Prof. Cássio Marques da Silva 2015 IRPJ LUCRO PRESUMIDO 1
É uma forma de tributação simplificada para determinação da base de cálculo do imposto de renda e da contribuição social das pessoas jurídicas que não estiverem obrigadas, no ano-calendário, à apuração do Lucro Real. A base de cálculo do imposto e da contribuição é apurada mediante a aplicação de um determinado percentual sobre a receita bruta. Podem optar pelo Lucro Presumido as pessoas jurídicas que não estiverem obrigadas à apuração pelo Lucro Real, cuja receita bruta total, no anocalendário imediatamente anterior, tenha sido igual ou inferior a R$ 78.000.000,00 ou proporcional ao número de meses de atividade do período, quando inferiores a 12 meses. Observação: Para conhecer as situações de impedimento ao Lucro Presumido, consulte o slide com as situações de obrigatoriedade ao Lucro Real. 2
Neste regime a apuração do imposto será trimestral, em períodos encerrados em 31/mar, 30/jun, 30/set e 31/dez de cada ano-calendário. Aopçãoéirretratávelparatodooano-calendárioe manifesta-se com o pagamento da quota única ou da primeira quota do Imposto de Renda. AalíquotadoIRPJéde15%sobreatotalidadedo Lucro Presumido apurado no trimestre. Aplica-se o adicional de 10% sobre a parcela do Lucro Presumido que exceder a R$ 60.000,00, ou no caso de início ou encerramento de atividades no trimestre, sobre o limite equivalente ao resultado da multiplicação de R$ 20.000,00 pelo número de meses do período de apuração. 3
Por utilizar a receita bruta (faturamento) como parâmetro para determinação da base de cálculo do lucro, o levantamento desta informação passa a ter significativa importância. Os principais componentes que integram a receita bruta para cálculo do Lucro Presumido são: Receita de prestação de serviços, vendas de produtos de fabricação própria, revenda de mercadorias, transporte de carga,(...) e de outras atividades empresariais; As receitas de outras fontes como ganhos de capital; Rendimentos de aplicações de renda fixa; Ganhos líquidos obtidos nos mercados de renda variável; 4
Entretanto existem valores que não compõem a receita bruta. Os principais são: Vendas canceladas; Devoluções de vendas; Descontos concedidos incondicionalmente (constantes da nota fiscal de vendas ou serviços); Saídasquenãodecorramdevendas; Conhecendo-se a receita bruta do trimestre, o Lucro Presumido será calculado aplicando-se sobre esta os percentuais definidos em lei conforme a atividade geradora. Observe que no caso de empresas com atividades diversificadas será necessária a segregação da receita para que ocorra a aplicação do percentual apropriado. 5
PERCENTUAIS APLICÁVEIS SOBRE A RECEITA BRUTA DE VENDAS DE MERCADORIAS/PRODUTOS E/OU DA PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS - Revenda, para consumo, de combustível derivado de petróleo, álcool etílico carburante e gás natural -Venda de mercadorias ou produtos; - Transporte de cargas; - Serviços hospitalares; - Atividade rural; - Industrialização; - Atividades imobiliárias; - Construção por empreitada quando houver emprego de materiais próprios, em qualquer quantidade - Qualquer outra atividade (exceto prestação de serviços) para a qual não esteja previsto percentual especificado - Serviços de transporte (exceto o de cargas) - Serviços (exceto hospitalares, de transporte e de sociedades civis de profissões regulamentadas) prestados com exclusividade por empresas com receita bruta anual não superior a R$ 120.000,00; - Serviços em geral para os quais não esteja previsto percentual específico, inclusive os prestados por sociedades civis de profissões regulamentadas; - Intermediação de negócios; - Administração, locação ou cessão de bens imóveis, móveis e direitos de qualquer natureza; - Serviços de mão-de-obra de construção civil, quando a prestadora não empregar materiais de sua propriedade nem se responsabilizar pela execução da obra; 1,6% 8% 16% 32% As empresas de pequeno porte, exclusivamente prestadoras de serviços, exceto hospitalares, de transporte e profissões legalmente regulamentadas, poderão utilizar o percentual de 16% desde que sua receita bruta acumulada não ultrapasse o limite de R$ 120.000,00 no ano-calendário em curso. Seareceitabrutaultrapassaroreferidolimiteficaa empresa obrigada ao recolhimento do percentual normal de 32% retroativamente aos trimestres anteriores do ano-calendário impondo-se o pagamento das diferenças até o último dia útil do mês subseqüente à verificação do excesso. 6
Exemplo 1: Considere uma empresa Lucro Presumido em operação que no trimestre: Faturou R$ 50.000,00 na revenda de mercadorias; Vendeu um veículo por R$ 25.000,00 que havia adquirido por R$ 27.000,00 cuja depreciação acumulada era de R$5.000,00; Apurou devoluções de vendas no período de R$ 6.000,00; DetermineovaloraserrecolhidodeIRPJ. Resposta: R$ 978,00 Exemplo 1: (=)Receita de revenda: 50.000,00 (-)Devolução de vendas: (6.000,00) (=)Receita líquida revenda: 44.000,00 ( x)percentual de presunção: 8% (=)Lucro Presumido: 3.520,00 ( +)Ganho de capital venda veículo: 3.000,00 (=)Lucro Presumido Total: 6.520,00 ( x)alíquota Imposto de Renda: 15% (=)IRPJ a recolher: 978,00 7
Exemplo 2: Considere uma empresa Lucro Presumido em operação que no trimestre: Faturou R$ 150.000,00 narevendade mercadorias e R$ 190.000,00 na prestação de serviços de publicidade; Concedeu R$ 5.500,00 de descontos incondicionais sobre os serviços prestados; Recebeu rendimentos no valor de R$ 4.000,00 de aplicação de renda fixa sobre os quais reteve-se R$1.000,00 de IRRF Apurou devoluções de vendas no período de R$ 20.000,00; DetermineovaloraserrecolhidodeIRPJ. Resposta: R$ 11.360,00 Exemplo 2: (=)Receita de revenda: 150.000,00 (-)Devolução de vendas: (20.000,00) (=)Receita líquida de revenda: 130.000,00 ( x)% de presunção revenda: 8% (=) 1-Lucro presumido revenda 10.400,00 (=)Receita de serviços: 190.000,00 (-)Descontos Incondicionais: (5.500,00) (=)Receita líquida serviços: 184.500,00 ( x)% de presunção serviços: 32% (=)2-Lucro presumido serviços: 59.040,00 8
Exemplo 2: (=)3-Rendimentos Aplic. Financ. 4.000,00 (=)Lucro presumido total (1+2+3):73.440,00 ( x)alíquota do IRPJ 15% (=)1-IRPJ: 11.016,00 (=)Base de cálculo IRPJ adicional 13.440,00 ( x)alíquota do IRPJ adicional 10% (=)2-IRPJ Adicional 1.344,00 (=)IRPJ TOTAL 12.360,00 (-)IRRF: (1.000,00) (=)IRPJ a recolher: 11.360,00 9