ARGUMENTAÇÃO PARA RECURSO PROFESSOR MARCELO ARAGÃO PROVA DE AUDITORIA AFT 2013 COMENTADA PROF. MARCELO ARAGÃO Prezados (as) alunos (s), Após examinar a prova de auditoria do concurso de Auditor Fiscal do Trabalho, não constatei a possibilidade de recursos. A surpresa ficou por conta de duas questões sobre as normas de auditoria operacional do TCU, contraindo tendência anterior do CESPE de não cobrar normas específicas do TCU em programa afeto à auditoria do setor público federal. Quanto às demais questões, exceto a de constituição de reserva de contingência, elas atenderam as expectativas, sendo os assuntos abordados em nosso material e/ou em sala de aula. A seguir, comento cada uma das questões da prova. Com base nas normas brasileiras para o exercício da auditoria interna, julgue os itens a seguir. 115 Um dos requisitos para assegurar a necessária independência técnica aos auditores internos e a garantia de que, no planejamento de seu trabalho, eles não serão influenciados pelas orientações emanadas da administração da entidade e, eventualmente, por suas expectativas. COMENTÁRIO: Segundo a NBC TI 01 (norma técnica da auditoria interna), o planejamento do trabalho da auditoria interna compreende os exames preliminares das áreas, atividades, produtos e processos, para definir a amplitude e a época do trabalho a ser realizado, de acordo com as diretrizes estabelecidas pela administração da entidade. Portanto, item errado. 116 A entrega dos papéis de trabalho elaborados pelos auditores internos por solicitação dos auditores independentes está condicionada ao que for estabelecido com a administração da entidade e se insere no âmbito de um planejamento conjunto do trabalho a ser realizado em cooperação entre as duas auditorias.
COMENTÁRIO: Segundo a NBC PI 01 (norma profissional do auditor interno), para cooperação com o auditor independente, o auditor interno, quando previamente estabelecido com a administração da entidade em que atua, e no âmbito de planejamento conjunto do trabalho a realizar, deve apresentar os seus papéis de trabalho ao auditor independente e entregar-lhe cópias, quando este entender necessário. Portanto, item certo. Com relação a auditoria no setor público federal, julgue os itens que se seguem. 117 As unidades de auditoria interna das entidades da administração indireta vinculadas ao Poder Executivo federal estão sujeitas a orientação normativa e a supervisão técnica da União, devendo submeter-lhe seus planos de trabalho relativos ao exercício subsequente. COMENTÁRIO: Nos termos da IN SFC nº 01, de 2001, a unidade de auditoria interna sujeita-se à orientação normativa e supervisão técnica do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, prestando apoio aos órgãos e às unidades que o integram. Entre as atividades de responsabilidade da auditoria interna, está a elaboração do Plano Anual de Atividades de Auditoria Interna (PAAAI) do exercício seguinte, bem como o Relatório Anual de Atividade da Auditoria Interna (RAAAI), a serem encaminhados ao órgão ou à unidade de controle interno a que estiver jurisdicionado, para efeito de integração das ações de controle. Logo, item certo. 118 O relatório de auditoria de recursos externos deve ser elaborado pelo organismo internacional contratante e encaminhado a Controladoria-Geral da União e as unidades setoriais e regionais do Sistema de Controle Interno. COMENTÁRIO: De acordo com a IN SFC nº 01, de 2001, o relatório de auditoria de recursos externos (auditoria do tipo contábil) será elaborado pela Secretaria Federal de Controle (unidade da Controladoria-Geral da União) e pelos órgãos setoriais e unidades regionais do Sistema de Controle Interno e encaminhado ao Ministro de Estado ou autoridade equivalente, dirigente de órgão/entidade auditado, Órgão ou Entidade executora / Tomadora de Empréstimo e Organismo Internacional contratante. Item errado. 119 De acordo com o Manual de Auditoria Operacional do TCU, na elaboração dos relatórios de auditoria, devem-se observar determinados requisitos, como, por exemplo, a objetividade, caracterizada, entre outros aspectos, pelo apontamento
apenas dos achados negativos, e pela apresentação das fragilidades e achados críticos, sem indução das correções, de modo a se garantir a isenção recomendável. COMENTÁRIO: De acordo com o Manual de Auditoria Operacional do TCU, a objetividade requer, entre outros aspectos, que o relatório de auditoria deva apontar tanto achados negativos quanto fatos positivos. Apesar de o relatório ser focado em falhas e desempenho insuficiente, a apresentação de evidências de forma não viesada contribui para aumentar sua credibilidade. Por outro lado, a apresentação de fragilidades e achados críticos deve ocorrer de modo que induza a correção, bem como aperfeiçoe sistemas e diretrizes internas. Portanto, o item apresenta dois erros. Com referência aos objetivos, técnicas e procedimentos de auditoria, julgue os seguintes itens. 