal 0,5% 2) Continuando com o exercício anterior, a Cia Rajar efetuou a Venda a vista de 1000 bolsas, nas seguintes condições: - Venda total por R$ 300.000,00 - Concedido desconto comercial de 2% - ICMS 18%, PIS 1,65% e COFINS 7,6% - Pagamento de R$ 985,00 referente Fretes e Seguros sobre a venda Determine o Lucro Bruto e Resultado Operacional e os lançamentos contábeis Professor EUCLIDES BEZERRA 25

3) Uma empresa comercial realizou a seguinte operação: - Vendas Brutas no valor de R$ 120.000,00 - Descontos Incondicionais de 10% - As mercadorias foram adquiridas por R$ 75.000,00. O ICMS sobre compras e vendas é de 18%. O lucro bruto nesta operação foi: a) R$ 13.560,00 b) R$ 24.900,00 c) R$ 36.900,00 d) R$ 27.060,00 e) R$ 23.400,00 4) Uma empresa comercial realizou a seguinte operação: - Vendas Brutas no valor de R$ 120.000,00 - Descontos Incondicionais de 10% - As mercadorias foram adquiridas por R$ 75.000,00. O ICMS sobre compras e vendas é de 18%. - Após a venda, houve a devolução de 15% das Vendas. Elabore a Demonstração do Resultado do Exercício 5) Saldo da EBS Ltda em 31.12.2008 Banco = R$ 6.400,00; Estoques de mercadorias = R$ 12.000,00 = 3000 unidades; Capital Social = R$ 20.000,00; Prejuízos Acumulados = R$ 1.600,00. Fatos ocorridos no ano de 2009: a) Venda a prazo de 900 unidades de mercadorias por R$ 18.000,00, concedido desconto de 10%; b) Recebimento de duplicatas no valor de R$ 10.000,00 mais juros de mora de 10%. c) Compra de 1000 unidades de mercadoria por R$ 25.000,00, a prazo. d) O cliente devolveu 100 unidades de mercadoria por estar em desacordo com o pedido. ICMS sobre compra e venda 18% Efetuar lançamentos contábeis, Demonstração do Resultado do Exercício e o Balanço Patrimonial do ano de 2009. Professor EUCLIDES BEZERRA 26

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DESPESAS OPERACIONAIS É evidente, que as empresas comerciais tem como finalidade principal obter lucros. Para isso, geram receitas e despesas, buscando a manutenção desse objetivo. O Professor Osni em seu livro Contabilidade Comercial define: Receita é a entrada de Bens ou Direitos para o Ativo, decorrentes das vendas de mercadorias ou de produtos e da prestação de serviços. A receita também pode ser derivada de juros, aluguéis, etc. Ele acrescenta: As despesas correspondem a diminuições de Ativo ou a aumentos do Passivo em decorrência do consumo de bens, da utilização de serviços ou, ainda, em decorrência de juros, descontos e impostos. Em resumo, normalmente RECEITA é a venda de mercadorias ou a prestação de serviços e a DESPESA é o consumo ou sacrifício de bens ou serviços para obter receita, onde se espera que a receita seja superior a despesa. Este RESULTADO provoca alterações no Patrimônio Líquido. Se o resultado for positivo, haverá lucro, se negativo, ocasionará prejuízo. Despesas Operacionais são todas as despesas indispensáveis para o desenvolvimento e manutenção das atividades mercantis da empresa, exceto o custo das mercadorias e serviços. Observação: não confundir com custo, que são gastos acumulados para produzir um produto ou serviço ou adquirir uma mercadoria. Pela lei societária, é possível dividir as despesas operacionais em: despesas com vendas, despesas financeiras deduzidas das receitas, as despesas administrativas e outras despesas operacionais. Para classificar a despesa é preciso refletir sobre a identificação e o relacionamento com o grupo da despesa. Por exemplo, despesa com propaganda e publicidade para lançamento de um novo produto. Divulgar um produto é um esforço para se efetuar uma venda, portanto, trata-se de uma despesa com vendas. Seguem abaixo exemplos de despesas em seu respectivo grupo: Despesas com Vendas: frete referente vendas, salários e comissões dos vendedores, brindes, propaganda e publicidade, provisão para credito de liquidação duvidosa, etc. Professor EUCLIDES BEZERRA 28

Despesas Administrativas: salários e encargos, aluguel, material de escritório, telefone, despesas de representação, despesas de viagens, honorários dos diretores, luz, seguros, energia elétrica, correio, despesas gerais, depreciação, amortização e exaustão, etc. Outras Despesas Operacionais: multa de trânsito, multas fiscais, despesas eventuais, despesas com organização, perdas no estoque, etc. Despesas Financeiras deduzidas das Receitas: juros passivos, taxas bancárias, juros ativos, rendimentos de aplicação financeira, variação cambial, descontos concedidos, descontos obtidos, etc. Exercício 1: Gasto do Departamento de Faturamento, a depreciação das máquinas de produção, a compra de matéria-prima, o tempo do pessoal em greve (remuneração) são, respectivamente: a) Despesa, custo, perda, ativo b) Despesa, ativo, perda, custo c) Despesa, perda, ativo, custo d) Despesa, custo, ativo, perda e) Custo, despesa, ativo, perda Exercício 2: Classifique todos os itens em: Custo, Despesa com Vendas, Despesas Financeiras, Despesas Administrativa e Outras Despesas Operacionais e apure o total das despesas administrativas. Aluguel do Setor administrativo 14.500,00 Conta telefônica da administração de vendas 2.000,00 Depreciação dos Equipamentos da Administração 17.000,00 Gasto com combustíveis do pessoal de vendas Custos das Mercadorias Vendidas Juros Passivos sobre Duplicata Fretes sobre Vendas Salários e Ordenados Despesas com Seguros do Imóvel Imposto (IPTU do galpão da Administração) Desconto Concedido da conta Cliente Salários e encargos sociais do pessoal da fábrica INSS sobre folha de salários Gastos com multa sobre a guia do PIS 3.500,00 136.000,00 3.500,00 2.088,00 21.500,00 4.000,00 2.500,00 2.170,00 23.000,00 5.762,00 1.980,00 Professor EUCLIDES BEZERRA 29

Utilizando apenas as despesas operacionais e o CMV acima, sabendo-se que a receita bruta foi de R$ 600.000,00, monte a Demonstração do Resultado do Exercício, calculando os tributos (ICMS 18%, PIS 1,65%, COFINS 7,6%). Exercício 3: Considerando os dados do balancete de verificação abaixo encerrado em 31/12/2008 e sabendo-se que o estoque inicial é igual ao estoque final. Informar nesta ordem, o lucro operacional e o passivo total: CAIXA R$ 500,00 a) R$ 1.800,00 e R$ 4.300,00 FORNECEDORES R$ 2.000,00 b) R$ 2.400,00 e R$ 7.000,00 ADIANTAMENTO DE CLIENTES R$ 700,00 c) R$ 1.500,00 e R$ 6.100,00 DUPLICATAS A RECEBER R$ 1.700,00 d) R$ 1.400,00 e R$ 7.600,00 VENDAS CANCELADAS R$ 1.100,00 e) R$ 1.800,00 e R$ 4.700,00 COMPRA DE MERCADORIAS R$ 2.400,00 DESPESAS COM COMISSÃO R$ 700,00 ESTOQUES DE MERCADORIAS R$ 3.000,00 SEGUROS A VENCER R$ 1.200,00 SALÁRIOS A PAGAR R$ 900,00 TRIBUTOS A PAGAR R$ 1.100,00 JUROS PASSIVOS R$ 1.200,00 CAPITAL SOCIAL R$ 1.500,00 RECEITAS DE VENDAS R$ 6.100,00 JUROS ATIVOS R$ 900,00 DEVOLUÇÃO DE COMPRAS R$ 600,00 BANCOS R$ 1.200,00 DESPESAS COM ALUGUEL R$ 800,00 Professor EUCLIDES BEZERRA 30

Apuração dos Impostos das Empresas Mercantis e Industriais Nas operações das empresas sejam elas para compra e venda ou compra para produção e venda, ocorrerão a incidência de tributos. Em outro tópico, vimos a separação dos tributos que constavam nas mercadorias e também a sua apuração. Neste item, vamos ver a separação dos mesmos tributos com ênfase a uma empresa industrial. As empresas industriais trabalham com o objetivo de fabricar novos produtos para depois vender. Normalmente contratam mão-de-obra, adquirem matérias-primas e compram maquinários para formar um novo produto. A principal diferença com relação aos tributos é que possuem além dos tributos já conhecidos constante na matéria-prima, tem ainda o IPI (imposto sobre produtos industrializados). Vamos ver um exemplo: Saldos da Cia Fabrica Tudo Banco: R$ 10.000,00 Máquinas: R$ 120.000,00 e Capital Social: 130.000,00. Fatos ocorridos no mês de janeiro de 2009: a) A Cia Fabrica Tudo adquiriu 100 quilos de matéria-prima, à prazo, no valor de R$ 50.000,00, com IPI de 10%. b) 80 quilos de matéria-prima foram aplicados na fabricação de rolamentos durante o mês. c) A provisão de salários da fábrica no mês foi de R$ 1.362,50. d) A taxa de depreciação das máquinas é de 10% a.a. com direito a crédito de PIS e COFINS. e) Aluguel do mês a ser pago no mês seguinte no valor de R$ 4.000,00, com direito a crédito de PIS e COFINS. f) Foram fabricados no período, 100 rolamentos para automóveis. g) A empresa vendeu 94 rolamentos a R$ 600,00 cada, a vista, com IPI 10%. h) Pagamento de telefone do mês no valor de R$ 371,00. Contabilize na forma de diário, efetue o DRE e o Balanço Patrimonial do mês de janeiro de 2009. (ICMS, PIS, COFINS s/compra e s/venda não-cumulativo). Vendas em São Paulo a) b) Diário da Cia Fabrica Tudo D ESTOQUE - MATÉRIA-PRIMA 36.375,00 D IPI A RECUPERAR 5.000,00 D ICMS A RECUPERAR 9.000,00 D PIS A RECUPERAR 825,00 D COFINS A RECUPERAR 3.800,00 C FORNECEDORES 55.000,00 D PRODUTOS EM ELABORAÇÃO 29.100,00 C ESTOQUE - MATÉRIA-PRIMA 29.100,00 Professor EUCLIDES BEZERRA 31