120 Se houver dúvidas sobre créditos registrados no ativo de uma entidade, o auditor agirá de modo apropriado caso recomende ao dirigente do órgão que expeça um pedido de confirmação negativo em branco ao suposto devedor. COMENTÁRIO: As confirmações negativas fornecem evidência de auditoria menos persuasiva que as confirmações positivas. Consequentemente, o auditor não deve usar um pedido de confirmação negativo como o único procedimento substantivo de auditoria para tratar um risco relevante em uma determinada conta, que, no caso, seria um risco de existência ou de superavaliação das contas a receber. Se há dúvidas por parte do auditor, ele está diante de maior risco de erros e fraudes, razão pela qual, ele deve adotar um pedido de confirmação positivo. Outro erro do item foi afirmar que a confirmação negativa seria em branco. Todas as confirmações negativas são em preto (os valores são registrados na carta), já que o auditor solicita que a fonte somente responda a carta em caso de discordância com os valores. Portanto, o item apresenta dois erros. 121 Na realização do seu trabalho em determinado ente, ao constatar que não foram calculados e demonstrados os encargos incidentes sobre salários não reclamados de empregados recém-demitidos e sobre reclamações trabalhistas em tramitação há muito tempo na justiça trabalhista, o auditor-fiscal do trabalho deverá recomendar a constituição de reserva de contingência nos valores correspondentes. COMENTÁRIO: Questão mais contábil do que de auditoria. Em uma análise superficial, não seria o caso de destinar parte do lucro líquido à formação de reserva com a finalidade de compensar, em exercício futuro, a diminuição do lucro decorrente de perda julgada provável, cujo valor possa ser estimado. No caso em questão, a nosso
ver, os encargos incidentes sobre salários não reclamados de empregados recémdemitidos não teria essa característica. No caso de obrigações de remota probabilidade uma provisão sequer é reconhecida e divulgada. Item errado. 122 A aplicação do método da amostragem e, em geral, recomendada nos trabalhos de auditoria, exceto no caso de a população e a amostra serem muito pequenas, no de a população ser grande e suas características serem de difícil mensuração ou no de não haver necessidade de alta precisão. COMENTÁRIO: Existem casos onde não se recomenda a utilização de amostragem, tais como: a) quando a população é considerada muito pequena e a sua amostra fica relativamente grande; b) quando as características da população são de fácil mensuração, mesmo que a população não seja pequena; e c) quando há necessidade de alta precisão recomenda-se fazer censo, que nada mais é do que o exame da totalidade da população. Portanto, o item apresenta três erros. 123 Em uma entrevista, podem-se classificar as questões de auditoria em vários tipos. Uma questão do tipo exploratório, por exemplo, é formulada com vistas a esclarecer desvios em relação ao desempenho padrão ou ao estabelecido como meta. Por meio desse tipo de questão, pode-se, por exemplo, indagar do responsável por um programa das empresas fiscalizadas pelo MTE por que razão um percentual muito baixo de empresas teria sofrido autuação e por que a maior parte das autuações não teria apresentado nenhum resultado prático. COMENTÁRIO: Em conformidade com o Manual de Auditoria Operacional do TCU, podemos classificar questões de auditoria em quatro tipos: questões descritivas; questões normativas, questões avaliativas (ou de impacto, ou de causa-e-efeito) e questões exploratórias. Estas as exploratórias - são destinadas a explicar eventos específicos, esclarecer os desvios em relação ao desempenho padrão ou as razões de ocorrência de um determinado resultado. São perguntas do tipo: Quais os principais fatores que respondem pela crise do sistema de transporte aéreo? ; Que fatores explicam o aumento expressivo nos gastos com pagamento dos benefícios de auxíliodoença ao longo da última década? Por que razão um percentual muito baixo de empresas sofreu autuação e por que a maior parte das autuações não apresentado nenhum resultado prático?. Item certo. 124 Os testes de aderência ou observância, cujo objetivo é identificar a existência, a efetividade e a continuidade dos controles internos, consistem em um conjunto de procedimentos de auditoria destinado a confirmar se as funções críticas de controle interno estão sendo efetivamente executadas.
COMENTÁRIO: Os testes de observância, também denominados de testes de controles ou testes de aderência, visam a confirmar se os controles internos existem e se estão funcionando adequadamente e de forma contínua em determinado período. Ou seja, se as funções críticas de controle interno estão sendo efetivamente executadas ou cumpridas pelos empregados da organização. Item certo.